基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第六章1PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第六章基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第六章1權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付制）收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付制）定義定義基礎(chǔ)基礎(chǔ)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)適用適用范圍范圍涉及涉及賬戶賬戶 會(huì)計(jì)核算中，按照收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用。A.凡本期內(nèi)實(shí)際發(fā)生并應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，無(wú)論其款項(xiàng)是否收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；B.凡不應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或支付，亦不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用予以處理。 能夠真實(shí)地反映當(dāng)期的收入、費(fèi)用符合配比原則，準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)處理手續(xù)復(fù)雜。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)采用權(quán)責(zé)

2、發(fā)生制?！皯?yīng)收賬款” “應(yīng)付賬款” 在會(huì)計(jì)核算中，以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。A.凡本期內(nèi)實(shí)際收到的收入和費(fèi)用，無(wú)論其是否歸屬本期，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；B.凡本期未收到的收入和費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，亦不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用予以處理。會(huì)計(jì)處理手續(xù)簡(jiǎn)單。 不能真實(shí)反映當(dāng)期收入、費(fèi)用計(jì)算的經(jīng)營(yíng)成果不夠準(zhǔn)確。行政、事業(yè)單位第1頁(yè)/共27頁(yè)某企業(yè)6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下面通過(guò)實(shí)例比較掌握兩種制度下收入、費(fèi)用確認(rèn)的區(qū)別六六 月月 份份 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 權(quán)權(quán) 責(zé)責(zé) 發(fā)發(fā) 生生 制制 收收 付付 實(shí)實(shí) 現(xiàn)現(xiàn) 制制 收入收入金額金額 費(fèi)用費(fèi)用金額金額 收入收入金額金額

3、 費(fèi)用費(fèi)用金額金額 1.收到收到A單位歸還前欠上月貨款單位歸還前欠上月貨款11 000元，存入銀行。元，存入銀行。2.以銀行存款支付以銀行存款支付7-9月份車間固定資產(chǎn)月份車間固定資產(chǎn)租金租金450元。元。3.以銀行存款支付本月生產(chǎn)用電費(fèi)以銀行存款支付本月生產(chǎn)用電費(fèi)300元。元。11000450300300第2頁(yè)/共27頁(yè)六六 月月 份份 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 權(quán)權(quán) 責(zé)責(zé) 發(fā)發(fā) 生生 制制 收收 付付 實(shí)實(shí) 現(xiàn)現(xiàn) 制制 收入收入金額金額 費(fèi)用費(fèi)用金額金額 收入收入金額金額 費(fèi)用費(fèi)用金額金額 4.銷售產(chǎn)品一批，貨款銷售產(chǎn)品一批，貨款5 000元，尚元，尚未收到。未收到。5.以銀行存款支付第二季

4、度短期借款以銀行存款支付第二季度短期借款利息利息6000元。元。6.攤銷由本月生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)已預(yù)付財(cái)攤銷由本月生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)已預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1500。7.轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還貨款轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還貨款4 500元。元。8.銷售產(chǎn)品一批，貨款銷售產(chǎn)品一批，貨款12 000元，收元，收到到7000元存入銀行，元存入銀行， 其余暫欠。其余暫欠。 合合 計(jì)計(jì)50002000600015004500120007000215003800180006750第3頁(yè)/共27頁(yè)結(jié)論：1.權(quán)責(zé)發(fā)生制將屬于本期的收入、費(fèi)用加以確認(rèn)，而不管是否收到貨幣資金；收付實(shí)現(xiàn)制只要有貨幣資金流入就確認(rèn)為收入，反之確認(rèn)為費(fèi)用。2.現(xiàn)售、現(xiàn)購(gòu)

5、業(yè)務(wù)二者確認(rèn)的收入、費(fèi)用金額相同3.若沒(méi)有會(huì)計(jì)分期二者確認(rèn)的收入、費(fèi)用金額相同4.對(duì)于期末計(jì)量結(jié)果，權(quán)責(zé)發(fā)生制更合理，能如實(shí)反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)狀況。第4頁(yè)/共27頁(yè)往年題練習(xí)（本題10分）某公司2008年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1支付上月水電費(fèi)5600元。2收到上月銷售產(chǎn)品貨款6500元。3預(yù)付明年一季度房屋租金1800元。4支付本季度借款利息3300元。5預(yù)收銷貨款80000元。6銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)56000元，已收回貨款36000元，其余尚未收回。7本月份分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2000元。8計(jì)算本月應(yīng)付職工工資10000元。要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算本月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。第5頁(yè)/共27

6、頁(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序序 號(hào)號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用l2345678 合合 計(jì)計(jì)利利 潤(rùn)潤(rùn)(本題10分。每筆業(yè)務(wù)及兩個(gè)利潤(rùn)數(shù)字各1分)分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算本月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)如下：5 6006 5001 8003 3001 10036 00080 00056 00010 0002 000122 50010 700111 80056 00013 10042 900第6頁(yè)/共27頁(yè)遵循原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則二、期末賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整類型應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整預(yù)收收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整其他賬項(xiàng)的調(diào)整計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提

7、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)第7頁(yè)/共27頁(yè)（一） 應(yīng)計(jì)收入調(diào)整：收入主營(yíng)收入：產(chǎn)品售出未收到款項(xiàng)，屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)計(jì)入本期： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 p182例6-2其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、出租包裝物、等。借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入理財(cái)收益：銀行存款利息收入等借：其他應(yīng)收款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 p182例6-1應(yīng)計(jì)收入：指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未實(shí)際收到款項(xiàng)的收入。第8頁(yè)/共27頁(yè)（二）預(yù)收收入調(diào)整預(yù)收貨款：預(yù)收租金時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款月末進(jìn)行調(diào)整時(shí)：借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 p183例6-3 例：11.1預(yù)收的貨款50000元，11.15發(fā)貨 11.1預(yù)收貨款

8、時(shí)： 借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款 50000 11.15發(fā)貨時(shí)： 借：預(yù)收賬款 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000預(yù)收租金預(yù)收項(xiàng)預(yù)收收入：已收款項(xiàng)，尚未提供勞務(wù)或商品第9頁(yè)/共27頁(yè)包括內(nèi)容銀行借款利息應(yīng)付票據(jù)利息房屋租金水電費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)（三）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用：指本期已經(jīng)耗用，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)， 但本期未予以支付的費(fèi)用。如：預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 最后支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息（以前月預(yù)提） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （本月利息） 貸：銀行存款 p183例6-4第10頁(yè)/共27頁(yè)預(yù)付費(fèi)用：指本期或前期已經(jīng)支付而應(yīng)由后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益并應(yīng)由后續(xù)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)金、預(yù)付

9、租金、預(yù)付書(shū)刊雜志訂閱費(fèi)用等。例：以銀行存款支付下一年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用2400元，其中：行政管理部門(mén)和生產(chǎn)車間的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用各為1200元。 借：制造費(fèi)用 100 （ 1200 /12） 管理費(fèi)用 100 貸：其他應(yīng)收款財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 200 p184例6-5支付時(shí)：借：其他應(yīng)收款財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 2400 貸：銀行存款 2400 第二年 112月，每月都要進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)：（四）預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整第11頁(yè)/共27頁(yè)（五）其他賬項(xiàng)的調(diào)整計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)包括1.固定資產(chǎn)折舊：指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值業(yè)務(wù)處理：按月計(jì)提折舊計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸

10、：累計(jì)折舊 p184例6-6第12頁(yè)/共27頁(yè)固定資產(chǎn)磨損有形的無(wú)形的“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2.資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。按資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記準(zhǔn)備科目。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第13頁(yè)/共27頁(yè)例：應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備核算舉例年末應(yīng)收賬款余額50000元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 2500 ( 50000 5% ) 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500估計(jì)壞賬損失的方法有1）應(yīng)收賬款余額百分比法

11、：按期末應(yīng)收賬款余額比例計(jì)算提取。2）賬齡分析法：賬齡不同所提比例不同。3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 不能收回的債權(quán)稱為壞賬。由此造成的損失稱為壞賬損失。P185例6-7（1）壞賬準(zhǔn)備：第14頁(yè)/共27頁(yè)（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的金額就是計(jì)提準(zhǔn)備金的數(shù)額 P185例6-8例：某企業(yè)2008年年末存貨的賬面成本為200000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元。請(qǐng)進(jìn)行賬務(wù)處理。2008年年末，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為： 200000-180000= 20000元借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

12、 20000第15頁(yè)/共27頁(yè)（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值：由于技術(shù)陳舊、損壞、市價(jià)持續(xù)下跌、長(zhǎng)期閑置或其他原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值。其差額就是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備每年末，對(duì)固定資產(chǎn)要進(jìn)行減值測(cè)試固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=賬面價(jià)值-可收回金額第16頁(yè)/共27頁(yè)例.2009年末對(duì)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)08年初購(gòu)置的原值為1300萬(wàn)元設(shè)備，可收回金額為499.5萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊金額為370.5萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)。要求：計(jì)算09年集體減值準(zhǔn)備金額，并做出會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為：賬面價(jià)值與可收回金額之差 =（

13、1300 -370.5-100 ） -499.5= 330萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 330萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備330萬(wàn)P186例6-9第17頁(yè)/共27頁(yè)3.應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅城建稅所得稅包括借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 所得稅 其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育 費(fèi)附加第18頁(yè)/共27頁(yè)P(yáng)186例6-10借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350 其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費(fèi)附加 150進(jìn)一步練習(xí)：結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加借：本年利潤(rùn) 5 500 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 500向有關(guān)部門(mén)交納相關(guān)稅費(fèi)借： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)

14、業(yè)稅 5 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350 其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費(fèi)附加 150 貸：銀行存款 5 500第19頁(yè)/共27頁(yè)作業(yè)二 習(xí)題五一、目的 練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。二、資料 東方公司20*年3月份發(fā)生下列部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.以銀行存款預(yù)付下半年度的門(mén)市房屋租金6000元。2.以銀行存款支付前期應(yīng)付未付借款利息4000元。3.收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款50000元。4.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊35600元，其中：生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)提折舊25600元。5.分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的門(mén)市房屋租金1000元及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)400元。6.以銀行存款預(yù)付材料款7500元。7.以銀行存款支付2月份所欠的材料款1

15、000元。8.本月份實(shí)現(xiàn)2月份預(yù)收貨款的產(chǎn)品銷售收入55000元。三、要求1根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制編制會(huì)計(jì)分錄。2分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制列表計(jì)算本月的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。第20頁(yè)/共27頁(yè) 權(quán)責(zé)發(fā)生制：借：其他應(yīng)收款 6 000 貸：銀行存款 6 000借：應(yīng)付利息 4 000 貸：銀行存款 4 000借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 000借：制造費(fèi)用 25 600 管理費(fèi)用 10 000 貸：累計(jì)折舊 35 600借：銷售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 400 貸：其他應(yīng)收款 1 400 借：預(yù)付賬款 7 500 貸：銀行存款 7 500借：應(yīng)付賬款 1

16、 000 貸：銀行存款 1 000借：預(yù)收貨款 55 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 55 000（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：第21頁(yè)/共27頁(yè)收付實(shí)現(xiàn)制：借：銷售費(fèi)用 6 000 貸：銀行存款 6 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 貸：銀行存款 4 000借：銀行存款 50 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000收付實(shí)現(xiàn)制下不存在應(yīng)計(jì)費(fèi)用收付實(shí)現(xiàn)制下不存在應(yīng)計(jì)費(fèi)用借：原材料 7 500 貸：銀行存款 7 500借：原材料 1 000 貸：銀行存款 1 000 收付實(shí)現(xiàn)制下不存在應(yīng)計(jì)收入（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：第22頁(yè)/共27頁(yè)經(jīng)

17、濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序序 號(hào)號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用收收 入入費(fèi)費(fèi) 用用l2345678 55 000 35 6001 400 50 000 6 000 4 000 7 500 1 000合合 計(jì)計(jì)55 0003700050 00018 500利利 潤(rùn)潤(rùn)1800031 500（2）分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算本月份的利潤(rùn)額如下：第23頁(yè)/共27頁(yè)作業(yè)二 習(xí)題六一、目的 練習(xí)期末賬項(xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。二、資料 電達(dá)公司20*年3月份發(fā)生下列需要調(diào)整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊3560元，其中：生產(chǎn)車間應(yīng)計(jì)提折舊2560元；公司管理部門(mén)應(yīng)計(jì)提折舊1000元

18、。2.分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的年初支付的（全年）公司報(bào)刊雜志費(fèi)200元。3.本月份實(shí)現(xiàn)包裝物出租收入1900元（租金已預(yù)收）。4.按計(jì)劃預(yù)提短期銀行借款利息2100元。5.預(yù)收出租辦公樓（本月份出租）半年租金45000元。6.本月份應(yīng)計(jì)存款利息收入800元。三、要求1根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。2根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記相應(yīng)的總分類賬戶。第24頁(yè)/共27頁(yè)習(xí)題六：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄如下：借：制造費(fèi)用 2 560 管理費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 3 560借：管理費(fèi)用 140 貸：其他應(yīng)收款 140借：其他應(yīng)付款 1 900 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 900借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 100 貸：應(yīng)付利息 2 100借：銀行存款 45 000 貸：其他應(yīng)付款 45 000 借：其他應(yīng)付款 7 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 7 500借：其他應(yīng)收款 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 第25頁(yè)/共27頁(yè)其他應(yīng)收、暫付款主要包括： 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2.應(yīng)收出租包裝物租金；