培訓(xùn)課件企業(yè)所得稅

1、2021-9-191概述納稅義務(wù)人、征收對(duì)象與稅率應(yīng)納稅所得額的計(jì)算資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理企業(yè)重組的所得稅處理應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠特別納稅調(diào)整年度企業(yè)所得稅匯算清繳和申報(bào)目錄目錄企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅2021-9-192企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述p法律淵源u法律：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)國(guó)家主席令，以全國(guó)人大黨委會(huì)公報(bào)形式發(fā)布自2008年1月1日起施行，共8章，60條u行政法規(guī)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)國(guó)務(wù)院令，以國(guó)務(wù)院公報(bào)方式發(fā)布自2008年1月1日起施行，共8章，133條u部

2、門規(guī)章u規(guī)范性文件2021-9-193企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述(續(xù))p企業(yè)所得稅的概念 我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。p企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理u征稅對(duì)象:通常以純所得為征稅對(duì)象；u計(jì)稅依據(jù):通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)）u屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,其他稅收具有間接稅屬性）2021-9-194企業(yè)所得稅第一節(jié) 概述(續(xù))p各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法 企業(yè)所得稅在國(guó)外也叫法人所得稅或公司所得稅，對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是：納稅人、稅基、稅率、稅

3、收優(yōu)惠。u納稅義務(wù)人：各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)法人征收；u各國(guó)企業(yè)所得稅都是以利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。各國(guó)在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。u稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進(jìn)稅率（絕大多數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，該稅率對(duì)小企業(yè)比較公平，對(duì)大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用）u各國(guó)所得稅優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。2021-9-195企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率p納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 注意：注意：u取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括

4、依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體；u個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 2021-9-196企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù))p納稅義務(wù)人(續(xù)) 按納稅義務(wù)不同，分為居民納稅人和非居民納稅人：（依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)）（一）居民企業(yè)u居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。u實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （二）非居民企業(yè)u非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有

5、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2021-9-197企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù))p征稅對(duì)象包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得u居民企業(yè)的征稅對(duì)象 就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象 u非居民企業(yè)的征稅對(duì)象(略)2021-9-198企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù))p征稅對(duì)象(續(xù))u所得來(lái)源地的確定銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所

6、得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定2021-9-199企業(yè)所得稅第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù))p稅率稅率稅率適用范圍適用范圍25%居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)（實(shí)際10%）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)2021-9-1910企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)

7、算p計(jì)算公式：u直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損u間接法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅項(xiàng)目金調(diào)整額p收入總額 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。u貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；u非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。2021-9-1911企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))相關(guān)鏈接:會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件與所得稅收入確認(rèn)條件比較會(huì)計(jì) 稅法 二者

8、確認(rèn)條件的主要差別是會(huì)計(jì)上多了一條相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算遵循實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則，收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。稅法是實(shí)質(zhì)與形式二者兼顧，更注重形式，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移都要確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，從而保證國(guó)家的財(cái)政收入。所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移未保留繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)收入金額能夠可靠計(jì)量 成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移未保繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)收入金額能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠計(jì)量2021-9-1912企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異u 收入明細(xì)表（附表一）中填列并調(diào)整的差異 企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允

9、價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入。（暫時(shí)性差異） 企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上，因其不具備收入要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。（永久性差異） 企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。（永久性差異）2021-9-1913企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù))u 收入明細(xì)表（附表三）中填列并調(diào)整的差異 軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，規(guī)定企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)

10、大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”。（永久性差異） 縣級(jí)以上專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，符合專項(xiàng)用途、專項(xiàng)管理和單獨(dú)核算三個(gè)條件的，可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”。（永久性差異） 企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般都確認(rèn)為收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異。（永久性差異） 企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)。（暫時(shí)性差異）2021-9-1914企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù))u 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量和實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異 企

11、業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異，一般伴隨著所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入計(jì)量的差異同時(shí)存在，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中填列并調(diào)整： 銷售商品。合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價(jià)款或者分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價(jià)款，在合同約定收款的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)對(duì)采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)享投資單位凈利潤(rùn)的份額計(jì)量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被 投資方取得的收入，在被 投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2021-9-1915企業(yè)所

12、得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù))u 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量和實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異(續(xù)) 會(huì)計(jì)對(duì)部分金融資產(chǎn)（持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)對(duì)融資租賃，采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的承租人應(yīng)付租金，在合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)取得的，用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般

13、確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，以該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”；企業(yè)所得稅對(duì)政府補(bǔ)助按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收益，一般在實(shí)際收到年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2021-9-1916企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù))u 收入審核注意事項(xiàng) 重點(diǎn)是審核收入調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)，只進(jìn)行復(fù)核，應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)核算是否正確 與企業(yè)所得稅相關(guān)各稅繳納正確與否直接影響企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確率 要抱著質(zhì)疑的態(tài)度對(duì)企業(yè)的納稅資料進(jìn)行復(fù)核 企業(yè)所得稅的視同銷售不同于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售 企業(yè)認(rèn)定是否屬于視同銷售，主要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)

14、移2021-9-1917企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) (一)一般收入的確認(rèn)(共9項(xiàng))u銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入u勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。u轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入u股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入u利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使

15、用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入2021-9-1918企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) (一)一般收入的確認(rèn)(續(xù))u租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入u特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入u接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)u其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作

16、壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2021-9-1919企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) (二)特殊收入的確認(rèn)u分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)u企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)u采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定u企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品

17、、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。2021-9-1920企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外）不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（2）用于交際應(yīng)酬（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（4）用于股息分配（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬

18、不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途2021-9-1921企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)說(shuō)明：u區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變u視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入u注意和增值稅的區(qū)分2021-9-1922企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) 視同銷售收入對(duì)比(會(huì)計(jì)/利益流入,增值稅/流轉(zhuǎn),

19、所得稅/權(quán)屬)項(xiàng)目項(xiàng)目會(huì)計(jì)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)增值稅增值稅所得稅所得稅統(tǒng)一核算，異地移送統(tǒng)一核算，異地移送非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目( (指增值稅指增值稅) )自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工外購(gòu)?fù)赓?gòu)職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工 外購(gòu)?fù)赓?gòu)?fù)顿Y（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）投資（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）2021-9-1923企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) (四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)1.銷售商品（1）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款方

20、式發(fā)出商品時(shí)需要安裝和檢驗(yàn)購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)如安裝程序比較簡(jiǎn)單發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)2021-9-1924企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) (四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(續(xù))1.銷售商品(續(xù))（2）收入金額的確認(rèn)售后回購(gòu)銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減

21、當(dāng)期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入2021-9-1925企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p收入總額(續(xù)) (四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(續(xù))2.提供勞務(wù)安裝費(fèi)依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)。安裝是商品銷售附帶條件的確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)宣傳媒介收費(fèi)相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)軟件費(fèi)為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)服務(wù)費(fèi)含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)

22、生時(shí)確認(rèn)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)分別確認(rèn)會(huì)員費(fèi)只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)。入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)；提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)2021-9-1926企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p不征稅收入和免稅收入 (一)不征稅收入財(cái)政撥款各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金依法收取并納入財(cái)政管理

23、的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省 、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政

24、、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。2021-9-1927企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p不征稅收入和免稅收入(續(xù))(一)不征稅收入(續(xù))(1)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。(2)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專

25、項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。(3)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或 具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。2021-9-1928企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p不征稅收入和免稅收入(續(xù))(一)不征稅收入(續(xù))(4)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所

26、得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(5)企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2021-9-1929企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p不征稅收入和免稅收入(續(xù))(二)免稅收入 1.國(guó)債利息收入。(買賣國(guó)債差價(jià)收入、金融、企業(yè)債券利息收入不屬于免稅收入 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收

27、益。 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2021-9-1930企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p不征稅收入和免稅收入(續(xù))(二)免稅收入(續(xù)) 5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部

28、、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。6.企業(yè)取得的2009-2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得。2021-9-1931企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其調(diào)整u 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目確認(rèn)原則 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用具有限制，對(duì)稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)的處理，不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的確定符合真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為收益性規(guī)定支出和資本性支出 企業(yè)發(fā)生的支出不得重復(fù)扣除2021-9-1932企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其調(diào)整(續(xù))u 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

29、確認(rèn)及相關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)比較 兩者范圍基本相同，內(nèi)容都包括成本、費(fèi)用、稅金及損失 兩者差異企業(yè)所得稅不允許扣除的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括屬于會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；超過(guò)限額的公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的支出。差異的性質(zhì)為永久性差異預(yù)計(jì)費(fèi)用不得稅前扣除。企業(yè)預(yù)計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、預(yù)計(jì)訴訟費(fèi)、未確認(rèn)融資費(fèi)用（收益）等預(yù)計(jì)費(fèi)用，因未實(shí)際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅扣除“真實(shí)性”原則，企業(yè)所得稅將不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)差異為暫時(shí)性差異企業(yè)所得稅上視同銷售（包括企業(yè)非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，企業(yè)將資產(chǎn)或勞務(wù)用

30、于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品）同時(shí)配比的視同銷售成本。其中，非貨幣性交換視同銷售為暫時(shí)性差異，其他視同銷售為永久性差異2021-9-1933企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除原則和范圍項(xiàng)目項(xiàng)目?jī)?nèi)容與要點(diǎn)內(nèi)容與要點(diǎn)稅前扣除原則稅前扣除原則1.1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2.2.配比原則；配比原則；3.3.相關(guān)性原則；相關(guān)性原則；4.4.確定性原則；確定性原則；5.5.合理性原則合理性原則稅前扣除項(xiàng)目稅前扣除項(xiàng)目的范圍的范圍成本成本直接成本和間接成本，還包括與視同銷售收入相關(guān)的視同成本直接成本和間接成本，還包括與視同銷售收入相關(guān)的視同成本費(fèi)用費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能

31、超過(guò)限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能超過(guò)限額企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得扣除企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得扣除銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能超過(guò)限額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能超過(guò)限額手續(xù)費(fèi)和傭金不能超過(guò)限額手續(xù)費(fèi)和傭金不能超過(guò)限額財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用區(qū)分資本化和費(fèi)用化的利息支出區(qū)分資本化和費(fèi)用化的利息支出超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不得扣除超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不得扣除關(guān)聯(lián)方之間的借款利息扣除關(guān)聯(lián)方之間的借款利息扣除( (債資比例和利率債資比例和利率) )稅金稅金計(jì)入管理費(fèi)用扣除的稅金計(jì)入管理費(fèi)用扣除的稅金印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除的稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加扣

32、除的稅金金營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、出口關(guān)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、出口關(guān)稅、房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地增值稅、資源稅稅、房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地增值稅、資源稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或通過(guò)折計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或通過(guò)折舊和攤銷扣除的稅金舊和攤銷扣除的稅金契稅、車輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)契稅、車輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅、耕地占用稅稅、耕地占用稅通過(guò)損失扣除的稅金通過(guò)損失扣除的稅金購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出損失損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的盤虧

33、、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失2021-9-1934企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 1.工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠淼墓べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 合理工資的判定標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)制訂了較為規(guī)

34、范的員工工資薪金制度； 工資制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；薪資水平 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；有序調(diào)整企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；依法扣稅 I.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。商業(yè)目的2021-9-1935企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣

35、除。(注意:職工福利費(fèi)后期支范圍) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)的企業(yè)）。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額扣除,經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)扣除限額為8%)2021-9-1936企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 3.保險(xiǎn)費(fèi) 人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職

36、工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。2021-9-1937企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。借款用途區(qū)分資本化與費(fèi)用化為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)

37、置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除新增：企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。資金來(lái)源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）2021-9-1938企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用(續(xù))資金來(lái)

38、源非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無(wú)關(guān)聯(lián)性不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上A 本金制約接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。B 自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款 符合條件只受利率制約條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。

39、 2021-9-1939企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用(續(xù)) 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題：投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。5.匯兌損失

40、除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣除2021-9-1940企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 6.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際發(fā)生額的60% & 銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5相比，誰(shuí)小取誰(shuí)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按

41、有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。2021-9-1941企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（續(xù)）可以作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售貨物提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同其他業(yè)務(wù)收入材料銷售收入代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入其他視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入其他視同銷售收入不作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益罰款凈收入、捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入其他（營(yíng)業(yè)外收入核算的、上述未列舉的營(yíng)業(yè)外收入）應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)待費(fèi)等

42、費(fèi)用用扣除限扣除限額額的關(guān)系的關(guān)系2021-9-1942企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制

43、造（不含酒類制造，下同）企業(yè):30%；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2021-9-1943企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 8.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除 9.租賃費(fèi)支出以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除2021-9-1944企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 10.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)

44、生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除 11.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 注意：1.捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)。2.汶川、玉樹地震災(zāi)后重建特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)全額扣除。3.自2010年8月至2012年底，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)災(zāi)后

45、的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。2021-9-1945企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 12.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除 13.資產(chǎn)損失。在第五節(jié)中專題講解 14.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。2021-9-1946企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 15.手續(xù)費(fèi)及傭

46、金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，不得扣除： 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)：10%。 新增：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。2021-9-

47、1947企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 15.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(續(xù))除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬新增：從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際

48、發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除2021-9-1948企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 16.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)(略) 17.投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失 18.新增：保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金(略)19.新增：

49、保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金(略)2021-9-1949企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 20.新增：關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然

50、后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理 2021-9-1950企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 21.新增：關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額 2021-9-1951企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被

51、稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒(méi)收財(cái)物超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出2021-9-1952企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的

52、所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年；企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利注意：虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額；五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。2021-9-1953企業(yè)所得稅第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù))p虧損彌補(bǔ)(續(xù))企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)

53、營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅2021-9-1954企業(yè)所得稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理n資產(chǎn)的所得稅處理即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)的初始入賬基礎(chǔ)、后續(xù)支出、折舊或攤銷、減值的處理、期末計(jì)價(jià)等n企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 除盤盈固定 資產(chǎn)外均以歷史成本為計(jì)稅基

54、礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出n企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2021-9-1955企業(yè)所得稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))p固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理u固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅符合規(guī)定的可以扣除）自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用盤盈同類固定資

55、產(chǎn)的重置完全價(jià)值捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)2021-9-1956企業(yè)所得稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))p固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))u固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)*與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地*帶*號(hào)的為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不屬于折舊計(jì)提范圍2021-9-1957企業(yè)所得

56、稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))p固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))u固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 與會(huì)計(jì)沒(méi)有大的區(qū)別。投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該

57、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后固定資產(chǎn)的次月起,重新按稅法規(guī)定的該折舊年限計(jì)提折舊,如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊2021-9-1958企業(yè)所得稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))p固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))u固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年p生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理(略)2021-9-1959企業(yè)所得稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))p無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理u無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)購(gòu)買價(jià)款和支

58、付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出自行開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)2021-9-1960企業(yè)所得稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))p無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù))u無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽(yù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)u無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的

59、使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除企事業(yè)單位外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）2021-9-1961企業(yè)所得稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))p長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上。注意：企業(yè)

60、的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。2021-9-1962企業(yè)所得稅第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù))p存貨的稅務(wù)處理u存貨的入賬價(jià)值通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。u企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更注意無(wú)后進(jìn)先出法2021-9