外貿企業(yè)出口會計實務(出口退稅)交流

1、外貿企業(yè)出口會計實務（出口退稅）交流外貿企業(yè)岀口會計實務（岀口退稅）交流:作者：佚名來源：網絡 點擊數(shù)：1562 更新時間：2006-6-27【字體：J】A-岀口商品購進、岀口銷售與岀口退稅的基本會計核算*一、外貿企業(yè)的一些基本情況現(xiàn)在外貿企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務性質雖為代理，會計核算上卻以自營業(yè)務核算，即行內說的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會計帳面所反映的，很大程度上不是經濟業(yè)務 的實質，很多財務分析指標在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿企業(yè)通常是見票不見貨的。說得 簡單點，做代理的外貿企業(yè)，只是一個票據與款項的流轉中心，是一臺收匯機器、付款機器、退稅機器。 服務意識在外貿企業(yè)

2、各個部門中是非常重要的，不過這是提外話了。由于岀口退稅的需要，每筆岀口業(yè)務都通過一關聯(lián)號（或發(fā)票號、合同號）對岀口業(yè)務的各個核算 環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時也方便每筆業(yè)務的成本核查（財務軟件的選擇最好是專業(yè)外貿財務 軟件）。因此，成本核算通常采用個別認定法（以關聯(lián)號區(qū)分）。二、基本科目設置庫存商品下設：庫存商品一岀口庫存商品一進口庫存商品一內銷應交增值稅下設：應交增值稅應交岀口增值稅應交增值稅-應交進口增值稅應交增值稅應交內銷增值稅為了縮短篇幅，不作特別說明的地方，用到該科目時，特指出口三、基本會計核算1、正常購進（取得增值稅專用發(fā)票）購進借：庫存商品 100借：應交增值稅進項 17貸：

3、應付帳款 117出口銷售（假設退稅率為 13）借：應收外匯帳款 150貸：主營業(yè)務收入 150借：主營業(yè)務成本庫存成本 100貸：庫存商品 100借：應收出口退稅 13貸：應交增值稅出口退稅 13借：主營業(yè)務成本不退稅轉入 4貸：應交增值稅進項稅轉出 4收到出口退稅借：銀行存款 13貸：應收出口退稅 132、預估購進（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）預估購進借：庫存商品 100貸：應付帳款 100出口銷售（假設退稅率為 13）借：應收外匯帳款 150貸：主營業(yè)務收入 150借：主營業(yè)務成本庫存成本 100貸：庫存商品 100借：應收出口退稅 13貸：應付帳款 13借：

4、主營業(yè)務成本不退稅轉入 4貸：應付帳款 4（預估購進，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應交增值稅進項，同樣，這里出帳也就不能出應交增值 稅出口退稅，以及應交增值稅進項轉出，對于該進項稅金，通過應付款反映。這是在帳務處理非常 容易出錯的地方。 ）收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款借：應付帳款 117 （ 100+13+4）貸：銀行存款 117借：應交增值稅進項 17貸：應交增值稅出口退稅 13貸：應交增值稅進項轉出 4（這里也是容易出錯的地方，很容易重入庫存。）嚴格按上述核算方式進行核算，科目間的勾稽關系會很清晰，而且便于日常帳務檢查，特別有利于 發(fā)現(xiàn)“庫存商品”與“應交稅金應交增值稅應交出口增值稅”的帳務

5、處理錯誤?！皯欢惤饝?增值稅應交出口增值稅”這一科目，是一個比較麻煩的科目，很容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于 不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。一、各科目間的基本勾稽關系及檢查1、主營業(yè)務成本出口（本期發(fā)生額）=庫存商品出口（本期貸方發(fā)生額）2、 如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且都是征1 7的商品，則：庫存商品出口（科目余額）*17 %=應交增值稅應交出口增值稅（本級科目余額）如果前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，很可能是多作應收出口退稅掛帳；或多作進項 稅轉出，虛增了成本。反之則相反。要防止“應交稅金應交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾 桶”。如果庫存商品帳面

6、余額為零，那么“應交稅金應交出口增值稅”余額應該也等于零。年終，外 貿企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應該利用這個最好時機作帳務清理，當然，這工作平時就應 該做，否則，錯誤積累，要作清晰的錯帳調整處理是一件很痛苦的事情。主營業(yè)務成本-不退稅轉入（本期發(fā)生額）應交出口增值稅-進項轉出（本期發(fā)生額）應收出口退稅（本期借方發(fā)生額）應交出口增值稅出口退稅（本期發(fā)生額）如果不存在預估購進，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額，但前者 必須大于或等于后者。通過這兩個項目的檢查，除了可以檢查帳務處理是否出錯外，還可以多一個途徑 知道未取得增值稅發(fā)票的情況，及時催促業(yè)務員盡早取得發(fā)票

7、。3、如果存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿企業(yè)還是出口稅率為 17的為主，所以只是增加一點工作量而已。二、 容易出錯的地方及改進建議1、庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié)對于出口業(yè)務量不大，會計人員充足的外貿企業(yè)，強烈建議通過發(fā)票認證，加強對帳面出口庫存和 進項稅金的核算。即當月認證的增值稅發(fā)票，當月入帳，確認庫存和稅金；未認證的發(fā)票，不確認庫存 和進項稅金，或作為預估購進處理。這樣處理的話，就可以每月核算帳面的庫存入庫金額與進項稅金的 入帳是否與當月認證清單上的金額保持一致，可以及時發(fā)現(xiàn)當月的錯誤，減少錯帳的出現(xiàn)。2、取得稅局代開的稅率 6， 4與普通發(fā)票，很

8、容易在作出口銷售核算時候，作為17的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會多轉出口退稅，多轉不退稅成本。因此在科目設置時候，最好設多一級， “應交出口增值稅進項稅額進項 6”、“應交出口增值稅進項稅額進項4”，在平時帳務檢查時，多留意是否這里出錯。3、收到出口退稅時，認真核算改批實際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有 差額的，及時檢查原因并作帳務處理，對于不能辦理退稅的，卻已經在帳面上作退稅處理的，更加要及 時調整過來。不要把問題日積月累。在這方面，其實外貿專用的財務軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功 能的，如果沒有的話，最好與軟件供應商聯(lián)系一下，非常好用的功能。C 外貿企業(yè)出口毛利率

9、普遍偏低（純自營業(yè)務和有配額優(yōu)勢的除外），業(yè)務操作中的稍微疏忽及客觀環(huán)境的稍微變動（如匯率變動、出口退稅政策等）都會導致該筆出口業(yè)務虧損。而且 , 如今外貿企業(yè) 普遍試行了承包到業(yè)務科室人頭的改革措施，業(yè)務部門的盈虧直接影響到該業(yè)務部門人員獎金的發(fā)放。 如果外貿企業(yè)財務部門不加強出口業(yè)務成本費用的預算與核查，勢必會助長業(yè)務部門“做利潤”，以便 多發(fā)獎金的行為，從而影響公司的整體利益。業(yè)務部門“做利潤”的其中一個簡單、直接、有效的方法就是滯后反映出口費用，從而達到一定期 間內調控利潤的目的。在某些外貿會計書上，會提到“為了準確核算出口盈虧，在編制年終會計決算前，對應由本期負擔 而尚未支付的國外運

10、費、保險費和傭金應該分別進行預提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應付款 項，實際支付時予以沖銷”。但是，如果年終決算時，才做這項工作，實在是太遲了。獎金基本上是按 月或季度計算發(fā)放，在帳面利潤高漲時，不該發(fā)的獎金已經進入了個人腰包。平時企業(yè)的帳面利潤不能 反映企業(yè)真實的利潤水平，對公司的整體規(guī)劃預算極為不利。而且這里還忽略了一個國內費用問題，這 就更加大了上述的不利影響。為了解決這一問題，外貿企業(yè)財務部門應該加強出口業(yè)務成本費用的預算與核查。一、 每筆出口業(yè)務必須作成本費用預算，預算外費用原則上不予支付。外貿企業(yè)應該制定嚴格的成本費用預算制度，要求業(yè)務部門對每筆出口業(yè)務（按合同號、發(fā)票號或

11、關聯(lián)號） 的各項成本費用進行清晰預算 （“自營真代理” 的出口業(yè)務， 毛利率或換匯成本基本上是確定的， 各項費用本來就是十分明確的，只是很多情況下，財務核算不到位，為圖方便，按收付實現(xiàn)制進行核算， 才造成利潤的不真實。 ） 。及時體現(xiàn)各筆業(yè)務的盈虧情況、換匯成本，對預算外費用，原則上不予支付。對于國外運保傭：在作出口核算時，按業(yè)務部門經審批同意的成本預算單，在確認出口銷售收入時，同時確認（預提） 國外運保傭（也有可能是運保傭先于銷售收入的確認，由于單證未齊，未作出口銷售處理，但運保傭已 經支付，并在帳面上進行了確認，注意不要重復確認或預提就是了）。預提運保傭時：貸：主營業(yè)務收入自營出口收入運保

12、傭 （紅字）貸：應付外匯帳款 （藍字）對于國內費用：同樣，在作出口銷售核算時，按業(yè)務部門經審批的成本預算單，進行預提確認。借：經營費用等貸：預提費用經過這樣處理，業(yè)務部門帳面利潤中的水份，大部分會被榨干。但這里牽涉到一個企業(yè)所得稅的問 題，應該給予高度重視。尚未支付的國內費用，未取得費用發(fā)票，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，是肯定不能稅前列支的。 因此，年終結帳前，必須對預提費用進行檢查，看余額是否都是尚未支付的。就算企業(yè)所得稅時，本年 預提，但尚未支付的預提費用，作調增應納稅所得額處理；往年預提，本年支付的預提費用，作調減應 納稅所得額處理。尚未支付的國外運保傭，能否在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，

13、作稅前扣除，這一問題，從稅法規(guī)定 上來說，其實是不太清晰的。稅法上說“除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：1、權責發(fā)生制原則；2、配比原則； 3、相關原則； 4、確定性原則； 5、合理性原則”。預提的國外運保傭是符合這些原則的， 但稅法上同時要求提供有效的證明憑據。發(fā)票和付匯憑證，由于該款項尚未支付，因此是沒有的，但企業(yè)可以提供相關合同作為證明材料。這是外貿企業(yè)普遍存在的實際情況。政策法規(guī)的解讀，有時候會因 人而異，如果稅務機關提出異議，企業(yè)也可以進行相關抗辯。二、 加強成本費用核查這一工作，可以通過專業(yè)外貿財務軟件實現(xiàn)，專業(yè)外貿財務軟件按每筆出口業(yè)務（按合同號、發(fā)票 號

14、、關聯(lián)號）定制損益表（或成本核查表），通過每月檢查這張表，可以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務運作或財務核算 上的問題。這一管理理念， 其實，這并非是什么新東西， 只是以前沒有引起足夠重視而已。 但這對于習慣了 利潤”的業(yè)務部門來說，絕對是一道“猛藥”。要在企業(yè)中實施這一理念，肯定會損害一部分既定利益 者，因此，如何推行或何時實施十分重要?，F(xiàn)在退稅機關在審核出口退稅時，已經對換匯成本有了相對 明確的規(guī)定，因此借稅務機關之名，現(xiàn)在是一個很好的實施契機。D 國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知國稅發(fā) 200568 號文規(guī)定：“ 一、外貿企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口

15、退稅專用上注明的出口日期為 準）起 90 日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市 以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于（ 一）銷項稅額=（出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價）*（1 +應納稅額=（出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價）*（1 +六、本通知自 2005 年 5 月 1 日起執(zhí)行?！闭魇赵鲋刀惖某隹谑杖肟梢苑譃橐韵挛宕箢悾?、出口不予退（免）稅的貨物收入；2、生產企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；3、2005 年 5 月 1 日后外貿企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；4、援外出口貨物實行

16、承包結算制的，對承包企業(yè)以“對內總承包價“為計稅依據征收增值稅；5、其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。外貿企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅貨物，在 2005 年 5月 1 日前，對沒申報退稅或不申報退稅出 口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購進貨物所承擔的進項稅金轉到成本當中。從 2005 年 5 月 1 日后開始征稅，按照國稅發(fā) 200568 號文件規(guī)定視同內銷政策征稅。政策是對出口貨物征稅作了相關規(guī)定，但具體操作上，卻還存在很多不清晰，很難操作的地方，但 外貿企業(yè)必須事前做好必要的準備，工作做在前。第一、征稅的執(zhí)行時間問題外貿企業(yè)貨物出口后，按財務制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超

17、過規(guī)定期限需要征稅，具體 的執(zhí)行是按做出口收入賬的時間還是按單證不齊到期的當月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。在廣州，我 曾經就這個問題咨詢過本區(qū)的退稅科、稅政科和征收分局，但都不能給出一個明確的答復。最后也只是 退稅科口頭答復，在他們給企業(yè)出具征稅通知的時候，企業(yè)才計提銷項稅，該征稅通知同時傳達征收分 局，由征收分局對企業(yè)銷項稅的計提進行核查。但這絕對是土政策了，各地的差異肯定很大的，或許政 策明天就會變。第二、需要征稅的出口銷售收入的進項抵扣問題根據征稅的規(guī)定， 企業(yè)購進貨物認證后當期必須抵扣， 這在內銷企業(yè)和有出口的生產企業(yè)可以做到， 但是對外貿企業(yè)卻有操作上的困難。其原因是外貿企業(yè)財務核算

18、內、外銷是分別核算。用于出口所發(fā)生 的進項稅金記在出口的應交稅金 - 應交增值稅賬，不參與內銷或征稅抵扣，但參與認證。由于認證后按規(guī) 定當期必須抵扣，可是外貿企業(yè)出口貨物取得的進項稅金認證后沒有參與抵扣，因為當時不知到是否需 要征稅，等到幾個月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時，已不能抵扣。但，既然我的出口收入，國家要視同內銷計提銷項稅，那么，我相應的進項稅額，國家也應該允許 我進行抵扣。這個問題，最后是由本區(qū)的稅政科作出口頭答復的：在需要計提銷項稅的當期，企業(yè)寫一份出口轉 內銷的書面報告，報主管征稅部門，征稅部門批復后，允許企業(yè)，把之前已經進行認證，但在增值稅申 報時作為出口貨物進項稅額，設為“暫不抵扣”的該批出口貨物的進行稅額，重新設為“本期抵扣”， 從而解決進項抵扣的問題。但這個做