中級財務(wù)會計3-應(yīng)收及預(yù)付款項

1、3武漢科技大學(xué)武漢科技大學(xué) 管理管理學(xué)院會計系學(xué)院會計系RECEIVABLESChapter 3應(yīng)收及預(yù)付應(yīng)收及預(yù)付賬項賬項中中 Intermediate Accounting 本章內(nèi)容本章內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收債權(quán)出售和融資應(yīng)收債權(quán)出售和融資3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；通過本章的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款的總價法與凈價法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬應(yīng)收賬款的總價法與凈價法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算?？罴捌渌麘?yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的與要

2、求學(xué)習(xí)目的與要求 重點重點 應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計價方法和以及壞賬應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計價方法和以及壞賬準(zhǔn)備的計提和核銷。準(zhǔn)備的計提和核銷。 難點難點 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款的計價。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款的計價。教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬項應(yīng)收賬項交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品非商品交易交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情

3、況下，用于購銷環(huán)節(jié)一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。票據(jù)。 會計上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)采用商業(yè)匯會計上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。定定 義義 n 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述n 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 （一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)承兌匯票

4、和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的計價（二）應(yīng)收票據(jù)的計價 一般情況下一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)不考慮票據(jù)利息。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。的賬面價值，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。 “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行

5、匯票銀行匯票”嗎？嗎？3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述（三）應(yīng)收票據(jù)利息和票據(jù)到期日（三）應(yīng)收票據(jù)利息和票據(jù)到期日 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 其中：其中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭不算尾，按日計算時：算頭不算尾， 算尾不算頭；算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)利息計算例題應(yīng)收票據(jù)利息計算例題 資料資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，出票日

6、為，出票日為2008年年6月月11日，票面金額日，票面金額10 000元。期限為（元。期限為（1）60天；天；（2）2個月。個月。 要求要求：分別計算到期日及到期利息。：分別計算到期日及到期利息。 （1）到期日為）到期日為2008年年8月月10日日 （30-11）+31+10=60（天）（天） 到期利息到期利息=1000060（5%360）=83.33（元）（元） （2）到期日為到期日為2008年年8月月11日日 到期利息到期利息=100002（5%12）=83.33（元）（元） 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得時（無論帶息與否）、取得時（無論帶息與

7、否） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)2、到期時、到期時 借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對方無力支付時對方無力支付時） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值） 財務(wù)費用財務(wù)費用（帶息票據(jù)帶息票據(jù)） 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要 計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項3.背書轉(zhuǎn)讓的會計處理背書轉(zhuǎn)讓的會計處理 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

8、稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目借或貸：銀行存款等科目 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票貼現(xiàn)指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼息后，將除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。種短期貸款。 （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具

9、體貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體 計算同票據(jù)計息期的計算。計算同票據(jù)計息期的計算。 如果是異地匯票，則需加如果是異地匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 （2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=面值面值 （1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)有效期） 計入財務(wù)費用的金額計入財務(wù)費用的金額=票據(jù)利息貼息票據(jù)利息

10、貼息 不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：銀行存款貼現(xiàn)凈額 財務(wù)費用貼息財務(wù)費用貼息 貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價值貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價值 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額借：銀行存款貼現(xiàn)凈額（財務(wù)費用）（財務(wù)費用）貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價值貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價值（財務(wù)費用）（財務(wù)費用）3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項（3）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后的處理）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃也無款可劃 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款

11、貸：短期借款 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，一般不會如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，一般不會出現(xiàn)到期不能付款的情況。票據(jù)到期時，出現(xiàn)到期不能付款的情況。票據(jù)到期時，承兌銀行付款給貼現(xiàn)銀行，不構(gòu)成貼現(xiàn)企承兌銀行付款給貼現(xiàn)銀行，不構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不需要編制任何會計分錄。業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不需要編制任何會計分錄。 例題例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（ ） A.貼現(xiàn)的金額貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期值扣貼息票據(jù)到期值扣貼息 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 例題例題 B公司于公司于2003年年4月月1

12、日將日將2月月1日開出并承兌的面值為日開出并承兌的面值為100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（3）若）若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司

13、的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？款劃回，則會計分錄又該如何編制？ 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項（1）票據(jù)到期值=100000（1+8%123） =102000（元） 銀行預(yù)扣貼息=102000 1 10%12 =850（元） 實得貼現(xiàn)款=102000-850=101150（元）（2）銀行預(yù)扣貼息=100000 1 10%12 =833.33（元） 實得貼現(xiàn)款=100000-833.33=99166.67（元） 續(xù)前例續(xù)前例 若若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃已貼現(xiàn)

14、的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回?；亍＝瑁簯?yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款貸：銀行存款102000 續(xù)前例續(xù)前例 若該公司的銀行存款賬戶余額不足。若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款貸：短期借款102000 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或

15、接受勞務(wù)品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項或代墊的運雜費等。的單位收取的款項或代墊的運雜費等。定定 義義 n 應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款的計價n 應(yīng)收賬款的會計處理應(yīng)收賬款的會計處理 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 n 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時，應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。n 商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除。同顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除。此項扣減數(shù)通此項扣減數(shù)通常用百分比來表示，如常用百分比來

16、表示，如10%10%、20%20%等。扣減后的凈額等。扣減后的凈額才是實際銷售價格。才是實際銷售價格。n 現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。p總價法總價法和和凈價法凈價法p目前會計實務(wù)中采取總價法目前會計實務(wù)中采取總價法3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收賬款的計價一、應(yīng)收賬款的計價n 總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入帳金額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折記作應(yīng)收賬款的入帳金額?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付

17、貨款時，才予以確認(rèn)?？燮趦?nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。n 要點：要點：p不減折扣，全額入賬。不減折扣，全額入賬。p客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財費用客戶如享用了現(xiàn)金折扣則列為理財費用n 優(yōu)點：較好地反映了銷售全過程優(yōu)點：較好地反映了銷售全過程n 缺點：容易高估應(yīng)收賬款和銷售收入缺點：容易高估應(yīng)收賬款和銷售收入3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項1、總價法、總價法n 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。價，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。n 要點：要點：p減折扣后的凈額入賬。減折扣后的凈額入賬。p客戶如未享用現(xiàn)金折扣則沖減財務(wù)費用客

18、戶如未享用現(xiàn)金折扣則沖減財務(wù)費用n 優(yōu)點：不會高估應(yīng)收賬款和銷售收入優(yōu)點：不會高估應(yīng)收賬款和銷售收入n 缺點：操作較復(fù)雜缺點：操作較復(fù)雜3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 2、凈價法、凈價法總價法和凈價法例題總價法和凈價法例題某公司某公司4月月3日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計日賒銷產(chǎn)品一批，貨款共計10 000元，元，增值稅增值稅1700元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30?？蛻粲凇？蛻粲?月月17日付款。日付款。分別用總價法和凈價法進(jìn)行核算。分別用總價法和凈價法進(jìn)行核算。（假設(shè)折扣不包括增值稅）（假設(shè)折扣不包括增值稅）核核 算算總價法總價法借：應(yīng)收

19、賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11 70010 000 1 70011 6002 10011 700凈價法凈價法115001 9 800 1 70011 600 11 500 100財務(wù)費用財務(wù)費用 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 二、應(yīng)收賬款的會計核算二、應(yīng)收賬款的會計核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款發(fā)生發(fā)生收回收回轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出應(yīng)收未收應(yīng)收未收說明：說明：1. 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶2. 明細(xì)科目：購貨單位明細(xì)科目：購貨單位 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 二、應(yīng)收賬款的會計處理二、應(yīng)收賬款的會計處

20、理1、發(fā)生應(yīng)收賬款：、發(fā)生應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、收回應(yīng)收賬款：、收回應(yīng)收賬款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3、代墊運雜費：、代墊運雜費：（1）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 （2）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4、收到商業(yè)匯票抵付前欠貨款：、收到商業(yè)匯票抵付前欠貨款： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬

21、款 預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。定定 義義 預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付或補付的預(yù)付或補付的貨款貨款供貨單位供貨單位所購物品應(yīng)付所購物品應(yīng)付及退回的多付及退回的多付貨款貨款已預(yù)付的貨款已預(yù)付的貨款 應(yīng)付的貨款應(yīng)付的貨款1. 資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。2. 明細(xì)賬中余額若在貸方，則明細(xì)賬中余額若在貸方，則為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)并入應(yīng)付賬款項目中。并入應(yīng)付賬款項目中。預(yù)付賬款的具體核算預(yù)付賬款的具體核算預(yù)付貨款預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸

22、：銀行存款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時對方企業(yè)發(fā)貨時 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）（全部采購金額）支付尾款支付尾款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（尾款金額）（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，可以直接將科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 例題例題 某公司某公司3月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （1）10

23、日，開出定額銀行本票一張，金額日，開出定額銀行本票一張，金額40 000元，元，為預(yù)付深發(fā)工廠的貨款。為預(yù)付深發(fā)工廠的貨款。 （2）15日，收到深發(fā)工廠發(fā)來的材料一批，增值稅專日，收到深發(fā)工廠發(fā)來的材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款用發(fā)票注明貨款50 000元，增值稅元，增值稅8500元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票將余款付清。材料已驗收入庫。支票將余款付清。材料已驗收入庫。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，即指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)

24、收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各即指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。種應(yīng)收、暫付款項。一、定一、定 義義 n 應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款n 應(yīng)收出租包裝物的租金應(yīng)收出租包裝物的租金n 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項應(yīng)向職工收取的各種墊付款項n 備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）n 存出的保證金、如租入包裝物支付的押金存出的保證金、如租入包裝物支付的押金n 其他各種應(yīng)收、暫付款項其他各種應(yīng)收、暫付款項 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 三、備用金的核算三、備用金的核算 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 備用金

25、是指財會部門預(yù)付給企業(yè)職工或車間、部門備用金是指財會部門預(yù)付給企業(yè)職工或車間、部門作為差旅費、零星采購、探親旅費和零星開支等方面使用作為差旅費、零星采購、探親旅費和零星開支等方面使用的備用款項。的備用款項。（一）定（一）定 義義 n 一次性備用金的核算一次性備用金的核算n 定額備用金的核算定額備用金的核算 （二）核算（二）核算 1 1、一次性備用金的核算、一次性備用金的核算（1 1）核算要點：一次借款、一次報銷、一次）核算要點：一次借款、一次報銷、一次結(jié)清。結(jié)清。（2 2）核算步驟：）核算步驟：p會計部門按需要預(yù)付現(xiàn)金會計部門按需要預(yù)付現(xiàn)金p使用單位用后憑單據(jù)報銷使用單位用后憑單據(jù)報銷p所剩余

26、額全部交回所剩余額全部交回p原記金額全部沖銷原記金額全部沖銷 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 2 2、定額備用金的核算、定額備用金的核算（1 1）核算要點：一次借款、多次報銷、周轉(zhuǎn)）核算要點：一次借款、多次報銷、周轉(zhuǎn)使用、年終結(jié)清。使用、年終結(jié)清。 （2 2）核算步驟：）核算步驟：p會計部門與使用單位之間核算備用金定額會計部門與使用單位之間核算備用金定額p使用單位按定額一次領(lǐng)取備用金使用單位按定額一次領(lǐng)取備用金p會計部門每次按單付現(xiàn)，補足定額會計部門每次按單付現(xiàn)，補足定額p平時周轉(zhuǎn)使用，年底交回余額，結(jié)清原記金額平時周轉(zhuǎn)使用，年底交回余額，結(jié)清原記金額 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 定額

27、備用金賬務(wù)處理：定額備用金賬務(wù)處理： （1）撥付備用金：）撥付備用金： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（備用金（*部門）部門） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）平時報銷時：借：管理費用等）平時報銷時：借：管理費用等 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（3）收回：）收回： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（備用金（*部門）部門）例題例題Page 65課堂練習(xí)課堂練習(xí) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 例題例題 1.某企業(yè)對廠辦實行定額備用金制度，年初開出現(xiàn)某企業(yè)對廠辦實行定額備用金制度，年初開出現(xiàn)金支票一張，撥付備用金金支票一張，撥付備用金10 000

28、元。元。2.2月底，廠辦報銷辦公費等費用月底，廠辦報銷辦公費等費用3 200元。元。3.6月底，企業(yè)暫停使用定額備用金制度。廠辦報銷月底，企業(yè)暫停使用定額備用金制度。廠辦報銷復(fù)印費等費用復(fù)印費等費用5 600元，余款元，余款4 400交回現(xiàn)金。交回現(xiàn)金。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項1.借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（廠辦）備用金（廠辦） 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 0002. 借：管理費用借：管理費用 3 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 2003. 借：管理費用借：管理費用 5 600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 4 400 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金（廠辦）備用金（廠辦） 10 000第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資應(yīng)收債權(quán)出售和融資n以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款n應(yīng)收債權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)出售n應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，會計分錄為： 借：銀行存款（按銀行借款本金） 貸：短期借款（按銀行借款本金） 借：財務(wù)費用（按實際支付的手續(xù)費） 貸：銀行存款 3 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項（一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的。（1）借