第三章制造企業(yè)基本業(yè)務的核算

1、第三章第三章 制造企業(yè)基本業(yè)務的核算制造企業(yè)基本業(yè)務的核算p 教學內容及認知度教學內容及認知度制造企業(yè)的經營業(yè)務制造企業(yè)的經營業(yè)務（結合資金的運動了解）結合資金的運動了解）資金籌集過程的核算資金籌集過程的核算（重點掌握）（重點掌握）采購過程的核算采購過程的核算（重點掌握）（重點掌握）生產過程的核算生產過程的核算（重點掌握）（重點掌握）銷售過程的核算銷售過程的核算（重點掌握）（重點掌握）利潤的核算利潤的核算（重點掌握）（重點掌握）1 1 制造企業(yè)主要的經營業(yè)務制造企業(yè)主要的經營業(yè)務 采購過程采購過程 生產過程生產過程 銷售過程銷售過程貨幣資金貨幣資金儲備資金儲備資金生產資金生產資金成品資金成品資

2、金結算資金結算資金主要經營業(yè)主要經營業(yè)務務資金循環(huán)過資金循環(huán)過程程 籌集資金籌集資金經營成果經營成果2 籌集資金的核算籌集資金的核算p 接受投資的核算：接受投資的核算：實收資本實收資本固定資產等固定資產等銀行存款銀行存款實物投資實物投資貨幣投資貨幣投資無形資產無形資產技術等投資技術等投資舉例見教材：舉例見教材：p135p 借款的核算（向金融機構借款）借款的核算（向金融機構借款）短期借款短期借款銀行存款銀行存款借入時借入時財務費用財務費用還息還息還本金還本金符合權符合權責發(fā)生責發(fā)生嗎？嗎？舉例見教材：舉例見教材：p137 短期借款（臨時周轉資金的需要）短期借款（臨時周轉資金的需要）u期末計息：期

3、末計息：借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 u還息還息借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 長期借款（超過長期借款（超過1年的借款）年的借款）長期借款長期借款銀行存款銀行存款財務費用財務費用等等本金本金計息計息考慮借款費考慮借款費用的資本化用的資本化p 借款的核算（向金融機構借款）借款的核算（向金融機構借款）p 外購固定資產成本的構成外購固定資產成本的構成買價、運雜費等買價、運雜費等不需要安裝固定資產不需要安裝固定資產p 外購需要安裝的固定資產外購需要安裝的固定資產3 采購過程采購過程銀行存款等銀行存款等固定資產固定資產銀行存款等銀行存款等在建工程等在建工程等固定

4、資產固定資產購入購入購入購入竣工竣工舉例見教材：舉例見教材：p140應交稅費應交稅費增增3 采購過程采購過程q 外購材料的成本構成：外購材料的成本構成： 材料的買價：單價材料的買價：單價數量數量采購費用：即運雜費（運輸費、裝卸費搬采購費用：即運雜費（運輸費、裝卸費搬運費、包裝費、運輸途中保險費）、運輸運費、包裝費、運輸途中保險費）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、相關的稅金（進口關稅、消費稅）。相關的稅金（進口關稅、消費稅）。p材料的核算：材料的核算： 賬戶的設置賬戶的設置在途物資（資產類）在途物資（資產類）采購時的采購時的買價、運買價、運雜費雜

5、費驗收入庫驗收入庫材料的成材料的成本本尚未入庫尚未入庫的材料的材料 銀行存款銀行存款（應付賬款）（應付賬款）（應付票據）（應付票據）應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項進項稅額稅額原材料原材料 （資產類）（資產類）驗收入驗收入庫材料庫材料的成本的成本發(fā)出材發(fā)出材料的成料的成本本庫存材料庫存材料的成本的成本注意：在途物資和注意：在途物資和原材料均按材料的原材料均按材料的類別設置明細賬戶類別設置明細賬戶舉例見教材：舉例見教材：p144 材料采購總分類核算和明細分類核算材料采購總分類核算和明細分類核算2009年年憑證憑證號數號數摘要摘要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月 日日在途物資在途物

6、資 總賬總賬第第8頁頁材料采購明細分類核算材料采購明細分類核算2009年年憑證憑證號數號數摘要摘要借方借方貸方貸方月月日日買價買價 運雜費運雜費合計合計在途物資明細賬在途物資明細賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料2009年年憑證憑證號數號數摘要摘要借方借方貸方貸方月月日日買價買價 運雜費運雜費合計合計在途物資明細賬在途物資明細賬材料名稱：乙材料材料名稱：乙材料原材料的總分類核算和明細分類核算原材料的總分類核算和明細分類核算2009年年 憑證憑證號數號數摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額月月 日日原材料原材料 總賬總賬第第8頁頁原材料明細分類核算原材料明細分類核算09年年憑證憑證號數號數摘摘要要收

7、入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數量數量單位單位成本成本金額金額數量數量單位單位成本成本金額金額數量數量單位單位成本成本金金額額原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料倉庫名稱：倉庫名稱：09年年憑證憑證號數號數摘摘要要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數量數量單位單位成本成本金額金額數量數量單位單位成本成本金額金額數量數量單位單位成本成本金金額額原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：乙材料材料名稱：乙材料倉庫名稱：倉庫名稱：q 共同費用（運雜費的分配）共同費用（運雜費的分配） 分配標準的選擇：分配標準的選擇：材料的重量；材料的重量；材料的體積；材料的體積；材料的價值。材料的價值。

8、 分配方法：分配方法：計算分配率計算分配率某種材料承擔的費用某種材料承擔的費用=分配率分配率該種材料的分配該種材料的分配標準標準待分配費用總額待分配費用總額分配標準總額分配標準總額100%4 生產過程生產過程q 生產過程概述：生產過程概述：生產過程是制造業(yè)企業(yè)生產經營活動的中心生產過程是制造業(yè)企業(yè)生產經營活動的中心環(huán)節(jié)。它既是產品的制造過程，也是環(huán)節(jié)。它既是產品的制造過程，也是勞動力勞動力、勞動對象勞動對象和和勞動資料勞動資料的消耗過程。的消耗過程。直接人工費直接人工費直接原料直接原料使用固定資使用固定資產的折舊費產的折舊費企業(yè)發(fā)生的與當期經營活動有關的其他費用企業(yè)發(fā)生的與當期經營活動有關的其

9、他費用如：如：管理費用、財務費用、銷售費用不構管理費用、財務費用、銷售費用不構成產品成本，屬于期間費用，計入當期損成產品成本，屬于期間費用，計入當期損益。益。q 賬戶的設置賬戶的設置生產成本生產成本資產類資產類原材料原材料 （資產類）（資產類）應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利領原料領原料負擔工資負擔工資計提福利費計提福利費累計折舊等累計折舊等制造費用制造費用計提折舊等計提折舊等月末結轉月末結轉庫存商品庫存商品完工驗收入庫完工驗收入庫余額在借方，表示余額在借方，表示期末在產品成本期末在產品成本p 生產過程的核算生產過程的核算 材料費用的核算材料費用的核算

10、人工費用的核算人工費用的核算 制造費用的分配制造費用的分配 產品成本的計算產品成本的計算q 材料費用的核算材料費用的核算1、使用的原始憑證：、使用的原始憑證：領料單領料單或或限額領料單限額領料單等發(fā)料憑證。若發(fā)料頻繁，會計部門可以編等發(fā)料憑證。若發(fā)料頻繁，會計部門可以編制材料制材料發(fā)出憑證匯總表發(fā)出憑證匯總表。 2、發(fā)出材料的計價、發(fā)出材料的計價發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本=發(fā)出數量發(fā)出數量材料單位成本材料單位成本3、會計處理：、會計處理：借：生產成本借：生產成本 xxxxx 制造費用或管理費用制造費用或管理費用 貸：原材料貸：原材料 xxxxx08年年憑證憑證號數號數摘摘要要收入收入發(fā)出發(fā)出

11、結存結存月月 日日數量數量單單位位成成本本金額金額數量數量單單位位成成本本金額金額數量數量單單位位成成本本金額金額原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：甲材料材料名稱：甲材料倉庫名稱：倉庫名稱：如何確定單位成本如何確定單位成本 發(fā)出材料成本的計價發(fā)出材料成本的計價 先進先出法：先進先出法：假設先購進的先發(fā)出假設先購進的先發(fā)出 后進先出法：后進先出法：假設后購進的先發(fā)出假設后購進的先發(fā)出 綜合加權平均法：綜合加權平均法： 移動加權平均法：每購進一次，就要計移動加權平均法：每購進一次，就要計算一次單價。算一次單價。加權平均單價加權平均單價=期初結存金額期初結存金額+本期購進金額本期購進金額期初結存數量

12、期初結存數量+本期購進數量本期購進數量n 材料發(fā)出核算舉例材料發(fā)出核算舉例發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表 領料單領料單 領料單領料單 領料單領料單用途用途a材料材料b材料材料c材料材料合計合計數量數量金額金額數量數量金額金額數量數量金額金額生產產品生產產品：甲產品用甲產品用乙產品用乙產品用甲乙共用甲乙共用小計小計車間耗用車間耗用管理部門用管理部門用合計合計發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表u共同耗費材料的分配共同耗費材料的分配材料費用分配率材料費用分配率=材料費用材料費用/分配標準分配標準 某產品分配的材料費用某產品分配的材料費用=分配率分配率分配標準分配標準a產品分配的材料費用產品分配的材料費用:b

13、產品分配的材料費用產品分配的材料費用:采用定額耗用量采用定額耗用量其中其中a：400單位單位 b：200單位單位材料費用分配表材料費用分配表分配對象分配對象成本費用成本費用項目項目直接計直接計入入共同共同費用費用分配分配率率 分配分配計計 入入材料費材料費用合計用合計生產成本生產成本甲產品甲產品乙產品乙產品小計小計直接材料直接材料直接材料直接材料制造費用制造費用管理費用管理費用車間車間管理部門管理部門一般消耗一般消耗其他其他會計分錄如下：會計分錄如下：借：生產成本借：生產成本 甲甲 乙乙 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料a b c生產成本明細賬生產成本明細賬2008年年

14、憑證憑證號數號數摘要摘要直接材料直接材料直接人直接人工工制造費制造費用用合計合計月月日日產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品生產成本明細賬生產成本明細賬2009年年憑證憑證號數號數摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月月日日產品名稱：乙產品產品名稱：乙產品制造費用明細賬制造費用明細賬2009憑憑證證號號數數摘要摘要間接材料間接材料間接人工間接人工折舊費用折舊費用辦公費辦公費水電費水電費合計合計月月日日管理費用明細賬管理費用明細賬2009憑憑證證號號數數摘要摘要間接材間接材料料間接人間接人工工折舊費折舊費用用辦公辦公費費水電費水電費合計合計月月日日q 人工費用的核算人工費

15、用的核算1、使用的原始憑證：考勤記錄、產量記錄和、使用的原始憑證：考勤記錄、產量記錄和工資結算表工資結算表。2、工資結算匯總表工資結算匯總表和人工費用分配表。和人工費用分配表。3、核算：、核算：人工費用分配表人工費用分配表分配對象分配對象成本成本項目項目直接直接計入計入分配計入分配計入工資費工資費用合計用合計應付福應付福利費利費生產工時生產工時分配率分配率生產成生產成本本甲產品甲產品人工人工乙產品乙產品人工人工小計小計制造費制造費用用車間車間人工人工管理費管理費用用行政管行政管理部門理部門人工人工合計合計會計處理如下：會計處理如下：借：生產成本借：生產成本甲產品甲產品 乙產品乙產品 制造費用制

16、造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資借：生產成本借：生產成本甲產品甲產品 乙產品乙產品 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利q 制造費用的核算制造費用的核算制造費用的歸集：制造費用的歸集：通過制造費用明細賬通過制造費用明細賬 制造費用的分配：制造費用的分配：1. 選擇分配標準：選擇分配標準：工資、生產工時、機器工時工資、生產工時、機器工時2. 計算分配率：計算分配率：分配率分配率=3.某產品負擔的制造費用某產品負擔的制造費用=該產品的分配標準該產品的分配標準分配率分配率制造費用總額制造費用總額分配標準之和分配標準之和

17、分配率：分配率：甲產品負擔的制造費用：甲產品負擔的制造費用：乙產品負擔的制造費用：乙產品負擔的制造費用：制造費用分配表制造費用分配表分配對象分配對象生產工時生產工時分配率分配率分配金額分配金額甲產品甲產品乙產品乙產品合合 計計會計處理如下：會計處理如下：借：生產成本借：生產成本甲甲 乙乙 貸：制造費用貸：制造費用 q 產品成本的計算產品成本的計算 全部完工入庫全部完工入庫：將本月的費用合計全部計入產品成本將本月的費用合計全部計入產品成本 全部未完工：全部未完工：本月費用的合計全部反映為生產成本的借方余額，本月費用的合計全部反映為生產成本的借方余額，表示在產品成本。表示在產品成本。 部分完工：需

18、在完工產品和在產品之間分配部分完工：需在完工產品和在產品之間分配然后，通過公式：然后，通過公式：期初在產品成本期初在產品成本+本月費用本月費用=完工產品成本完工產品成本+期末在期末在產品成本產品成本借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產成本貸：生產成本5 銷售過程銷售過程q 銷售過程概述：銷售過程概述：銷售過程是產品價值的實現過程。一方面向銷售過程是產品價值的實現過程。一方面向客戶提供商客戶提供商 （產）品，（產）品，結轉產品成本結轉產品成本；另；另一方面向客戶收取貨款并一方面向客戶收取貨款并確認銷售收入確認銷售收入的的實現。實現。q 賬戶的設置：賬戶的設置： 庫存商品庫存商品主營業(yè)務成本主營業(yè)務

19、成本結轉成本結轉成本主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費應交增值應交增值稅（銷項稅額）稅（銷項稅額）應收賬款等應收賬款等賒銷賒銷 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加應交納的營應交納的營業(yè)稅、消費業(yè)稅、消費稅、城建稅稅、城建稅教育費附加教育費附加銷售費用銷售費用發(fā)生的發(fā)生的各項費各項費用用銀行存款銀行存款q 銷售過程的核算銷售過程的核算 產品發(fā)出的核算：產品發(fā)出的核算：發(fā)出產品的成本發(fā)出產品的成本=數量數量產品的單位成本產品的單位成本數量如何確定？數量如何確定？采用哪個單采用哪個單價？價？v 實地盤存制實地盤存制l 含義：又叫定期盤存制，是指含義：又叫定期盤存制，是指期末期末通過實物通過實物盤點盤

20、點來確定存貨的來確定存貨的數量數量，并據以，并據以算出發(fā)出存貨算出發(fā)出存貨的成本的成本的方法。的方法。l 特點：平時只登記存貨的特點：平時只登記存貨的購進或收入購進或收入的數量，的數量，不登記發(fā)出存貨不登記發(fā)出存貨的數量，待期末通過盤點存貨的數量，待期末通過盤點存貨的結存數量后，再倒推（擠）出發(fā)出存貨的數的結存數量后，再倒推（擠）出發(fā)出存貨的數量。（盤存計耗）量。（盤存計耗）l 發(fā)出存貨（數量）發(fā)出存貨（數量）=期初存貨數量收入存貨數量期末存貨數量期初存貨數量收入存貨數量期末存貨數量 發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數量發(fā)出存貨數量單價單價也可以直接到擠出發(fā)出存貨成本也可以直接到擠出發(fā)出存貨

21、成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期購進成本本期購進成本-期末結存數期末結存數量量單價單價 優(yōu)點：核算簡單優(yōu)點：核算簡單 缺點：缺點：1、不利于存貨的控制；、不利于存貨的控制； 2、不能及時發(fā)出存貨結轉成本。、不能及時發(fā)出存貨結轉成本。 適用于發(fā)出頻繁或鮮活類產品。適用于發(fā)出頻繁或鮮活類產品。09年年憑憑證證號號數數摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數量數量單位單位成本成本金額金額數量數量單位單位成本成本金額金額數量數量單位單位成本成本金金額額庫存商品明細賬庫存商品明細賬產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品倉庫名稱：倉庫名稱：v 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制l含義：又叫賬面盤存制，是指按存貨種含義

22、：又叫賬面盤存制，是指按存貨種類逐一設置存貨明細賬，類逐一設置存貨明細賬，逐筆登記逐筆登記存貨存貨的的收入、發(fā)出數量收入、發(fā)出數量并隨時在并隨時在賬面上結出賬面上結出存貨的庫存數量的核算方法。存貨的庫存數量的核算方法。l特點：平時既登記收入又登記發(fā)出，然特點：平時既登記收入又登記發(fā)出，然后計算結存數量。后計算結存數量。l注意：在該制度下，仍需期末盤點，但注意：在該制度下，仍需期末盤點，但與實地盤點制下盤點的目的不同。其盤與實地盤點制下盤點的目的不同。其盤點的目的是為了點的目的是為了保證賬實保證賬實相符相符09年年憑憑證證號號數數摘摘要要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存月月 日日數量數量單位單位成本成本

23、金額金額數量數量單位單位成本成本金額金額數量數量單位單位成本成本金金額額庫存商品明細賬庫存商品明細賬產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品倉庫名稱：倉庫名稱：l優(yōu)點：優(yōu)點：1、有利于控制存貨、有利于控制存貨 2、提高了結轉成本的及時性。、提高了結轉成本的及時性。l適用于大多數企業(yè)。適用于大多數企業(yè)。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品q銷售收入的確認銷售收入的確認 收入確認的條件：收入確認的條件：與產品有關的主要風與產品有關的主要風險和報酬發(fā)生轉移。即產品的所有權轉險和報酬發(fā)生轉移。即產品的所有權轉移并取得了貨款或收取貨款的權利。移并取得了貨款或收取貨款的權利。 會計處理：會計處

24、理：借：應收賬款或應收票據或銀行存款借：應收賬款或應收票據或銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項額）應交增值稅（銷項額）q 銷售費用的核算銷售費用的核算n 含義：含義：企業(yè)在銷售過程中以及專設銷售企業(yè)在銷售過程中以及專設銷售機構中發(fā)生的各種費用。包括廣告費、機構中發(fā)生的各種費用。包括廣告費、展覽費、包裝費、銷售人員的工資福利展覽費、包裝費、銷售人員的工資福利費及辦公費等。費及辦公費等。n會計處理：會計處理：借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等p 稅金及附加的核算稅金及附加的核算n 銷售稅金及附加的范圍：銷售稅金及附加的范圍：銷售環(huán)節(jié)應交

25、納的稅種有：增殖稅、消費銷售環(huán)節(jié)應交納的稅種有：增殖稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和資源稅稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和資源稅注意：增值稅屬于價外稅。其他屬于價注意：增值稅屬于價外稅。其他屬于價內稅，記入當期的費用。內稅，記入當期的費用。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費附加費：主要指教育費附加。附加費：主要指教育費附加。 xxx公司領料單公司領料單領料部門：領料部門： 年年 月月 日日 編編 號：號：用用 途：途： 發(fā)料倉庫：發(fā)料倉庫：材料類別材料類別材料名稱材料名稱規(guī)規(guī) 格格計量單位計量單位 數量數量 單價單價 金額金額請領請領實發(fā)實發(fā)備注：備注： 合合 計：

26、計：倉庫負責人：倉庫負責人： 發(fā)料人：發(fā)料人： 領料部門負責人：領料部門負責人： 領料人：領料人：（簽章）（簽章） （簽章）（簽章） （簽章）（簽章） （簽章）（簽章） xxx公司限額領料單公司限額領料單領料單位：領料單位： 年年 月份月份 編編 號：號：用用 途：途： 發(fā)料倉庫：發(fā)料倉庫：材料編號材料編號材料名稱材料名稱規(guī)格規(guī)格計量計量單位單位計劃計劃單價單價領用領用限額限額全月實額全月實額數量數量金額金額日期日期 請請 領領 實實 發(fā)發(fā) 退退 回回限額限額結余結余數量數量領料單位領料單位簽章簽章數量數量發(fā)料發(fā)料人簽人簽章章收料收料人簽人簽章章數量數量收料收料人簽人簽章章發(fā)料發(fā)料人簽人簽章章

27、供應部門負責人：供應部門負責人： 生產計劃部門負責人：生產計劃部門負責人： 倉庫負責人：倉庫負責人：工工號號姓名姓名應付工資應付工資待扣款待扣款實發(fā)實發(fā)工資工資工資工資獎獎金金津津貼貼扣款扣款合計合計公公積積金金養(yǎng)養(yǎng)老老金金醫(yī)醫(yī)保保失失保保12工人合計工人合計3管理人員合計管理人員合計總計總計工資結算單工資結算單部門：部門：2008年年4月份月份部部門門職職工工類類別別應付工資應付工資待扣款待扣款實發(fā)實發(fā)工資工資工資工資獎獎金金津津貼貼扣扣款款合計合計公公積積金金養(yǎng)養(yǎng)老老金金醫(yī)醫(yī)保保失失保保鑄造鑄造車間車間工人工人管理管理輔助輔助車間車間工人工人管理管理福利福利醫(yī)務醫(yī)務合計合計xxx 公司工資結算匯總表公司工資結算匯總表2008年年4月份月份以下是某公司的損益類科目余額，單位：萬元以下是某公司的損益類科目余額，單位：萬元假設所得稅稅率為假設所得稅稅率為25%主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 100其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 15管理費用管理費用 2銷售費用銷售費用 2財務費用財務費用 1營業(yè)外支出營業(yè)外支出 30主營業(yè)務收入主營業(yè)務收