新條例下納稅人處置已使用固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、新條例下納稅人處置已使用固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理已有824次閱讀2010-3-21 11:37 |個人分類：會計財稅一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后購置的固定資產(chǎn)所有地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器、機(jī)械、運輸工具 以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)，也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無 關(guān)的小汽車、摩托車和游艇等），及 2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷 售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按

2、照適用稅率征收增值 稅。例1A企業(yè)于2009年8月2日轉(zhuǎn)讓5月購入的一臺設(shè)備，該設(shè)備原價為200000元，累計已提取折舊80000元，取得變價收入100000元，增值稅額17000元，已經(jīng)收到全部款項。該設(shè)備購進(jìn)時所含增值 稅34000元已全部計人進(jìn)項稅額。假定 A企業(yè)未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理120000累計折舊 80000貸：固定資產(chǎn)200000（2）收取價款和增值稅額借：銀行存款117000貸：固定資產(chǎn)清理100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損失借：營業(yè)外支出20000貸：固定資產(chǎn)清

3、理20000（二）增值稅轉(zhuǎn)型前試點企業(yè)購置的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū) 一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，均按照4%征收率減半征收增值稅。例2B企業(yè)于2009年3月轉(zhuǎn)讓2002年購入的生產(chǎn)設(shè)備，原價為1000000元，累計已提取折舊800000 元，取得變價收入208000元，款項已收到。假定 B企業(yè)未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費。B企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：(1)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理200000累計折舊800000貸：固定

4、資產(chǎn)1000000(2)收取價款借：銀行存款 208000貸：固定資產(chǎn)清理208000(3)計算應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅：208000+ (1+4 %) X4%+2=4000 (元)借：固定資產(chǎn)清理4000貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅4000(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益借：固定資產(chǎn)清理4000貸：營業(yè)外收入4000(三)購進(jìn)不得抵扣和未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)根據(jù)財稅20099號文，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅 額固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。這類資產(chǎn)包括：一般納稅人購進(jìn)的用于非增值稅 應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)及國務(wù)

5、院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納 稅人自用消費品的固定資產(chǎn)(包括應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車和游艇)。(四)購進(jìn)混合用途的固定資產(chǎn)根據(jù)實施細(xì)則第二十一條，如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項 目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，進(jìn)項稅 額是可以抵扣的。二、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)根據(jù)財稅20099號文，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇）。按 2%征收率征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/ （1+3 %）;應(yīng)納稅額=銷售額X2%。例3甲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2009

6、年9月出售本企業(yè)使用過的一輛汽車，該車原值300000元，累計折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價150000元，款項已收到。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）借：固定資產(chǎn)清理200000累計折舊 100000貸：固定資產(chǎn)300000（2）借：銀行存款150000貸：固定資產(chǎn)清理150000（3）銷售額=15000 / 1 1+3 %） =145631.07 （元）應(yīng)納稅額=145631.07X 2%=2912.62 （元）借：固定資產(chǎn)清理 2912.62貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅2912.62（4）借：營業(yè)外支出52912.62貸：固定資產(chǎn)清理52912.62三、已使用固定資產(chǎn)發(fā)生非銷售轉(zhuǎn)出或視同銷售情形

7、（一）用于非應(yīng)稅項目和發(fā)生非常損失的固定資產(chǎn)根據(jù)財稅20083170號第五條，外購的固定資產(chǎn)在已抵扣進(jìn)項稅額后，又被用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（不包括同時 用于不免稅的應(yīng)稅項目）或發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣 的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值X適用稅率（固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定 資產(chǎn)凈值。）例42009年6月22日，乙公司用4月份購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)為建造辦公樓用，購入價 60000元，增 值稅10200元，預(yù)計使用10年，無殘值，采用直線法折舊。假定乙公司未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相 關(guān)稅費。乙公司

8、應(yīng)作如下會計處理：固定資產(chǎn)已提折舊：60000X 2+ （ 12X10） =1000 （元）不得抵扣的進(jìn)項稅額 =（60000-1000 ） X17% = 10030 （元）（1）借：固定資產(chǎn)清理59000累計折舊1000貸：固定資產(chǎn) 60000(2)借：在建工程69030貸：固定資產(chǎn)清理59000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)10030如果所購貨物用于計提福利或個人消費，或發(fā)生非正常損失，或用于免稅項目等，借方改為應(yīng)付職工薪酬”、待處理財產(chǎn)損益”及其其他有關(guān)科目。(二)視同銷售的固定資產(chǎn)根據(jù)財稅2008170號第六條納稅人已使用過的外購或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生如實施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售行

9、為時，以公允價值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值 為銷售額。例5丙公司向A公司投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價200000元，已提折 舊60000元，公允價值150000元。假定丙公司未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)作如下會計處理：(1)借：固定資產(chǎn)清理 140000累計折舊60000貸：固定資產(chǎn) 200000(2)應(yīng)納稅額=150000* 17% =25500 (元)借：長期股權(quán)投資25500貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25500(3)借：長期股權(quán)投資150000貸：固定資產(chǎn)清理140000營業(yè)外收入 10000若將本例中 公允價值150000元”換成 無法確定其公允價值”，則：X17%=23800 （元）應(yīng)納稅額=(200000-60000 )借：長期股權(quán)投資23800