會(huì)計(jì)】第六七章會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量3負(fù)債所有者權(quán)益課件

1、6-1Lecturer: Lecturer: Room: XNA109Room: XNA109Phone: Phone: Email: Email: 6-26-3會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義、分類與會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義、模式與內(nèi)容模式與內(nèi)容 1會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論依據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論依據(jù) 2會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方法及計(jì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方法及計(jì)量量 36-4p負(fù)債的定義負(fù)債的定義t負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) p負(fù)債的特征負(fù)債的特征t負(fù)債是一種企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債是

2、一種企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) t負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 6-5p負(fù)債要素的構(gòu)成負(fù)債要素的構(gòu)成 依據(jù)償還時(shí)間長(zhǎng)短，可以將負(fù)債分為依據(jù)償還時(shí)間長(zhǎng)短，可以將負(fù)債分為 t流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等 t長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 6-6 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)

3、債表日起一年內(nèi)（含要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債6-7 概念概念企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“短期借款短期借款”取得的借款取得的借款本金本金償還的借償還的借款本金款本金期末尚未償期末尚未償還的借款本還的借款本金金按

4、借款的種類、貸款人和幣種設(shè)置按借款的種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬明細(xì)賬一、短期借款一、短期借款6-8短期借款的核算短期借款的核算 1、取得借款（本金）、取得借款（本金）短期借款短期借款銀行存款銀行存款6-9 （銀行一般于季度末收取借款利息）（銀行一般于季度末收取借款利息） 2、月末計(jì)息、月末計(jì)息季度末支付利息季度末支付利息銀行存款銀行存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6-10銀行存款銀行存款短期借款短期借款 3、到期償還本金、到期償還本金6-11 思考題：思考題：A A股份有限公司于股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日向銀行借入一日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短

5、期借款，共計(jì)筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000120000元，期限元，期限9 9個(gè)月，年利個(gè)月，年利率為率為8%8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季度支付期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季度支付6-12 概念概念企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”面值面值 帶息票據(jù)帶息票據(jù)預(yù)提利息預(yù)提利息償付票據(jù)償付票據(jù)金額金額未到期票據(jù)未到期票據(jù)（面值（面

6、值 利息）利息）二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)6-13商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票發(fā)生發(fā)生借：原材料或材料采購(gòu)借：原材料或材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)XX 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)借：原材料或材料采購(gòu)借：原材料或材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)XX 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款帶息票據(jù)計(jì)帶息票據(jù)計(jì)息息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 到期償還到期償還借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款到期無(wú)力償?shù)狡跓o(wú)力償還還借：

7、應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款6-14（一）應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款 概念概念企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng) 等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng) 確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，原則上應(yīng)是所購(gòu)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)或接應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，原則上應(yīng)是所購(gòu)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)或接受的勞務(wù)已發(fā)生時(shí)受的勞務(wù)已發(fā)生時(shí) （1 1）當(dāng)所購(gòu)貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)，一般是在貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，才）當(dāng)所購(gòu)貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)，一般是在貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，才按發(fā)票賬單確認(rèn)應(yīng)付賬款按發(fā)票賬單確認(rèn)應(yīng)付賬款 （2 2）當(dāng)

8、所購(gòu)貨物與發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)，如發(fā)票已到而貨物未到，則）當(dāng)所購(gòu)貨物與發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)，如發(fā)票已到而貨物未到，則在賬上確認(rèn)在賬上確認(rèn)“在途物資在途物資”，并記錄應(yīng)付賬款，并記錄應(yīng)付賬款 （3 3）如貨物已到而發(fā)票未到，為客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的）如貨物已到而發(fā)票未到，為客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債，企業(yè)一般采用在月份終了將所購(gòu)貨物和應(yīng)付賬款暫估入賬，在下月初負(fù)債，企業(yè)一般采用在月份終了將所購(gòu)貨物和應(yīng)付賬款暫估入賬，在下月初再用紅字予以沖回，待實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序處理再用紅字予以沖回，待實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序處理三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)6

9、-15賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)付發(fā)生的應(yīng)付賬款賬款償還（沖償還（沖銷）的應(yīng)銷）的應(yīng)付帳款付帳款尚未償還尚未償還按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算6-16核算核算1 1.發(fā)生：發(fā)生： 發(fā)票賬單已到發(fā)票賬單已到 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 原材料或材料采購(gòu)原材料或材料采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金X6-17發(fā)票賬單未到發(fā)票賬單未到 ：平時(shí)不處理：平時(shí)不處理 月末暫估入賬月末暫估入賬 下月下月 紅字沖銷紅字沖銷應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款原材料原材料6-182.償還或者轉(zhuǎn)銷償還或者轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銀行存款銀行存款營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入6-19（二）預(yù)收賬款二）預(yù)收賬款 概念概念企業(yè)按

10、照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”（“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款)發(fā)生的預(yù)收賬款發(fā)生的預(yù)收賬款 購(gòu)貨單位購(gòu)貨單位補(bǔ)付的預(yù)收賬款補(bǔ)付的預(yù)收賬款發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款退回多付的預(yù)收賬款退回多付的預(yù)收賬款預(yù)收未發(fā)貨預(yù)收未發(fā)貨按購(gòu)貨單位設(shè)置明按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬細(xì)賬會(huì)不會(huì)出現(xiàn)？會(huì)不會(huì)出現(xiàn)？6-20 練習(xí)題：練習(xí)題：D D公司為增值稅一般納稅人。公司為增值稅一般納稅人。20072007年年6 6月月3 3日，日，與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售設(shè)備一批，貨款與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售設(shè)備一批，貨款100000100000

11、元，增值稅率元，增值稅率17176 6月月8 8日預(yù)收貨款日預(yù)收貨款6000060000元元 6 6月月1818日發(fā)貨。日發(fā)貨。 甲企業(yè)驗(yàn)收合格后補(bǔ)付余款。甲企業(yè)驗(yàn)收合格后補(bǔ)付余款。 請(qǐng)用丁子賬演示請(qǐng)用丁子賬演示借方 會(huì)計(jì)科目 貸方6-21 （新準(zhǔn)則不設(shè)置應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)）（新準(zhǔn)則不設(shè)置應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)） （一）職工薪酬的內(nèi)容（一）職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬

12、和非貨幣性福利貨幣性薪酬和非貨幣性福利 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職工企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，也屬于職工薪酬薪酬由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)號(hào)股份支付規(guī)范的對(duì)職工的股份支付，股份支付規(guī)范的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬也屬于職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬6-22 職工的范圍：職工的范圍： 與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）； 企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成

13、員等） 雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員?？刂葡绿峁╊愃品?wù)的人員。 離退休人員工資如何核算？離退休人員工資如何核算？（管理費(fèi)用）？（管理費(fèi)用）？6-23構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放

14、給職工解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利股份支付：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付股份支付：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付職工薪酬的具體范圍職工薪酬的具體范圍：6-24（二）應(yīng)付職工薪酬的核算二）應(yīng)付職工薪酬的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”已分配計(jì)入有關(guān)成已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的職工薪酬本費(fèi)用的職工薪酬的數(shù)額的數(shù)額實(shí)際發(fā)放的職實(shí)際發(fā)放的職工薪酬數(shù)額工薪酬數(shù)額應(yīng)付而未付的職工應(yīng)付而未付的職工薪酬薪酬明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)科目設(shè)置工資工資職工福利職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利股份支付股份支付

15、6-25核算原則（確認(rèn)計(jì)量原則）核算原則（確認(rèn)計(jì)量原則） 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（稱職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（稱“辭退福利辭退福利”）除外）除外應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本勞務(wù)成本應(yīng)由在建工

16、程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。6-261.1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提（在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提（在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算）的一定比例計(jì)算）應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)( (或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人)

17、)繳納的繳納的“五險(xiǎn)五險(xiǎn)”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)向工會(huì)部門(mén)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等 沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬 福

18、利費(fèi)（國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一計(jì)提比例）福利費(fèi)（國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一計(jì)提比例）6-27職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的核算職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的核算銀行存款銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出6-28職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的核算（代扣款職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的核算（代扣款 五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）社會(huì)保險(xiǎn)

19、費(fèi)（住房公積金）6-29社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（五險(xiǎn)一金）的核算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（五險(xiǎn)一金）的核算(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）銀行存款銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出6-30福利費(fèi)的核算福利費(fèi)的核算銀行存款銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出6-31工會(huì)經(jīng)

20、費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)的核算職工教育經(jīng)費(fèi)的核算銀行存款銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出6-322.非貨幣性福利的處理方法非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公

21、允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用成本或費(fèi)用 無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用6-33以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 視同銷售視同銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)

22、用、勞務(wù)成本管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6-34企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括增值稅增值稅價(jià)外稅價(jià)外稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加營(yíng)業(yè)稅金及營(yíng)業(yè)稅金及附加附加土地增值稅土地增值稅固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用所得稅所得稅所得稅所得稅印花稅印花稅 耕

23、地占用稅耕地占用稅分別通過(guò)管理費(fèi)用分別通過(guò)管理費(fèi)用 在建工程核算在建工程核算 不需要計(jì)入不需要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”五、應(yīng)交稅費(fèi)五、應(yīng)交稅費(fèi)6-35設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶按不同稅種設(shè)置明按不同稅種設(shè)置明細(xì)賬戶核算細(xì)賬戶核算6-36（一）應(yīng)交增值稅（一）應(yīng)交增值稅 1.1.一般納稅人的核算一般納稅人的核算 在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 在在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已已交稅金交稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出”等專欄等專欄6-37（1

24、 1）采購(gòu)物資或接受勞務(wù)）采購(gòu)物資或接受勞務(wù)借：原材料或材料采購(gòu)借：原材料或材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金n增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)和銷售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)和銷售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率降低為的扣除率降低為7%7%n增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)業(yè)增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的扣除率計(jì)算

25、n增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資以收購(gòu)發(fā)票或廢舊物資增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資以收購(gòu)發(fā)票或廢舊物資銷售發(fā)票金額銷售發(fā)票金額的的10%10%計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣6-38（2 2）銷售物資或者提供勞務(wù)）銷售物資或者提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3 3）進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）借：待處理財(cái)

26、產(chǎn)損益、在建工程、應(yīng)付職工薪酬借：待處理財(cái)產(chǎn)損益、在建工程、應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6-39（4 4）視同銷售）視同銷售 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人借：在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出借：在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增

27、值稅（銷項(xiàng)稅額）（5 5）出口退稅）出口退稅借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） （6 6）交納增值稅）交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款6-402.2.小規(guī)模納稅人的核算小規(guī)模納稅人的核算只在只在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)項(xiàng)目，不需明細(xì)項(xiàng)目，不需要在要在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”下設(shè)置專欄下設(shè)置專欄 確認(rèn)確認(rèn) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

28、上交上交 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 6-41（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅 在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目明細(xì)科目 1.1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2.2.自產(chǎn)、自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)、自用應(yīng)稅消費(fèi)品 借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅6-423.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)

29、稅消費(fèi)品 （1 1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （2 2）直接出售）直接出售 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等6-434.4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款上交上交 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款6-44（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科明細(xì)科目目 1.1.提供應(yīng)稅

30、勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2.2.出售不動(dòng)產(chǎn)出售不動(dòng)產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6-453.出售、出租無(wú)形資產(chǎn)出售、出租無(wú)形資產(chǎn) 出售出售見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)章節(jié)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)章節(jié) 出租出租見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)章節(jié)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)章節(jié) 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅上交上交 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款6-46（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)四）其他應(yīng)交稅費(fèi) 1.1.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加教育費(fèi)

31、附加 （1 1）計(jì)算）計(jì)算 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 （2 2）上交）上交 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款貸：銀行存款 以下稅費(fèi)上交略以下稅費(fèi)上交略6-472.2.應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 銷售銷售 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 6-483.3.應(yīng)交

32、土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 （1 1）土地使用權(quán)在固定資產(chǎn)科目核算）土地使用權(quán)在固定資產(chǎn)科目核算 借：固定自產(chǎn)清理借：固定自產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 （2 2）土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)科目核算）土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)科目核算 借：銀行存款借：銀行存款 （營(yíng)業(yè)外支出）（營(yíng)業(yè)外支出） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入6-494.4.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)XXXXXX5.5.代扣代繳個(gè)

33、人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅6-50 應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息六、應(yīng)付利息六、應(yīng)付利息銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6-51 應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利應(yīng)付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)七、應(yīng)付股利七

34、、應(yīng)付股利銀行存款銀行存款應(yīng)付股利應(yīng)付股利利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配6-52 指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)暫收款項(xiàng)八、其他應(yīng)付款八、其他應(yīng)付款6-53 非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債6-54（一）長(zhǎng)期借款概述（一）長(zhǎng)期借款概述 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融

35、機(jī)構(gòu)借入的期限在一長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、年以上（不含一年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面力等方面一、長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款6-55（二）長(zhǎng)期借款的核算（二）長(zhǎng)期借款的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”借款本息的增借款本息的增加加借款本息的減借款本息的減少少尚未償還本息尚未償還本息設(shè)置明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)科目本金本金利息調(diào)整利息調(diào)整6-561.1.取得長(zhǎng)期借款取得長(zhǎng)期借款 借：銀行存款借：銀行

36、存款 （長(zhǎng)期借款（長(zhǎng)期借款利息調(diào)整）利息調(diào)整） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整2.2.計(jì)息計(jì)息 長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率法計(jì)算，長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率法計(jì)算，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用定利息費(fèi)用6-57（一）概述（一）概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券。債券是企應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書(shū)面憑證業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書(shū)面憑證公司債券的發(fā)行方式：公司

37、債券的發(fā)行方式：平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行票面利率等于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）時(shí)票面利率等于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）時(shí)溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行票面利率高于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）時(shí)票面利率高于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）時(shí)折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行票面利率低于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）時(shí)票面利率低于市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）時(shí)溢價(jià)溢價(jià)以后多付利息事先得到的補(bǔ)償以后多付利息事先得到的補(bǔ)償折價(jià)折價(jià)以后少付利息事先付出的代價(jià)以后少付利息事先付出的代價(jià)二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券6-58（二）核算二）核算 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目科目 下設(shè)明細(xì)科目下設(shè)明細(xì)科目 面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息（核算到期一次還本付息）應(yīng)計(jì)利息（核算到期一次還本付息）6-

38、59 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) 1. 1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 2. 2.具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)三、長(zhǎng)期應(yīng)付款三、長(zhǎng)期應(yīng)付款6-60p所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益的定義t所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益有的剩余權(quán)益 p所有者權(quán)益要素的構(gòu)成所有者權(quán)益要素的構(gòu)成t實(shí)收資本實(shí)收資本t資本公積資本公積t盈余公積盈余公積t未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 6-61 所有者權(quán)益亦稱

39、凈權(quán)益，是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有者權(quán)益亦稱凈權(quán)益，是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 一、所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益概述（一）所有者權(quán)益的性質(zhì)（一）所有者權(quán)益的性質(zhì)6-62股份有限公司的所有者權(quán)益就是股東權(quán)益股份有限公司的所有者權(quán)益就是股東權(quán)益 企業(yè)的全部資產(chǎn)，來(lái)自于企業(yè)的全部資產(chǎn)，來(lái)自于兩條渠道兩條渠道：一是負(fù)債，二是投：一是負(fù)債，二是投資者的投資及其增值。因而，債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)資者的投資及其增值。因而，債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)均擁有要求權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上都反映在右方，負(fù)債和所有均擁有要求權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)

40、債表上都反映在右方，負(fù)債和所有者權(quán)益的合計(jì)總額等于資產(chǎn)總額者權(quán)益的合計(jì)總額等于資產(chǎn)總額負(fù)債和所有者權(quán)益之間又存在著明顯的區(qū)別，主要有：負(fù)債和所有者權(quán)益之間又存在著明顯的區(qū)別，主要有： (1)(1)對(duì)象不同。對(duì)象不同。負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的償付責(zé)任；負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的償付責(zé)任；所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 (2)(2)性質(zhì)不同。性質(zhì)不同。負(fù)債是在經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)中發(fā)生的債務(wù)，負(fù)債是在經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)中發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人要求企業(yè)清償?shù)臋?quán)利；所有者權(quán)益是投資者享有的是債權(quán)人要求企業(yè)清償?shù)臋?quán)利；所有者權(quán)益是投資者享有的對(duì)投入資本及其運(yùn)用所產(chǎn)生的盈余

41、對(duì)投入資本及其運(yùn)用所產(chǎn)生的盈余( (或虧損或虧損) )的權(quán)利的權(quán)利 6-63(3)(3)償還期限不同。償還期限不同。負(fù)債必須于一定時(shí)期負(fù)債必須于一定時(shí)期( (特定日期或確定特定日期或確定的日期的日期) )償還；所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時(shí)償還；所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時(shí)( (除按法律程序減資等外除按法律程序減資等外) )，或在破產(chǎn)清算時(shí)才可能還給，或在破產(chǎn)清算時(shí)才可能還給投資者。為了保證債權(quán)人的利益不受侵害，法律規(guī)定債投資者。為了保證債權(quán)人的利益不受侵害，法律規(guī)定債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資者，故債權(quán)又稱為權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資者，故債權(quán)又稱為第一要求權(quán)；投資者具

42、有對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)，又稱為第一要求權(quán)；投資者具有對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)，又稱為剩余權(quán)益剩余權(quán)益(4)(4)享受的權(quán)利不同。享受的權(quán)利不同。債權(quán)人無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)債權(quán)人無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策，也無(wú)權(quán)分享企業(yè)的盈利，只享有到期收回債權(quán)本政策，也無(wú)權(quán)分享企業(yè)的盈利，只享有到期收回債權(quán)本金及利息的權(quán)利；而投資者則通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)對(duì)金及利息的權(quán)利；而投資者則通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及盈利分配等政策施加影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及盈利分配等政策施加影響6-64 所有者權(quán)益來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等所有者權(quán)

43、益的利得和損失、留存收益等（二）所有者權(quán)益的來(lái)源（二）所有者權(quán)益的來(lái)源（三）所有者權(quán)益的分類（三）所有者權(quán)益的分類 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)留存收益形成留存收益形成 實(shí)收資本實(shí)收資本投入資本形成投入資本形成資本公積資本公積投入資本形成投入資本形成 如資本溢價(jià)如資本溢價(jià) 股本溢價(jià)股本溢價(jià) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失形成直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失形成 如其他資本公積如其他資本公積盈余公積盈余公積留存收益形成留存收益形成6-65 為了總括反映所有者投入資本的增減變動(dòng)情況，為了總括反映所有者投入資本的增減變動(dòng)情況，除除股份有限公司對(duì)股股份有限公司對(duì)股東投入資本應(yīng)設(shè)置東投入資本應(yīng)設(shè)置“股本股本” ”

44、 科目外，科目外，其余其余企業(yè)對(duì)所有者投入的資本，設(shè)企業(yè)對(duì)所有者投入的資本，設(shè)置置“實(shí)收資本實(shí)收資本” 科目，以核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本科目，以核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本1.1.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行（我國(guó)不允許折價(jià)發(fā)行）（我國(guó)不允許折價(jià)發(fā)行）借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)二、實(shí)收資本二、實(shí)收資本（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資6-66 股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭

45、金等發(fā)行費(fèi)用，如股票溢價(jià)發(fā)行的股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) B B股份有限公司發(fā)行普通股股份有限公司發(fā)行普通股10 000 00010 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股發(fā)行價(jià)元，每股發(fā)行價(jià)格格5 5元。假定股票發(fā)行成功，股款元。假定股票發(fā)行成功，股款50 000 00050 000 000元已全

46、部收到，不考慮以行元已全部收到，不考慮以行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，B B股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)記入應(yīng)記入“資本公積資本公積”科目的金額科目的金額=50 000 000-10 000 000=40 000 =50 000 000-10 000 000=40 000 000000（元）（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款50 000 00050 000 000貸：股本貸：股本10 000 00010 000 000資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià)40 000 00040 000 00

47、0 例題例題6-67 某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100 000100 000股，股，每股面值每股面值1 1元，每股按元，每股按1.21.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中收取從發(fā)行收入中收取3%3%的手續(xù)費(fèi)。的手續(xù)費(fèi)。 溢價(jià)收入（溢價(jià)收入（1.21.21 1）1000001000002000020000元元手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)1.21.21000001000003%=36003%=3600借：銀行存款借：銀行存款 116400116400 貸：股本貸：股本 100000100000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股

48、本溢價(jià) 1640016400 例題例題6-682.2.一般企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資一般企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資對(duì)于實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注對(duì)于實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積 甲、乙、丙共同投資設(shè)立甲、乙、丙共同投資設(shè)立A A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 0002 000 000元，甲、乙、丙持股比例為元，甲、乙、丙持股比例為60%60%、25%25%和和15%15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為丙投入資本分別為

49、1 200 0001 200 000元、元、500 000500 000元和元和300 000300 000元。元。A A公司已如公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A A有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款2 000 0002 000 000貸：實(shí)收資本甲貸：實(shí)收資本甲 1 200 0001 200 000乙乙 500 000500 000丙丙 300 000300 000 例題例題6-69 公司法第二十七條公司法第二十七條 股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)股東可以

50、用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外 對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之百分之三

51、十三十 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享受的份額本中應(yīng)享受的份額 對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允除外）超過(guò)其在注冊(cè)資本對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允除外）超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（二）接受二）接受非非現(xiàn)金資產(chǎn)投資現(xiàn)金資產(chǎn)投資6-70 甲公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備甲公司于設(shè)立時(shí)收到乙

52、公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 0002 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000340 000元（假設(shè)不允許抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值元（假設(shè)不允許抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)相符，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)2 340 0002 340 000貸：實(shí)收資本乙公司貸：實(shí)收資本乙公司2 340 0002 340 000 乙有限責(zé)

53、任公司于設(shè)立時(shí)收到乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B B公司作為資本投入的原材料一批，公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為部分）為100 000100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 00017 000元。元。B B公司已開(kāi)具了增公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在

54、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料借：原材料100 000100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B B公司公司 117 000117 000 例題例題 例題例題6-71 丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同的約定價(jià)值為該非專利技術(shù)投資合同的約定價(jià)值為60 00060 000元，同時(shí)收到元，同時(shí)收到B B公司作為資本公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同的約定價(jià)值為投入的土

55、地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同的約定價(jià)值為80 00080 000元。假設(shè)丙公司元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：其他因素。丙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)60 00060 000 土地使用權(quán)土地使用權(quán)80 00080 000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本A

56、A公司公司60 00060 000B B公司公司80 00080 000 例題例題6-72 一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化 我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金冊(cè)資金增加或者減少幅度超過(guò)增加或者減少幅度超過(guò)2020時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主

57、管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記（三）實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)（三）實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)6-73實(shí)收資本的增加實(shí)收資本的增加1.1.企業(yè)接受投資者追加投資的，與初始投資的處理原則一致企業(yè)接受投資者追加投資的，與初始投資的處理原則一致 2.2.資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本 甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4 000 0004 000 000元，元，甲、乙、丙分別出資甲、乙、丙分別出資

58、500 000500 000元、元、2 000 0002 000 000元和元和1 500 0001 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，模，經(jīng)批準(zhǔn)，A A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5 000 0005 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資分別追加投資125 000125 000元、元、500 000500 000元和元和375 000375 000元。元。A A公司如期收到甲、乙、丙公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。追加的現(xiàn)金投資。A A公司會(huì)計(jì)分錄如下：公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款1 000

59、0001 000 000貸：實(shí)收資本甲貸：實(shí)收資本甲 125 000125 000乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 000 例題例題6-74 承上例因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，承上例因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A A公司按原出資比例將資本公司按原出資比例將資本公積公積1 000 0001 000 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。A A公司會(huì)計(jì)分錄如下：公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積借：資本公積1 000 0001 000 000貸：實(shí)收資本甲貸：實(shí)收資本甲 125 000125 000乙乙500 000500 000丙丙375 000375 000 擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要

60、，經(jīng)指認(rèn)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)指認(rèn)，A A公司按原出資比例將盈余公積公司按原出資比例將盈余公積1 000 1 000 000000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。A A公司會(huì)計(jì)分錄如下：公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積借：盈余公積1 000 0001 000 000貸：實(shí)收資本甲貸：實(shí)收資本甲125 000125 000乙乙500 000500 000丙丙 375 000375 0006-75實(shí)收資本（或股本）的減少實(shí)收資本（或股本）的減少 企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，本公司股票方式減資的，按股