會計財務(wù)管理專業(yè) 淺談上市公司財務(wù)報表舞弊及其審計對策

1、淺談上市公司財務(wù)報表舞弊及其審計對策【摘要】：近年來，財務(wù)報告舞弊的這一問題表現(xiàn)的越來越嚴(yán)重，尤其是表現(xiàn)在上市公司財務(wù)報告舞弊上表現(xiàn)的極其明顯，數(shù)額極其巨大，所以說財務(wù)報表的舞弊已經(jīng)成為了現(xiàn)在面臨的一個重大的問題，如果已經(jīng)發(fā)生了財務(wù)報表舞弊，將會產(chǎn)生不好的影響還會造成社會誠信危機，審計和會計的職業(yè)形象會在財務(wù)報告舞弊的過程中產(chǎn)生了很大的影響。此篇文章針對財務(wù)舞弊的特點說明了上市公司財務(wù)報表舞弊的定義、特征及危害，聯(lián)系現(xiàn)象表述了五種舞弊動因，主要是從三大報表入手。針對舞弊動因和手段提出了明確了目標(biāo),強化理念,規(guī)計程序,加強對財務(wù)報表舞弊的防范等切實可行的審計對策。本文采用規(guī)范的方法，并結(jié)合理論與

2、實踐，研究上市公司和相關(guān)的審計對策的財務(wù)報表欺詐行為。部分上市企業(yè)的舞弊行為我們需要對他的動機進行分析，并且了解它的造假手段，從而我們才能有依據(jù)的去查找這種欺詐行為，這主要是為了幫助我們根據(jù)此行為來制定更加合理的措施去應(yīng)對?！娟P(guān)鍵詞】：上市公司 財務(wù)報表 舞弊 激勵審計對策 目 錄1、 前言12、 財務(wù)報表舞弊的界定1（1） 管理舞弊和雇員舞弊2（2） 財務(wù)報表舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊2（3） 組織舞弊和職務(wù)舞弊33、 財務(wù)報表舞弊的成因3（1） 展現(xiàn)公司形象的重要舞臺是相關(guān)二級市場炒作證券市場4（2） 發(fā)行價格的變動4（3） 繼續(xù)融資的需求4（4） 關(guān)于退市問題44、 財務(wù)報表舞弊的手段分析4（1

3、） 虛增銷售收入4（2） 任意遞延費用5（3） 企業(yè)進行失當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?（4） 關(guān)聯(lián)交易5（5） 隱瞞已經(jīng)暴露的費用55、 財務(wù)報表舞弊的審計對策5（一）財務(wù)報表審計中關(guān)注舞弊的基本思路5（二）財務(wù)報表舞弊的審計策略5六、總結(jié)6參考文獻82一、前言財務(wù)報表也被稱為外部會計報表，會計的會計實體提供的報表能夠反映會計主體的財務(wù)和經(jīng)營狀況，包括資產(chǎn)負債表，損益表，現(xiàn)金流入財務(wù)狀況，日程安排和注意事項變動表及聲明。越來越多的上市公司舞弊的案件被我們大眾所熟知,公眾對上市公司財務(wù)報表的真實性和可靠性存在很多疑問。 在中國，一些欺詐不僅給債權(quán)人，投資者和國家造成了損失，而且嚴(yán)重破壞了中國目前市場

4、的平衡。如今，全球上市公司的財務(wù)欺詐案件司空見慣，公司內(nèi)部違法違規(guī)行為的丑聞也在不斷涌現(xiàn)。方法和利潤額非常令人震驚。舞弊事件的發(fā)生對各個方面的影響巨大,在這種嚴(yán)峻的情況下,我們就要更加重視對財務(wù)報告的審計,防止財務(wù)報告舞弊事件的發(fā)生,從而從理論上探討財務(wù)報表舞弊在審計中起到的重大作用。本文運用規(guī)范方法，結(jié)合理論與實踐，對上市公司財務(wù)報表舞弊及其相關(guān)審計策略進行深入研究。實際價值在于，從上市公司欺詐動機出發(fā)，本文分析了其資產(chǎn)負債表，損益表和現(xiàn)金流量表三大財務(wù)報表的欺詐手段，并更具體地提出了應(yīng)對方式。財務(wù)報表欺詐。本文在研究方法上有以下特點:第一,理論和現(xiàn)實相結(jié)合。第二,在具體的比較中創(chuàng)新和落實。

5、第三,研究盡可能深入。本文應(yīng)采用規(guī)范研究方法，借鑒國內(nèi)外財務(wù)報表舞弊審計的研究成果，遵循首先提交問題的思路，然后對其進行詳細分析，最后找到解決方案。與中國上市公司財務(wù)報表審計相關(guān)。分析相關(guān)欺詐問題并采取相應(yīng)措施。財務(wù)報表欺詐是有意識地誤報或忽略財務(wù)報表中提供的財務(wù)報表的數(shù)字或注釋，以欺騙報告用戶。所謂財務(wù)報表欺詐，即，隱瞞公司從公司的財務(wù)報表，尤其是投資者和債權(quán)人的用戶的財務(wù)事實的目的，公司有意識地使不符合報告會計財務(wù)報表數(shù)據(jù)或相關(guān)聲明指出，或直接一些會計信息被忽略。從理論層面上講,公司財務(wù)報告最終會體現(xiàn)出來財務(wù)舞弊現(xiàn)象的,對企業(yè)財務(wù)狀況的舞弊就是對真實狀況的掩飾。二、財務(wù)報表舞弊界定關(guān)于財務(wù)

6、報表的舞弊行為，我們所了解到的是企業(yè)為了獲得利益，而欺瞞報告的使用者，對報告中所包含的數(shù)字進行有意識的欺騙造假。這包括對企業(yè)的財務(wù)報告進行的相關(guān)文件進行修改，故意對財務(wù)報表的相關(guān)信息提供錯誤的信息，或者掩人耳目的直接忽略。這是導(dǎo)致會計原則的濫用的原因之一。舞弊的界定行為指的是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取失當(dāng)或不法利益的行為措施。我們都明白舞弊是一種不好的行為，它給社會帶來的影響十分惡劣，舞弊具體是指帶有一定目的性的欺騙行為或是故意造假重大財務(wù)事實等一連串的行為是大眾所熟知的最基礎(chǔ)的舞弊方式。舞弊與錯誤的主要區(qū)別是關(guān)于它們的性質(zhì)、動機和手段十分不同。錯誤它的行為是沒有

7、獲取個人利益的所特定目的，也沒有采取特定手段。且易于發(fā)現(xiàn)，因此錯誤一般比舞弊的損失小。相反的是，關(guān)于舞弊，它的行為主體具有獲得自身利益的特定目的，例如采取算改、偽裝、仿造等特定手段，屬于一種違法的行為。舞弊是一種獲取某種利益的行為，用欺騙的手辦法，有意識的違反有關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)的行為。財務(wù)報告舞弊的特點是隱蔽性更強，所具有的危害也更加強。這里所說的特指是部分上市公司中的財務(wù)報告的舞弊行為，由于它們的舞弊行為，因此誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，由此讓他們依據(jù)失實的財務(wù)信息做出錯誤的判斷，而且極大地影響了證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。 財務(wù)報表的舞弊行為，指的是出于對公司財務(wù)報表的主體，例如投資人或者債權(quán)

8、人隱瞞公司財務(wù)真實情況，公司盲目的作出不符合會計財務(wù)報表數(shù)字或相關(guān)報表附注說明真實情況的報告。公司財務(wù)報告最終會體現(xiàn)出來財務(wù)舞弊現(xiàn)象的，關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的舞弊造假那就是對真實情況的不負責(zé)任，對于舞弊行為進行不同標(biāo)準(zhǔn)的劃分，下面列舉是主要幾類：（一）管理舞弊和雇員舞弊我們依據(jù)涉及舞弊人在公司內(nèi)部的級別，可以把舞弊分為管理舞弊與雇員舞弊。管理舞弊大多數(shù)是指高層管理者的舞弊行為。比如管理者發(fā)布具有一定誤導(dǎo)性的財務(wù)報表來欺騙投資者、債權(quán)人及社會公眾等外部利益團體。再來說雇員舞弊，這是公司的內(nèi)部員工用欺騙手段不正當(dāng)?shù)孬@取錢帛或其他財產(chǎn)的惡劣行為，像是用、偷、索取回扣等，這種一般使公司利受到了損害。（二）

9、財務(wù)報表舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊 如果按舞弊是否涉及財務(wù)報表，可以將舞弊分為財務(wù)表舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊。財務(wù)報表的造假行為主要是想欺騙財務(wù)報表的使用主體，因此對報表中的某些數(shù)字進行有意識的造假舞弊，比如故意虛報某些財務(wù)價值、增加獲利的局面等。財務(wù)報表的舞弊行為一般與管理舞弊有關(guān)。高層人員進行財務(wù)報表舞弊，是希望可以在舞弊過程中撈到好處。侵占資產(chǎn)舞弊是指盜取審計單位的資產(chǎn)。如果基層人員實施，一般金額較小，如果由高層干部實施，一般來說金額較大并且很難被發(fā)現(xiàn)。對于資產(chǎn)的侵吞主要是有意識的從舞弊中獲得利益，主要目的是隱瞞資產(chǎn)事實。所以資產(chǎn)侵占舞弊和財務(wù)報表舞弊的主要區(qū)別是:前者通常是員工欺瞞管理者當(dāng)局，而后者

10、通常是管理者當(dāng)局欺瞞財務(wù)報表使用者主體的行為。（三）組織舞弊和職務(wù)舞弊依據(jù)舞弊的性質(zhì)可將舞弊分為組織舞弊和職務(wù)舞弊兩類。組織舞弊是是指由組織地進行傷害他人利益的舞弊行為。如發(fā)布未經(jīng)證實財務(wù)信息、盜取商業(yè)機密、發(fā)布虛假廣告等，目的是為了獲得更大的企業(yè)利益，所以這是屬于管理舞弊的范圍，與此相關(guān)的手段是編制舞弊性財務(wù)報表，職務(wù)舞弊是指由組織內(nèi)員工利用工作機會針對組織自身或組織外部的舞弊，如貪污資金、移用資金等，這屬于為了個人利益而損害組織的利益，常常及舞弊性財務(wù)報表。 舞弊性財務(wù)報表的特點：(1) 指不同的和有所創(chuàng)新的(2) 一般為維護企業(yè)利益的幌子一被保護(3) 該報告的目的是為了欺騙用戶，獲得市

11、場(4) 高級管理人員經(jīng)常參與，上下串通勾結(jié)數(shù)見不鮮內(nèi)部控制的固有局限性，不能依賴沒有消除企業(yè)(5) 傷害更大(6) 是審計的風(fēng)險以及會計師的責(zé)任加大 三、財務(wù)報表舞弊的成因在我國有規(guī)定認為，關(guān)于財務(wù)報表的舞弊行為應(yīng)該對其進行分析，從而及時發(fā)現(xiàn)并且及時停止這一行為。這是企業(yè)操縱財務(wù)報表的常見動機。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核，總是以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的。在當(dāng)今的環(huán)境形式下，我國公司的恐慌,大部分原因是自有資本的不足，公司內(nèi)部的管理制度的不合理是我國上市公司舞弊行為發(fā)生的主要原因。（一）展現(xiàn)公司形象的重要舞臺是相關(guān)二級市場炒作證券市場，對于企業(yè)的盈利或者其他的有利于企業(yè)的發(fā)展的相關(guān)信息都是對吸引投資者有一定利

12、處。同時，樹立良好的社會形象，也會使企業(yè)在市場的競爭中有一定好處。所以說，大部分上市企業(yè)通過盈余來向市場傳遞一些信息，由此來改善企業(yè)在市場中的形象。眾所周知的是，我們國家的證券市場還處在初級階段，部分市場在利益的驅(qū)使下，部分企業(yè)會在年終審計中存在舞弊行為。（二）發(fā)行價格的變動。對于新股發(fā)行公司他們是想要獲得上市資格，由此千方百計的想辦法，有過多的圈錢現(xiàn)象。例如說，一家企業(yè)它發(fā)行股票來籌集一些資金，但是它籌集資金金額的多少是決定于這家企業(yè)發(fā)行股票的額度。所以說，某家企業(yè)想要多圈錢只要提高股票的發(fā)行價格。綜上我們可以了解到，一家企業(yè)的盈利能力一定程度上是取決于股票的發(fā)行價格，為了獲得更多的資金，上

13、市企業(yè)總是會有想虛報盈利能力的心思。（三）繼續(xù)融資的需求。上市公司對貨幣資金的需求是持續(xù)的,因此,公司上市之后隨著業(yè)務(wù)的拓展,他們規(guī)模的擴大,自身的經(jīng)營積累是一個因素，更加是外界的資金支持。因為配股的價格與上市企業(yè)的二級市場的規(guī)定有關(guān)，他們是不受發(fā)行市場盈利的限制。同時，我國的股票的平均市場盈利的概率是在40-50倍之間，這樣一來，讓企業(yè)的配股價格很高，部分企業(yè)的配股價格甚至接近了二級市場的股價。（四）關(guān)于退市問題。我國的殼資源十分稀缺，這是一個不足條件，任意一個上市企業(yè)被暫停上市活m或者是說被迫退市，這是對企業(yè)高層一個巨大的打擊，比如企業(yè)股東，企業(yè)經(jīng)理，同時，對政府也是一種巨大的損失。因為這

14、樣，大部分上市企業(yè)，他們?yōu)榱吮Ｗo公司的殼資源不被暫停上市或者退市，部分高層是會在財務(wù)報表上做寫美化，他們也不想看見企業(yè)虧損被退市的情況。四、財務(wù)報表舞弊的手段分析（一）虛增銷售收入用收入來美化財務(wù)報表是舞弊行為人員的慣用伎倆。這也不易被察覺。在此，我羅列了幾種常見的虛假收入的舞弊行為。（1） 先確認收入（2） 編造客戶（3） 擴大銷售核算范圍（4） 進行三方交易（二）任意遞延費用（1） 調(diào)整跨期費用（2） 收益性支出資本化（三）企業(yè)進行失當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬙诋?dāng)前的會計準(zhǔn)則體系之下，會計人員可以利用估計達到舞弊的目的（四）關(guān)聯(lián)交易我國上市公司經(jīng)常用的手段是利用關(guān)聯(lián)交易偽造或增加虛假利潤，小額

15、的虛假利潤是不容易被發(fā)現(xiàn)的，只有大金額十分容易被審計師所發(fā)現(xiàn)的。所以，作案人士將會通過各類方法使得這個交易正?；?。以此來迷惑審計人員。（五）隱瞞已經(jīng)暴露的事情通過收集資料分析，影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動的主要原因是因為隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易對象等手段。所以我們應(yīng)從企業(yè)本身根源控制。五、財務(wù)報表舞弊的審計對策(一)財務(wù)報表審計中關(guān)注舞弊的基本思路由于現(xiàn)在的上市企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)象讓人憂慮。舞弊行為嚴(yán)重。給投資者著帶來了巨大的損失，影響了證券市場資源配置功能的發(fā)輝。面對這么嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，我們應(yīng)該采取一定的措施，我們只有在未損失重大經(jīng)濟問題的時候，有效辯別才能減少因舞弊性財務(wù)報告投資者帶來的損失，維護投資者的利益。

16、財務(wù)報告舞弊的行為都是可以找到根據(jù)的，只要相關(guān)投資的人員善于分析或者找專家分析，那么就能一定程度上發(fā)現(xiàn)異常，這個方法將有利于我們在一定程度上分辨該上市企業(yè)是否存在著財務(wù)報表的舞弊行為。財務(wù)報表舞弊問題越來越嚴(yán)重，相關(guān)審計人員的主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)報表所存在的舞弊行為。所以需要我們提前了解一些舞弊的常見伎倆，我們才能在審計時加強關(guān)注力度，提高相關(guān)的措施。（二）財務(wù)報表舞弊的審計策略1. 內(nèi)部控制制度的重新評估每個企業(yè)都有著自己防舞弊的措施，最常見的就是內(nèi)部的控制。是的，好的內(nèi)部控制的確可以減少作弊的機會。企業(yè)內(nèi)部的審計組，他們的工作應(yīng)該及時的發(fā)現(xiàn)舞弊行為，而企業(yè)的審計評價小組就應(yīng)該對審計工作

17、的缺點進行分析，審核以及報告。于此也應(yīng)及時的向高層反應(yīng)真是情況。2.分析有無操縱報表的動機企業(yè)進行財務(wù)報表舞弊必定有其動機。雖然在一定程度上審計測試的內(nèi)部是有固定的限制，在注冊成為會計師的時候根據(jù)審計方面的準(zhǔn)則也有一些高科技的舞弊行為使得他人很難發(fā)現(xiàn)，即使這樣，在審計人員審計的過程中也應(yīng)該對舞弊報表的行為有充分的關(guān)注，要有較高的專業(yè)素養(yǎng)。3.審計師有充分的意識保持高度警惕審計人員都是有一定專業(yè)素養(yǎng)的人群，他們有職業(yè)道德，同時，他們在自己的工作中總是要抱有懷疑的態(tài)度，認真負責(zé)。他們也要關(guān)注舞弊行為的案例，因此來充分的了解舞弊行為的手段以及慣用伎倆。審計人員必須有專業(yè)的認知，在工作中一絲不茍。同時

18、具備高度的發(fā)現(xiàn)舞弊行為的能力。4.重視審計中的內(nèi)控自測環(huán)節(jié)在一家企業(yè)中，他們的內(nèi)部行為很重要。有效的措施對企業(yè)的舞弊行為有一定意義上的減少。同時也會減少有關(guān)人士的作案機會。最重要的是在企業(yè)年終審計時，審計人員的任務(wù)十分繁重。他們要在短時間內(nèi)檢測相關(guān)內(nèi)容 由于時間的不夠以及任務(wù)過多，所以，容易漏卻內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的檢測。這是一個很冒險的做法，這是作案人士成為漏網(wǎng)之魚的大好機會。關(guān)于我國的這個環(huán)節(jié)十分薄弱的現(xiàn)狀，在審計的時候，企業(yè)理應(yīng)加強這個環(huán)節(jié)。六、總結(jié)關(guān)于上市公司的財務(wù)報告的舞弊行為是危害世界經(jīng)濟發(fā)展的要害，已經(jīng)成為一個世界性的難題，受到了各界尤其是理論界的關(guān)注。本文對我國上市公司財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)行特點、原因及其手段，進而對如何識別和治理財務(wù)報告舞弊進行了探討。本文從財務(wù)報表舞弊的基本理論出發(fā)，分析了財務(wù)報表舞弊的原因與手段，并且結(jié)合實例對常被企業(yè)用來舞弊的會計專業(yè)而且關(guān)于會計師和審計師的角度出發(fā)提出了一些有優(yōu)勢的審計對策。綜合來講，本文認為面對財務(wù)報表舞弊，審計人員除了掌握基本的識別方法外以及文中所提到的審計人員應(yīng)加強職業(yè)謹慎性外，還應(yīng)做到以下幾個方面:加強與公司管理層的溝通；加強注冊會計師自身業(yè)務(wù)能力。中國的市場經(jīng)濟還是在初級階段，所以說關(guān)于經(jīng)濟現(xiàn)象之一的財務(wù)舞弊行為它已經(jīng)不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟上，這已經(jīng)是上升到