第二章__成本概念和分類

1、第二章第二章 成本的概念和分類成本的概念和分類 成本的概念成本的概念（略）（略）成本的分類成本的分類第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念（略）成本的概念（略）第二節(jié)第二節(jié) 成本的分類成本的分類n基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的進(jìn)行的分類n基于管理目的進(jìn)行的分類n基于財(cái)務(wù)報(bào)告與管理目的結(jié)合進(jìn)行的分類基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的進(jìn)行的分類進(jìn)行的分類1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類l 外購材料l 外購燃料l 外購動(dòng)力l 職工薪酬l 折舊費(fèi)l 利息支出l 稅金l 其他支出2.按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本（生產(chǎn)費(fèi)用）非制造成本（期間費(fèi)用）產(chǎn)品成本當(dāng)期損益 這種分類主要用于確定企業(yè)資產(chǎn)和損益，這種分類主要用于確定企業(yè)資產(chǎn)

2、和損益，滿足企業(yè)對外報(bào)告需要。滿足企業(yè)對外報(bào)告需要。包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用3.按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類n直接成本直接成本是在成本發(fā)生時(shí)即可確認(rèn)直接計(jì)入某產(chǎn)品成本的項(xiàng)目，是可追溯成本（如制造成本中的直接材料、直接人工）；n間接成本間接成本是在成本發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)直接計(jì)入某產(chǎn)品成本而需要按照某種標(biāo)準(zhǔn)在幾種產(chǎn)品之間分配的成本（如制造成本中的制造費(fèi)用），分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法的選擇對于正確計(jì)算產(chǎn)品成本十分重要?；诠芾砟康幕诠芾砟康倪M(jìn)行的分類進(jìn)行的分類 （一）按成本性態(tài)分類（一）按成本性態(tài)分類l固定成本的含義固定成本的含義 固定成本是指其總額在固定成本是指其總額在一定期

3、間和一定業(yè)務(wù)量范圍一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持固定不變的成本。如受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持固定不變的成本。如行政管理人員行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等。訓(xùn)費(fèi)等。 固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本與業(yè)務(wù)量成反比。擔(dān)的固定成本與業(yè)務(wù)量成反比。 固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會出現(xiàn)新的相關(guān)范圍。的限定

4、。原有相關(guān)范圍打破后，會出現(xiàn)新的相關(guān)范圍。固定成本固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量固定成本總額固定成本總額業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本固定成本圖示固定成本圖示固定成本固定成本固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍al固定成本的分類固定成本的分類 酌量性固定成本酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些

5、成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。 約束性固定成本約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。額的固定成本。 例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。 l變動(dòng)成本的含義變動(dòng)成本的含義 變動(dòng)成本是指在變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的

6、變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金等。裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金等。 變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)，但單位業(yè)務(wù)變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本固定不變。量所負(fù)擔(dān)的變動(dòng)成本固定不變。 變動(dòng)成本的變動(dòng)性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）變動(dòng)成本的變動(dòng)性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會出現(xiàn)新的相關(guān)范圍。的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會出現(xiàn)新的相關(guān)范圍。變動(dòng)成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本圖示變動(dòng)成本圖示業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本單位

7、變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本變動(dòng)成本成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相關(guān)范圍bx變動(dòng)成本的相關(guān)范圍：變動(dòng)成本的相關(guān)范圍：l變動(dòng)成本的分類變動(dòng)成本的分類 酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。定比例計(jì)算的銷售傭金等。 約束性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接數(shù)額的變動(dòng)成本。

8、這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。物耗成本，以直接材料成本最為典型。 總成本公式及其習(xí)性模型總成本公式及其習(xí)性模型n總成本總成本= =固定成本總額固定成本總額+ +變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額 = =固定成本總額固定成本總額+ +（單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量）（單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量）相關(guān)范圍相關(guān)范圍成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量bxaY=a+bXY=a+bXl混合成本的含義混合成本的含義 混合成本是指那些混合成本是指那些“混合混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性態(tài)的成本。性態(tài)的成本。l混合成本的分類混合成本的分類 混合成本根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通常分為

9、以下三類：混合成本根據(jù)其發(fā)生的具體情況，通常分為以下三類： 混合成本混合成本 （1）半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本。此類成本的特征是當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時(shí)，成此類成本的特征是當(dāng)業(yè)務(wù)量為零時(shí)，成本為一個(gè)非零基數(shù)；當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本以該基數(shù)為起點(diǎn)，本為一個(gè)非零基數(shù)；當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本以該基數(shù)為起點(diǎn)，隨業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化，呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。隨業(yè)務(wù)量的變化而呈正比例變化，呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。企企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬混合混合成本。成本。 （2）半固定成本。半固定成本。其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變

10、的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會突然躍升到一個(gè)新的水平；然后到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)( (即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi)即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi)) )，其發(fā)，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。 （3）延伸變動(dòng)成本。延伸變動(dòng)成本。其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。 如

11、：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長短存在著某種比例關(guān)系。資的大小與加班時(shí)間的長短存在著某種比例關(guān)系。 -變動(dòng)成本部分變動(dòng)成本部分固定成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） 成本成本（元）（元）半變動(dòng)成本的特征半變動(dòng)成本的特征業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成成本本成本實(shí)際數(shù)成本實(shí)際數(shù)成本的線性成本的線性 近似數(shù)近似數(shù)半固定成本的特

12、征半固定成本的特征業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(小時(shí)小時(shí)) 成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸變動(dòng)成本的特征延伸變動(dòng)成本的特征l高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量( (即高點(diǎn)即高點(diǎn)) )的混的混合成本與最低業(yè)務(wù)量合成本與最低業(yè)務(wù)量( (即低點(diǎn)即低點(diǎn)) )的混合成本的差數(shù)，除以最的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量( (即單位即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額) )，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定

13、成本部分。分和固定成本部分?；旌铣杀镜姆纸饣旌铣杀镜姆纸?假定某企業(yè)去年假定某企業(yè)去年1212個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如下表。有關(guān)數(shù)據(jù)如下表。l散布圖法散布圖法 其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為可以被近似地描述為y=a+bxy=a+bx，區(qū)別在于，區(qū)別在于a a和和b b是通過坐標(biāo)圖是通過坐標(biāo)圖而非通過方程式計(jì)算得到的。而非通過方程式計(jì)算得到的。 基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x x，以縱，以縱軸代表混合成本軸代表混合成本y y，將各種業(yè)務(wù)

14、量水平下的混合成本逐一標(biāo)，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢的直線映成本變動(dòng)平均趨勢的直線( (理論上這條直線距各成本點(diǎn)之理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小間的離差平方和最小) )。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。本，斜率則是單位變動(dòng)成本。以上例的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)以上例的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)l賬戶分析法賬戶分析法 賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶( (包括明細(xì)賬戶包括明細(xì)賬戶) )的內(nèi)容，直接

15、判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。其成本性態(tài)的一種成本分解方法。 基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。 假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對象。某月份的成本數(shù)據(jù)如下表。某月份的成本數(shù)據(jù)如下表。 如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品

16、，那么本月發(fā)生的320 320 000000元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如下表。的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如下表。l工程分析法工程分析法 是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。本和單位變動(dòng)成本的一種成

17、本分解方法。 基本步驟：基本步驟：n確定研究的成本項(xiàng)目；確定研究的成本項(xiàng)目；n對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；n確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；n以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。 可控成本可控成本是能由責(zé)任單位或個(gè)人的行為所控是能由責(zé)任單位或個(gè)人的行為所控制的成本，一般來講，可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三制的成本，一般來講，可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條

18、件：責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要個(gè)條件：責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；發(fā)生的成本；責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。制。 凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本不可控成本。 此分類方法主要用于業(yè)績考核。此分類方法主要用于業(yè)績考核。 企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，必須從多個(gè)備選企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所

19、可能獲得的潛在利益此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會成本。就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會成本。1.1.機(jī)會成本機(jī)會成本 差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，根差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。 某公司全年需要某公司全年需要1 200件甲零件件甲零件,可以外可以外購也可以自制。如果外購購也可以自制。如果外購,單價(jià)為單價(jià)為5元元;如果自如果自制制,則單位變動(dòng)成本為則單位變動(dòng)成本為3元元,固定成本固定成本500元。元。外購或自制決策的成本計(jì)算如下表外購或自制決策的成本計(jì)算如下表: 邊際成本就是產(chǎn)量每

20、增加或減少1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。沉沒成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。由于沉沒成將來的任何決策所改變的成本。由于沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本，因此決策時(shí)不予考慮。本，因此決策時(shí)不予考慮。 例：企業(yè)有一臺舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原例：企業(yè)有一臺舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為始成本為1000010000元，已提折舊元，已提折舊80008000元，折余凈元，折余凈值為值為20002000元。假設(shè)處理這臺舊設(shè)備有兩種方元。假設(shè)處理這臺舊設(shè)備有兩種方案：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲

21、得變價(jià)收案：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入入500500元；二是經(jīng)修理后再出售，需支付修理元；二是經(jīng)修理后再出售，需支付修理費(fèi)用費(fèi)用10001000元，但可獲得元，但可獲得18001800元收入。應(yīng)選擇元收入。應(yīng)選擇哪種方案？哪種方案？ 付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指那些由于未來某項(xiàng)決策所引起是指那些由于未來某項(xiàng)決策所引起的需要在將來動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。的需要在將來動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。 例：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行例：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)。現(xiàn)有甲設(shè)備產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺，原始價(jià)值為一臺，原始價(jià)值為50000元，已提折舊元，已提折舊35000元，元，折余價(jià)值為折余價(jià)值為15000元。生產(chǎn)元。生產(chǎn)A產(chǎn)品

22、時(shí)，還需對甲設(shè)產(chǎn)品時(shí)，還需對甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此須追加支出備進(jìn)行技術(shù)改造，為此須追加支出10000元。如元。如果市場上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)果市場上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價(jià)為備相同，售價(jià)為20000元。那么應(yīng)選擇改造舊設(shè)元。那么應(yīng)選擇改造舊設(shè)備還是購買新設(shè)備？備還是購買新設(shè)備？ 固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定

23、成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。門相聯(lián)系的特定的成本。 例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。、保險(xiǎn)費(fèi)等。 聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。共同負(fù)擔(dān)的成本。 如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成

24、本。折舊費(fèi)、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。 在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考慮。策無關(guān)的成本，可以不予以考慮。 固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。 由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)

25、、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。 那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。管理人員薪金等，稱為約束性成本。 有些固定成本，是依決策者的主觀判斷將有些固定成本，是依決策者的主觀判斷將其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一般說其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一般說來，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無來，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性

26、成本是無關(guān)成本。關(guān)成本。 相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成如差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。本、可選擇成本等。 那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。 相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中本在