建筑企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同協(xié)議合同書這些稅務(wù)要點(diǎn)一個(gè)都不能少

1、建筑企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同，這些稅務(wù)要點(diǎn)一個(gè)都不能少!營改增后，建筑企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)分包，該如何正確分包？分包給勞務(wù)公司、 班組負(fù)責(zé)人分別有怎樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？該如何進(jìn)行管控？ 一、勞務(wù)分包的合法性界定1勞務(wù)分包的相關(guān)涉稅法律依據(jù)分析財(cái)稅201636號(hào)文件附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）項(xiàng)“建筑 服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑 工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用 的建筑服務(wù)?；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采 購建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購全部人工費(fèi)用；二是分 包人只采購筑工程所需的輔

2、料和全部人工費(fèi)用。同時(shí)，財(cái)稅201636號(hào)文件附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”第二款規(guī)定：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。基于此款規(guī)定，甲供工程包括三種情 況：一是業(yè)主或建設(shè)方買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后分包人 領(lǐng)用；二是總包買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后分包人領(lǐng)用。三是專業(yè)分包人采購建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后勞務(wù)分包人 領(lǐng)用。建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法（試行）（建市2014118號(hào)）第9條（五）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)分包人將其承包的專 業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，為違

3、法分包行為”。同時(shí)，建市 2014118號(hào)）第9條（六）項(xiàng)規(guī)定：“勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再 分包的是違法分包行為”?；诖艘?guī)定，專業(yè)分包人（即分包人包工包料） 可以就專業(yè)工程中的勞務(wù)作業(yè)部分再進(jìn)行分包。勞務(wù)分包人再進(jìn)行勞務(wù)分 包是違法行為。2、勞務(wù)分包的法律界定及其與清包工分包的區(qū)別和聯(lián)系（ 1 ）勞務(wù)分包的法律界定根據(jù)以上稅收政策分析，在稅收法律視覺下， 勞務(wù)分包合同是純勞務(wù)分包的業(yè)務(wù)合同，即分包人只包人工費(fèi)用，不采購 建筑工程所需的材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 實(shí)踐中的勞務(wù)分包合同的分包主體有兩種：一種是自然人，或稱為包工頭 或班組組長；一種是勞務(wù)公司。（ 2）勞

4、務(wù)分包與清包工分包的區(qū)別和聯(lián) 系勞務(wù)分包與清包工分包的關(guān)系是：勞務(wù)分包包括在清包工分包范圍之 內(nèi)。即清包工合同不一定是勞務(wù)分包合同，而勞務(wù)分包合同一定是清包工 合同。 3、勞務(wù)分包業(yè)務(wù)的合法性根據(jù)以上法律依據(jù)分析，以下勞務(wù)分包 業(yè)務(wù)是合法的：一是總包和專業(yè)分包人可以就其純勞務(wù)部分進(jìn)行分包給勞 務(wù)公司或自然人包工頭；二是勞務(wù)分包人不能夠再進(jìn)行分包，否則是違法 行為。二、總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)部分分包給勞務(wù)公司的稅 務(wù)管理總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)部分分包給勞務(wù)公司的稅務(wù) 管理操作要點(diǎn)如下： 1、總包或?qū)I(yè)分包方與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同， 合同中約定以下兩點(diǎn)：（ 1）在勞務(wù)分包合

5、同中“勞務(wù)工資結(jié)算和支付發(fā) 放辦法”條款中可以選擇以下兩種方法中的任一種約定：一是約定總包或 專業(yè)分包人代發(fā)農(nóng)民工工資。勞務(wù)公司負(fù)責(zé)為招用的農(nóng)民工申辦銀行個(gè)人 工資賬戶并辦理實(shí)名制工資支付銀行卡，并負(fù)責(zé)將工資卡發(fā)放至農(nóng)民工本 人手中，每月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確 認(rèn)后，交總包或?qū)I(yè)分包方委托銀行通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶直 接將工資劃入農(nóng)民工個(gè)人工資支付銀行卡。二是約定總包或?qū)I(yè)分包人根 據(jù)與勞務(wù)公司每月的勞務(wù)結(jié)算金額，將勞務(wù)款轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，由勞務(wù) 公司自行給農(nóng)民工發(fā)放勞務(wù)工資。具體發(fā)方辦法如下：第一，總包或?qū)I(yè) 分包人收到發(fā)包方支付的勞務(wù)款后，根據(jù)總包或?qū)?/p>

6、業(yè)分包人審核勞務(wù)公司 提交的農(nóng)民工工資表，扣留總包或?qū)I(yè)分包人與勞務(wù)公司約定的管理費(fèi)（如果約定有） 和稅費(fèi)后的勞務(wù)款余額的 80%劃入勞務(wù)公司的賬戶。 第二， 勞務(wù)公司收到總包或?qū)I(yè)分包人劃入的80%勞務(wù)款，必須保證優(yōu)先發(fā)放農(nóng)民工資，不準(zhǔn)拖欠或挪用或克扣農(nóng)民工工資，如果總包或?qū)I(yè)分包人沒有 收到農(nóng)民工的投訴勞務(wù)公司有挪用克扣或虛假農(nóng)民工的現(xiàn)象，則總包或?qū)?業(yè)分包人將剩余的 20%勞務(wù)款劃給勞務(wù)公司，否則，總包或?qū)I(yè)分包人將 剩余的 20%勞務(wù)款直接發(fā)放給農(nóng)民工。 （ 2）在勞務(wù)分包合同中 “發(fā)票開具” 條款中約定以下三點(diǎn)：一是如果勞務(wù)分包合同中約定總包或?qū)I(yè)分包人代 發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則約

7、定勞務(wù)分包企業(yè)在向總包或?qū)I(yè)分包方開具 增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄打印“含總包企業(yè)或?qū)I(yè)分包人支付農(nóng) 民工工資 * 元”，總包或?qū)I(yè)分包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單 交給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單與增值稅發(fā) 票存根聯(lián)一同裝訂備查。二是約定在在勞務(wù)分包合同中“發(fā)票開具”條款 中約定：勞務(wù)分包企業(yè)在向總包或?qū)I(yè)分包方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在 發(fā)票備注欄打印“項(xiàng)目所在地的縣、市（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱”。三是約定 勞務(wù)分包企業(yè)向總包或?qū)I(yè)分包方開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票。 2、合同備案登記管理。總包或?qū)I(yè)分包方與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)分包合同到總 包或?qū)I(yè)分包方所在地國稅局進(jìn)

8、行備案。備案后再將加蓋公章的總包合 同、專業(yè)分包合同和勞務(wù)分包合同復(fù)印件到工程所在國稅局進(jìn)行備案登 記。 3、勞務(wù)公司必須配備管理人員駐扎在工程項(xiàng)目部對民工進(jìn)行現(xiàn)場管 理。具體的管理措施如下：（ 1）勞務(wù)公司必須在工程項(xiàng)目部配備一名勞 資專管員，加強(qiáng)民工的進(jìn)場、出場管理，編制民工考勤記錄表。（2）勞務(wù)公司必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到 民工手中。（ 3）勞務(wù)公司勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印 件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。（4）勞務(wù)公司財(cái)務(wù)部每個(gè)月要編制民工工資支付清單或工作表，要求民工在工資清單上 簽字并按手印。（ 5）勞務(wù)公司財(cái)務(wù)部每

9、個(gè)月要審核工資支付清單，民工 工時(shí)考勤記錄表、勞務(wù)公司與民工簽定的勞務(wù)合同名單，核對無誤后依法 將工資打入民工本人工資卡。三、總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞務(wù)作業(yè)部 分分包給班組負(fù)責(zé)人（包工頭）的稅務(wù)管理總包方或?qū)I(yè)分包方直接將勞 務(wù)作業(yè)部分分包給班組負(fù)責(zé)人（包工頭）稅務(wù)管理的實(shí)操要點(diǎn)如下：1、總包方或?qū)I(yè)分包方與班組負(fù)責(zé)人（包工頭）簽訂勞務(wù)內(nèi)部承包協(xié)議。協(xié) 議中約定以下重要條款：（ 1）在“材料供應(yīng)”條款中約定：所有的建筑 工程所需要的材料、動(dòng)力全部由總包方或?qū)I(yè)分包方自行采購；（2）在“承包方式”條款中約定：班組負(fù)責(zé)人（包工頭）以總包方或?qū)I(yè)分包方 的名義對外經(jīng)營，并以總包方或?qū)I(yè)分包方承擔(dān)相

10、關(guān)法律責(zé)任。（ 3）在 “經(jīng)營所得”條款中約定：班組負(fù)責(zé)人（包工頭）向總包方或?qū)I(yè)分包方 上交一定的管理費(fèi)用，經(jīng)營所得歸班組負(fù)責(zé)人（包工頭）所有。2、經(jīng)營所得的納稅管理 ?經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅的處理： 根據(jù)國稅發(fā) 1994179 號(hào) 第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，承包、承租 人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營成果 歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承 租經(jīng)營所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得必要費(fèi)用，其中的必要費(fèi)用是指每月 3500 元，承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得適用 5%- 35%勺五