CKJJF第二章會(huì)計(jì)法律制度講義.doc

1、第二章會(huì)計(jì)法律制度本章實(shí)際上是原來教材的第五章，這一章的內(nèi)容在今年的教材中，也屬于沒有太大變化的部分。本章的內(nèi)容，在考試時(shí)，既可以在客觀題中進(jìn)行考察，也可以在主觀題中出現(xiàn)，在03、4 年的考試中，都出現(xiàn)在了綜合題中，考察的內(nèi)容均為結(jié)合實(shí)際案例考察法律條文規(guī)定如何具體應(yīng)用。 因此在復(fù)習(xí)的時(shí)候，我們除了要對(duì)教材的知識(shí)點(diǎn)加以記憶以外，還要注意結(jié)合典型例題，加強(qiáng)對(duì)教材內(nèi)容的理解、應(yīng)用。本章教材內(nèi)容共分為五個(gè)層次，分別對(duì)應(yīng)教材的每一節(jié)。第一層是會(huì)計(jì)法律制度的一些基本概念和知識(shí)； 第二層是具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)規(guī)定；第三層是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的具體規(guī)定； 第四層是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置

2、、任職資格以及其他的相關(guān)規(guī)定；第五層是違反會(huì)計(jì)法律制度所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度概述會(huì)計(jì)法律制度， 簡(jiǎn)而言之，可以概括為會(huì)計(jì)方面的法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法規(guī)。一、會(huì)計(jì)法律制度構(gòu)成包括會(huì)計(jì)法律、 會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。主要是掌握其名稱和制定機(jī)關(guān)、以及教材所舉的例子，注意在選擇題中的考察。1、會(huì)計(jì)法律：人大常委會(huì)制定。中華人民共和國會(huì)計(jì)法。會(huì)計(jì)法律的特點(diǎn)了解一下即可。2、會(huì)計(jì)行政法規(guī)國務(wù)院制定發(fā)布，或國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布?？倳?huì)計(jì)師條例、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例。3、會(huì)計(jì)規(guī)章財(cái)政部制定。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法、會(huì)計(jì)

3、師事務(wù)所審批和監(jiān)督辦法、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則。4、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)省、自治區(qū)、 直轄市和經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)人大及其常委會(huì)。一般形式是 市。5、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件國務(wù)院財(cái)政部門（主要是財(cái)政部）。會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法。二、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及其制定權(quán)限簡(jiǎn)單了解。三、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的定義及主要內(nèi)容是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。2、主要內(nèi)容（ 1）愛崗敬業(yè)熱愛會(huì)計(jì)工作，安心本職工作，忠于職守、盡心盡力、盡職盡責(zé)。（ 2）誠實(shí)守信做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老

4、實(shí)事，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄漏秘密。（ 3）廉潔自律公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。（ 4）客觀公正端莊態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。（ 5）堅(jiān)持原則熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，堅(jiān)持按制度、規(guī)定的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。（ 6）提高技能增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感， 勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。（ 7）參與管理在做好本職工作的同時(shí)，積極參與管理。（ 8）強(qiáng)化服務(wù)樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。3、會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的區(qū)別。（1）聯(lián)系：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)。兩者

5、在作用上相互補(bǔ)充，在內(nèi)容上相互滲透， 在實(shí)施上相互促進(jìn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求。（2）區(qū)別性質(zhì)不同。 會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。表現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形

6、式既有明確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律制度由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。四、會(huì)計(jì)工作管理體制包括會(huì)計(jì)工作管理組織形式、管理權(quán)限、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。1、會(huì)計(jì)工作的主管部門（ 1）財(cái)政部門主管會(huì)計(jì)工作我國會(huì)計(jì)工作由國務(wù)院財(cái)政部門主管。（ 2）實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的管理體制（ 3）其他政府部門依據(jù)其職責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)管2、會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)人員管理制度主要包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲等。3、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理單位負(fù)責(zé)人對(duì)

7、本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。例：下列屬于會(huì)計(jì)規(guī)章的是（）。A、中華人民共和國會(huì)計(jì)法B、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度C、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則D 、總會(huì)計(jì)師條例答案： C解析： A 屬于會(huì)計(jì)法律，B 屬于會(huì)計(jì)規(guī)范性文件，D 屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)。例：會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別體現(xiàn)在（）。A、性質(zhì)不同B、作用范圍不同C 、實(shí)施保障機(jī)制不同D 、對(duì)象不同答案： ABC解析：考察教材原文內(nèi)容。例：企業(yè)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（）答案：解析：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作

8、的重要環(huán)節(jié)。一、會(huì)計(jì)核算的一般要求（一）依法建賬1、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。3、應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。（二）根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和客觀性要求。（三）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整會(huì)計(jì)資料指會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)保證其真實(shí)性和完整性，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，也不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。偽造是以虛假、不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提編制

9、的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，旨在以假充真； 變?cè)焓怯猛扛?、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。 （結(jié)合具體案例分辨）（四）正確采用會(huì)計(jì)處理方法各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更； 確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)的規(guī)定變更。（五）正確使用會(huì)計(jì)記錄文字會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文；民族區(qū)域自治地方會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。（六）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定（ 1）用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，其使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

10、（ 2）電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。例：各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得變更。（）答案：解析： 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)的規(guī)定變更。例：在民族自治地方，單位的會(huì)計(jì)記錄文字可以采取如下做法（）。A、只使用中文一種文字B、只使用一種少數(shù)民族文字C、使用中文的同時(shí)使用一種少數(shù)民族文字D 、同時(shí)使用中文和兩種以上的少數(shù)民族文字答案： AC解析：在中國境內(nèi)的會(huì)計(jì)記錄文字都應(yīng)使用中文，不能不使用中文而僅使用某種外文或少數(shù)民族文字，但可以根據(jù)需要在使用中文的同時(shí)使用某種外文或少數(shù)民族文字。例：變

11、造會(huì)計(jì)賬簿，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編制會(huì)計(jì)賬簿。（）答案：解析： 變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，包括變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，是用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（簡(jiǎn)單了解即可）（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。（四）資本、基金的增減。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。三、會(huì)計(jì)年度我國以公歷的1 月 1 日至 12 月 31 日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 每一個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按公歷日期具體分為半年度、季度和月度。四、記賬本位幣我國境

12、內(nèi)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告仍然應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。五、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)憑證是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 并作為記賬的書面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料。分為原始憑證和記賬憑證兩者。1、原始憑證填制的基本要求原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況的一種憑據(jù)。按原始憑證的來源，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證；格式是否一致，可以分為統(tǒng)一印制的具有固定格式的原始憑證（發(fā)票、 結(jié)算憑證）

13、 和各單位印制的無統(tǒng)一格式的內(nèi)部憑證（領(lǐng)料單、入庫單）。原始憑證的內(nèi)容包括：原始憑證的名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或填制人員的姓名；接受原始憑證的單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額；經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或蓋章等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、 會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因， 追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。原始憑證所記載的內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證。原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具

14、單位印章。原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。2、記賬憑證填制的基本要求記賬憑證， 是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄， 并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。記賬憑證的內(nèi)容包括：填制憑證的日期；憑證的名稱和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；應(yīng)記錄的會(huì)計(jì)科目、方向、金額；記賬符號(hào)；記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽名或印章。除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯(cuò)誤外， 記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)；一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位

15、。（二）會(huì)計(jì)賬簿1、會(huì)計(jì)賬簿的種類（ 1）總賬。也稱總分類賬?？傎~一般使用訂本賬和活頁賬。（ 2）明細(xì)賬。也稱明細(xì)分類賬。一般使用活頁賬。（ 3）日記賬。特殊的序時(shí)明細(xì)賬。一般使用訂本賬。（ 4）其他輔助賬簿。 也稱備查賬簿， 主要包括各種租借設(shè)備、 物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。2、登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求（ 1）必須根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。（ 2）登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。各種賬簿要按頁碼順序連續(xù)登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。（ 3）任何單位都不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，禁止

16、賬外設(shè)賬。例：一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位（）。答案：解析： 根據(jù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范的規(guī)定，一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。例：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員如發(fā)現(xiàn)外來原始憑證金額填寫錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)交由出具單位予以更正并在更正處加蓋出具單位印章后，才能受理并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（）答案：解析：原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。例：下列屬于原始憑證內(nèi)容的有（）。A、填制日期B、接受單位C、事項(xiàng)摘要D、經(jīng)辦人員簽名或蓋章答

17、案： ABD解析：區(qū)分原始憑證和記賬憑證的記載事項(xiàng)。六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 是指單位對(duì)外提供的反映單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。按編制時(shí)間分為年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。按編制時(shí)間分為年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按編制時(shí)間分為年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。1、會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。2、附注附注

18、一般按下列順序披露：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策的說明；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，通常僅僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2、企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等，按規(guī)定進(jìn)行編制。3、企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。4、企業(yè)應(yīng)按

19、照規(guī)定的結(jié)賬日結(jié)賬，不得提前或延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年的12月31日。5、企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。6、企業(yè)還應(yīng)當(dāng)核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符等等。7、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或任意取舍。8、不得隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。9、其他要求。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供1、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。2、應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3、企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提

20、供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。5、國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年1 次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。需要公布的5 項(xiàng)具體事項(xiàng)注意掌握。6、企業(yè)不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。例：企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查（）。答案：解析： 財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要程序，特別是在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查， 并對(duì)賬實(shí)不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)

21、、完整。例：根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括（）。A、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)B、會(huì)計(jì)政策變更C、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況D 、企業(yè)基本情況答案： ABCD解析：教材P57 附注的基本情況。七、賬務(wù)核對(duì)及財(cái)產(chǎn)清查（一）賬務(wù)核對(duì)又稱賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬證核對(duì)或者對(duì)賬，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。（二）財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要程序。是通過定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度。八、會(huì)計(jì)檔案管理（一）會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)專業(yè)資料。各單位的預(yù)算、計(jì)

22、劃、制度等文件資料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案的具體分類需要掌握。（二）會(huì)計(jì)檔案的歸檔當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了以后，暫由本單位會(huì)計(jì)部門保管一年后，移交本單位會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)或在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人繼續(xù)保管。單位會(huì)計(jì)檔案經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或復(fù)制原件。（三）會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。教材中 P61 頁，表 2-1 考核的可能性較大。（四）會(huì)計(jì)檔案的銷毀保管期滿， 應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，會(huì)同會(huì)計(jì)部門共同審查、鑒定，并編制銷毀清冊(cè)。銷毀清冊(cè)的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)檔案名稱、 卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、 起止年度和

23、檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、 已保管期限、 銷毀日期等。然后報(bào)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)， 和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。各級(jí)國家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)有同級(jí)財(cái)政、 審計(jì)部門派人監(jiān)銷； 各級(jí)財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派人監(jiān)銷。 銷毀后， 監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。對(duì)于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，此類憑證不得銷毀。 應(yīng)該單獨(dú)保管到未了事項(xiàng)完結(jié)后才可以按規(guī)定的程序銷毀。正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案，無論是否保管期滿， 都不得銷毀， 必須妥善保管， 等到項(xiàng)目辦理竣工結(jié)算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項(xiàng)目的接受單位進(jìn)行銷毀。例：會(huì)計(jì)檔案由

24、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷并保管，（）期滿后移交單位的會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)。A、一年 B 、兩年 C、十年 D、一個(gè)月答案： A解析：考察會(huì)計(jì)檔案的銷毀。例：會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管的會(huì)計(jì)檔案，其最短期限是（）。A、1 年 B、10 年 C、3 年 D、5 年答案： C解析：定期保管期限分為3 年、5 年、10 年、15 年和 25 年 5 種。例：會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，（）應(yīng)該在檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。A、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B 、單位負(fù)責(zé)人C、總會(huì)計(jì)師D 、主管會(huì)計(jì)人員答案： B解析：應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人簽署意見。例：下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)檔案的是（）。A、會(huì)計(jì)移交清冊(cè)B、原始

25、憑證C、月度財(cái)務(wù)計(jì)劃D、記賬憑證答案： C解析：各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。第三節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督本節(jié)今年教材增加了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一些相關(guān)知識(shí)。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是三位一體的。三位（三個(gè)層次）單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，形成一個(gè)有機(jī)整體。內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是企業(yè)本身經(jīng)營管理的重要組成部分。社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，特征是獨(dú)立性和有償性。政府監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督，特征是強(qiáng)制性和無償性。三種監(jiān)督應(yīng)該在比較的基礎(chǔ)上加以掌握，做題時(shí)要注意區(qū)別它們各自的特點(diǎn)。一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)

26、其資產(chǎn)的安全完整，保證經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互聯(lián)系的制度與方法。本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度。（一）主體和對(duì)象各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。（二）單位內(nèi)部控制制度單位內(nèi)部控制的方法主要有：1、不相容職務(wù)相互分離控制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查

27、、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)的形式包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是針對(duì)常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別授權(quán)是針對(duì)非常規(guī)性交易事件，也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容簡(jiǎn)單了解即可。4、預(yù)算控制預(yù)算控制涵蓋了單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程。由內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。5、財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。6、風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)經(jīng)營的主要風(fēng)險(xiǎn)按形成原因一般可以分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。7、內(nèi)部報(bào)告控制。8、電子信息技術(shù)控制（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒

28、絕辦理或按照職權(quán)予以糾正；2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不符的，有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。例：對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施情況承擔(dān)最終責(zé)任的是（）。A、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)B 、審計(jì)機(jī)關(guān)C、單位負(fù)責(zé)人D、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人答案： C解析：對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施情況承擔(dān)最終責(zé)任的是單位負(fù)責(zé)人而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。例：各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要求，（）與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。A、授權(quán)人員B、財(cái)產(chǎn)保管人員C、主管人員D、監(jiān)督批準(zhǔn)答案： A解析：考察不相容職務(wù)相互分離控制的規(guī)定。二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作國

29、家監(jiān)督的實(shí)施主體和監(jiān)督對(duì)象政府監(jiān)督的主體縣級(jí)以上的人民政府的財(cái)政部門。特殊的：審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門如果有相關(guān)的法律和行政法規(guī)的規(guī)定，可以在授予其的職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督和檢查。例如：稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查主要針對(duì)的是納稅人的稅款繳納和納稅申報(bào)，而不針對(duì)其他方面。政府監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的違反法律、法規(guī)規(guī)定的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。（二）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容1、是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；2、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；3、會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；4、從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)

30、資格。例：根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對(duì)各單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容有（）。A、是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿B、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整C、會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定D、從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格答案： ABCD解析：根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政部門可以依法對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：（1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；（ 2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整； （ 3）會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。例：會(huì)計(jì)法規(guī)定，除財(cái)政部門外，（）部門依照有關(guān)法律、

31、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。A、稅務(wù) B、人民銀行C、證券監(jiān)管D、保險(xiǎn)監(jiān)管答案： ABCD解析：會(huì)計(jì)法規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。三、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。任何單位和個(gè)人檢舉違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍1、審查企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，

32、并出具審計(jì)報(bào)告；2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；4、法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制1、政府監(jiān)管。國務(wù)院財(cái)政部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。2、行業(yè)自律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的行業(yè)自律組織。（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容應(yīng)該了解。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)

33、報(bào)告的概念審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括：標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期。2、種類：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語的無保留意見報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見、保留意見、否定意見以及無法表示意見。（1）無保留的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告經(jīng)過審計(jì)后， 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：（同時(shí)滿足）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審讓單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師

34、已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。（ 2）帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響， 但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理， 且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。（ 3）保留意見的審計(jì)報(bào)告存在下列條件之一的，可以出具保留意見：會(huì)計(jì)政策的選用、 會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見審計(jì)報(bào)告；因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大， 但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（ 4）否定意見的審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)

35、計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（5）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（六）會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任1、會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確。（ 1）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的聲明。除了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書以外，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的重要書面證明。如果被審計(jì)單位拒絕對(duì)

36、會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面證明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其視為審計(jì)范圍嚴(yán)重受限，出具保利或無法表示意見。（ 2）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容。教材列舉的管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容簡(jiǎn)單了解、知道其具體內(nèi)容就好。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日， 以確保其具有與期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)相關(guān)的聲明。2、審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。（ 1）審計(jì)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求。簡(jiǎn)單了解。（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的方式由于審計(jì)測(cè)試和被審單位內(nèi)部控制的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也難以保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊， 只能合理

37、確信財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。例：被審計(jì)單位在特殊情況下，可能同時(shí)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的。（）答案：解析：會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。例：下列屬于出具保留意見審計(jì)報(bào)告的條件的是（）。A、可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露B、因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告C、審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見D、會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相

38、關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審讓單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量答案： B解析：對(duì)教材新增的審計(jì)意見部分知識(shí)的考察。例：在出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除* 影響外”等術(shù)語。（）答案：解析： 在出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。第四節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置取決于單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)、經(jīng)營管理的要求三個(gè)方面的因素。應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的：?jiǎn)挝槐旧聿痪邆鋾?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置條件的話，可以委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。

39、二、代理記賬（一）代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件（ 1）至少有 3 名持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。（ 2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格。（ 3）有固定的辦公場(chǎng)所；（ 4）健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。（二）業(yè)務(wù)范圍1、可以根據(jù)委托人所提供的原始憑證和其他資料，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 審核原始憑證，填制記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2、對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。4、委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。例如：財(cái)務(wù)預(yù)算、投資計(jì)劃書等。（三）代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立與審批審批機(jī)關(guān)自受理申請(qǐng)之日起20 日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。20

40、 日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)審批機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以延長(zhǎng)10 日，并將理由告知申請(qǐng)人。（四）委托人、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的職責(zé)1、委托人的義務(wù)（ 1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證。（ 2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。（ 3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的憑證和其他資料。（ 4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。4、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。（ 3）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不

41、實(shí)會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。（ 4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。例：下列不屬于代理記賬所提供的業(yè)務(wù)內(nèi)容是（）。A、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算B 、定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告C、主動(dòng)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)D、定期提供稅務(wù)資料答案： C解析：考察代理記賬的業(yè)務(wù)范圍。例：根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，除會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外，從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)必須取得代理記賬許可證。該代理記賬許可證的審批機(jī)關(guān)是（） 。A、縣級(jí)以上工商行政管理部門B 、縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門C、縣級(jí)以上國家稅務(wù)機(jī)關(guān)D、縣級(jí)以上人民政府審計(jì)部門答案： B解析：從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在

42、地縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。例：從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具備的條件包括（）。A、注冊(cè)資金不少于5 萬元 B、有固定的辦公場(chǎng)所C、至少有3 名持有會(huì)計(jì)證的專職從業(yè)人員D、主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格答案： BCD解析：本題考核點(diǎn)為代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件。設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)沒有注冊(cè)資金的要求。三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3 年以上經(jīng)歷。四、總會(huì)計(jì)師總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，是行政職務(wù)。（一）總會(huì)計(jì)師的設(shè)置范圍國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)

43、師。其他單位可以自行決定是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師。（二）總會(huì)計(jì)師的地位總會(huì)計(jì)師是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人，凡是設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。（三）總會(huì)計(jì)師的任職資格主要掌握其中的第三條取得會(huì)計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不少于3 年。（四）職責(zé)和權(quán)限教材列舉了10 項(xiàng)，需要重點(diǎn)注意的是：1、編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金。2、負(fù)責(zé)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案。組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。3、主管審批財(cái)務(wù)

44、收支工作。4、會(huì)計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會(huì)計(jì)師的意見；財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。（五）總會(huì)計(jì)師的任免程序1、對(duì)于國有大、中型企業(yè)，總會(huì)計(jì)師條例規(guī)定，總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。2、對(duì)于事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門，總會(huì)計(jì)師按照干部管理權(quán)限任命或聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位任免總會(huì)計(jì)師，可以參照總會(huì)計(jì)師條例的有關(guān)規(guī)定辦理。例：根據(jù)總會(huì)計(jì)師條例的規(guī)定，總會(huì)計(jì)師是（）。A、專業(yè)技術(shù)職務(wù)B、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人C、單

45、位行政非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)D、單位行政領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)答案： D解析：總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人。例：下列單位的總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或聘任（）。A、集體所有制企業(yè)B、私營企業(yè)C、上市公司D、國有大、中型企業(yè)答案： D解析：區(qū)分不同性質(zhì)企業(yè)總會(huì)計(jì)師的任免程序的區(qū)別。五、會(huì)計(jì)從業(yè)資格（一）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的范圍具體的會(huì)計(jì)工作崗位包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），出納，稽核，資本、基金核算，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算，工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算，財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算，總賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。（二）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的條件1、申請(qǐng)參加考試的基本條件2、從業(yè)資格考試考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或珠算五級(jí)）。申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專） 會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（學(xué)位）的，自畢業(yè)之日起2 年內(nèi)（含 2 年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或珠算五級(jí)）。（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理實(shí)行屬地管理。縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。（四）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書申請(qǐng)、頒發(fā)程序簡(jiǎn)單了解即可。（五）港、澳、臺(tái)地區(qū)及外籍人員會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理簡(jiǎn)單了解即可