對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

1、對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考【摘要】 2006年 2月 15日，財(cái)政部發(fā)布了包括 1項(xiàng) 基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則體系中的所得稅相關(guān)準(zhǔn)則有了原則性的變化，成為新 準(zhǔn)則中備受關(guān)注的準(zhǔn)則之一。本文通過(guò)對(duì)比新舊所得稅會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則，總結(jié)出新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)切 實(shí)可行的改善措施?！娟P(guān)鍵詞】新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅會(huì)計(jì) 企業(yè)所得稅 核算 資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益并不完全一致，兩者之間存在著很 大的差異，這種差異引起的會(huì)計(jì)行為成為所得稅會(huì)計(jì)，同時(shí) 所得稅會(huì)計(jì)也是兩種收益之間差異在所得稅上的具體表現(xiàn)。 針對(duì)所得稅如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和制定財(cái)務(wù)報(bào)表，通

2、 過(guò)研究后制定了一系列的規(guī)范，稱之為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我 國(guó)新制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)舊準(zhǔn)則，不在側(cè)重?fù)p益表而 是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心進(jìn)行核算。在所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，采 取資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)兩種形式，并且引入了暫時(shí) 性差異的新概念。應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法對(duì)我國(guó)企業(yè)所 得稅進(jìn)行核算，以其實(shí)現(xiàn)與國(guó)際所得稅核算方式的一致性。、新制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)和舊準(zhǔn)則對(duì)比（一）計(jì)稅基礎(chǔ)的比較舊準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)從損益表的角度進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)核算注 重時(shí)間性差異，時(shí)間性差異是指在一個(gè)期間產(chǎn)生而在以后的 一個(gè)期間或多個(gè)期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差 額，它側(cè)重從收入和費(fèi)用的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之 間的差異，揭

3、示的是某個(gè)期間內(nèi)的差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成以 及差異的轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)則采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行 所得稅核算，摒棄了時(shí)間性差異的概念，依據(jù)國(guó)際慣例，按 照資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅依據(jù)之間的差額定義暫 時(shí)性差異。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)，其計(jì) 稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認(rèn)。暫時(shí)性差異側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分 析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的 差異，更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。從暫時(shí)差異的內(nèi)涵來(lái)看， 它比時(shí)間性差異的范圍更廣泛，不僅包括所有的時(shí)間性差 異，還包括不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異部分源于會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致，

4、新準(zhǔn)則引入 了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引 入了暫時(shí)性差異概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬 面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差 額，主要是從余額的角度來(lái)進(jìn)行分析。在這種計(jì)稅基礎(chǔ)上， 新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所 存在的暫時(shí)性差異，并將這種暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)的影響分為 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別加以處理。（二）列報(bào)與披露的比較 第一，在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列 示，新準(zhǔn)則是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；舊準(zhǔn)則是 遞延稅款，并在遞延稅款下設(shè)遞延稅款借項(xiàng)和遞延稅款貸項(xiàng) 項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方

5、或貸方余 額。第二，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息披露做出明確規(guī)定，要求企業(yè) 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露諸如所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成 部分，與計(jì)入權(quán)益的項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額， 所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系，當(dāng)期適用稅率 變化的說(shuō)明等內(nèi)容。盡管詳細(xì)的信息披露會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)核 算的工作量，但這些信息將為使用者提供更為有用的決策資 料。新準(zhǔn)則所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容更詳 盡、完整、規(guī)范。第三，報(bào)表附注披露的不同，舊準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報(bào)表 附注中披露所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息 X 所得稅費(fèi) 用（收益）的主要組成部分。所得稅費(fèi)用

6、（收益）與會(huì)計(jì)利 潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明；未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）對(duì) 每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所 得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的 依據(jù)；未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合 營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題（一）新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化增加了核算難度新所得稅中規(guī)定，企業(yè)之前所作的項(xiàng)目報(bào)表，資金流動(dòng) 總結(jié)及其他報(bào)表的填寫，最終是為了便于納稅申報(bào)的填寫。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)了納稅申報(bào)后，才能具備讓稅務(wù)部門進(jìn)行稅款征收 的資格，會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法作為稅務(wù)部門征收稅款的相關(guān)憑證

7、， 所以企業(yè)在最終一定要填報(bào)納稅申請(qǐng)表。納稅申報(bào)表中的納 稅種類應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，按照相關(guān)稅務(wù)部門的申報(bào) 填寫規(guī)定在法定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行填寫申報(bào)，納稅申報(bào)的最終成功 意味著企業(yè)季度賬目審核總結(jié)的結(jié)束。納稅申報(bào)后打印出的 完成稅務(wù)繳納憑證留作公司稅務(wù)繳納的記錄得以保存。公司 發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)內(nèi)容制定業(yè)務(wù)記賬憑證， 經(jīng)濟(jì)流動(dòng)所產(chǎn)生的單據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)交與財(cái)政部門，進(jìn)行審核后 填寫記賬憑證。企業(yè)中大規(guī)模的資金流動(dòng)，如銀行貸款或大 筆生意的銷售收入更應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間填寫好記賬憑證，以備 公司上級(jí)的審核考察；一些規(guī)模較小的企業(yè)通常情況下的結(jié) 賬頻率是每月一總結(jié)，每到月底處理公司企業(yè)中一個(gè)月的相 關(guān)

8、賬目，依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的思想模式，結(jié)合的企業(yè)的綜合性 質(zhì)，制作出能夠讓人一目了然的公司賬目，并在此基礎(chǔ)上保 證企業(yè)每個(gè)財(cái)務(wù)人員的所起作用。企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)管理及資 金流動(dòng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支過(guò)程中,要盡力做到相關(guān)財(cái)務(wù)部門的交 流匯總，人員的通力合作也是企業(yè)財(cái)務(wù)處理的關(guān)鍵因素之O（二）資產(chǎn)負(fù)債表不適合所有企業(yè)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的大小會(huì)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理 方法的選擇產(chǎn)生影響。目前我國(guó)小型企業(yè)和大中型企業(yè)適用 的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)不同，小企業(yè)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ，所 得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異較小，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì) 會(huì)計(jì)信息要求較低；大中型企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,所 得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異相當(dāng)大，導(dǎo)致大

9、量納稅調(diào) 整事項(xiàng)，而且每一類事項(xiàng)的納稅調(diào)整方法都不完全相同，信 息使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息的要求也比較高，上市公司更是 如此。因此，不同企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用統(tǒng)一的核 算方法還不合適。（三）新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施體系有待進(jìn)一步完善我國(guó)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)的引入時(shí)間不長(zhǎng)，造成國(guó)內(nèi) 的新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制內(nèi)部管理制度的建立不建全，工作 基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。新式新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)的引入雖使得部 分企業(yè)手工會(huì)計(jì)一定程度得以發(fā)展提高，而新系統(tǒng)技術(shù)的引 入同時(shí)伴隨著系統(tǒng)的更新維護(hù)，這對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì) 的發(fā)展維護(hù)提出了更高的要求。新制度建立后的管理方面沒(méi) 有相關(guān)的可參考依據(jù)也使得新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展沒(méi)

10、有嚴(yán) 格的規(guī)程管理，也使得發(fā)展無(wú)法順利進(jìn)行。三、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題的解決對(duì)策（）協(xié)調(diào)稅會(huì)之間的差異新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)舊的準(zhǔn)則具有很大的差異，在 資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資本化、收入確認(rèn)等方面具有較大改變。這就要 求企業(yè)在納稅涉及到上述差異時(shí)，確定新、舊準(zhǔn)則的差異之 處，并嚴(yán)格按照新制定的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅，以資產(chǎn)負(fù)債表 的債務(wù)法進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅和負(fù)債計(jì)稅的計(jì)算基礎(chǔ)。 嚴(yán)格的對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行核算，一邊能夠?yàn)槠髽I(yè) 制定經(jīng)營(yíng)措施提供真實(shí)的基礎(chǔ)。為了能夠達(dá)到上述目標(biāo)，對(duì) 稅會(huì)之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，這就對(duì)企業(yè)的稅收核算的基礎(chǔ)工 作，以及所得稅會(huì)計(jì)的觀念轉(zhuǎn)變與強(qiáng)化提出了更高的要求。 除此之外，新制定的

11、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同相關(guān)的稅法條例之 間并不完全一致。企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行核算時(shí)工作量很大， 因此，需要企業(yè)增派人員對(duì)所得稅的核算工作進(jìn)行專人負(fù) 責(zé)、進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)人員的分工進(jìn)行明細(xì)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)專 項(xiàng)的所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)立，從根本上解決稅會(huì)之間的差 異，減少所得稅核算時(shí)的工作量。（二）轉(zhuǎn)換目標(biāo)，豐富監(jiān)督內(nèi)容完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督制度，保障新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的順利實(shí)施，確保新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮應(yīng)有的效用。相 對(duì)其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，實(shí) 施和核算的難度系數(shù)都比較大，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能部門 的作用，對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施保駕護(hù)航。嚴(yán)格遵循制 定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的

12、所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和指 導(dǎo)。要轉(zhuǎn)變目標(biāo)，豐富監(jiān)督的手段和內(nèi)容，加強(qiáng)監(jiān)督大中型 企業(yè)對(duì)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況。在對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān) 督時(shí)，側(cè)重朝新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)督方向傾斜，只有通過(guò) 大力的監(jiān)督，才能為新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施保駕護(hù) 航。與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，除了企業(yè)自 身監(jiān)管之外，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的所得稅財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由財(cái) 政、審計(jì)和稅務(wù)等相關(guān)監(jiān)管部門進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督；利用新聞媒 體對(duì)財(cái)務(wù)造假情況的曝光，充分發(fā)揮媒體的新聞監(jiān)督作用， 確保信息市場(chǎng)的透明、 凈化，提供反映真實(shí)情況的財(cái)務(wù)信息， 讓造假現(xiàn)象無(wú)處可藏，身敗名裂。（三）創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，規(guī)范會(huì)計(jì)管理程序作為經(jīng)濟(jì)管理工作開

13、展的重要基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)在 企業(yè)或政府機(jī)關(guān)的實(shí)際落實(shí)中注重創(chuàng)新，并通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)管 理程序，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的逐級(jí)有效管理。在企業(yè)制度 的宏觀調(diào)控和微觀管理過(guò)程中，為了進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督制 度，企業(yè)應(yīng)該在運(yùn)營(yíng)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)做好會(huì)計(jì)信息的調(diào)控應(yīng) 用工作，并逐漸建立起完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，使之為企業(yè)運(yùn) 營(yíng)提供準(zhǔn)確，可靠會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)管理程序進(jìn)一步 完善。在會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的創(chuàng)新發(fā)展中，不同類型的企業(yè)商戶 可以根據(jù)自身的發(fā)展實(shí)際選擇會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)與否，進(jìn)而更為 有效地促進(jìn)企業(yè)或商戶自身會(huì)計(jì)管理機(jī)制的落實(shí)。（四）制定推動(dòng)新所得稅的相關(guān)制度在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過(guò)程中，其主要影響因素是會(huì)計(jì) 監(jiān)督功能的

14、減弱和監(jiān)督體系的不健全。企業(yè)中科學(xué)的管理制 度的建立必須要有完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系作保障，作為企業(yè)經(jīng) 濟(jì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立應(yīng)當(dāng)首先從 建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和相關(guān)法規(guī)制度入手，使企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)能夠盡快的完成全面建設(shè)。對(duì)于企業(yè)中違法會(huì) 計(jì)信息的行為，要制定具體的懲戒措施，使違法機(jī)構(gòu)得到應(yīng) 有的懲罰。其次，要加大會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)法力度，企業(yè)通 過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法，要對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)的單位或個(gè)人進(jìn)行依法 處理，還要對(duì)執(zhí)法隊(duì)伍進(jìn)行嚴(yán)格整頓，以有效提高執(zhí)法人員 自身的綜合素質(zhì)，進(jìn)而保證其執(zhí)法水平和執(zhí)法效力。信息化 不僅為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)的便捷，同時(shí)也增加了網(wǎng)絡(luò)性 或其他犯罪發(fā)生的

15、概率。為了確保企業(yè)的利益不受損害和對(duì) 于犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，國(guó)家法律需要對(duì)于信息化相關(guān) 的問(wèn)題制定法律法規(guī)，對(duì)于違法犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)格處治，確 保信息化條件下內(nèi)部控制可以更加安全可靠有效的進(jìn)行，最 大化的發(fā)揮其作用。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部需要完善內(nèi)部相關(guān)制度，促進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施。（五）及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念原來(lái)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重的是企業(yè)的收入費(fèi)用觀，舊 的準(zhǔn)則迎合了現(xiàn)實(shí)中企業(yè)重視利潤(rùn)指標(biāo)的情況。而新的所得 稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再側(cè)重于企業(yè)的收入費(fèi)用觀，而是變?yōu)槠髽I(yè)的 資產(chǎn)負(fù)債觀，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性有了清晰的反應(yīng)。但 是收入費(fèi)用觀已經(jīng)在企業(yè)管理者、主管部門和市場(chǎng)監(jiān)管人員 等心中已經(jīng)根深蒂固，因此應(yīng)當(dāng)及時(shí)的轉(zhuǎn)變掛念，在制定對(duì) 企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)所占的比 例，降低傳統(tǒng)的利潤(rùn)指標(biāo)所占的比例。四、總結(jié)語(yǔ)會(huì)計(jì)工作作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)工作和企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的重要 組成部分，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行 和落實(shí)，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步有著十分重要的意義。會(huì)計(jì)監(jiān) 督體制在現(xiàn)代企業(yè)制度的完善過(guò)程中，能夠起到有效的保障 作用，這在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展中也發(fā)揮著有至關(guān)重要的作 用。會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的進(jìn)一步完善，有利于落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管 理責(zé)任制度，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確，為企業(yè)制定針對(duì)性