收入費(fèi)用利潤課件

1、收入、費(fèi)用與利潤第十一章第十一章收入、費(fèi)用與利潤概述收入u其他凈損益與所得稅u利潤及其分配收入、費(fèi)用與利潤概述收入、費(fèi)用與利潤是損益表的構(gòu)成要素。三者之間的關(guān)系是：利潤費(fèi)用收入收入的定義收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為客戶或第三方代收的款項(xiàng)。費(fèi)用的定義與分類費(fèi)費(fèi) 用用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系費(fèi)用、成本、支出這費(fèi)用、成本、支出這三個(gè)概念有何關(guān)系？三個(gè)概念有何關(guān)系？利潤的分類稅后利潤稅后利潤(=稅前利潤稅前利潤 - 所得稅所得稅)稅前利潤稅前利潤營業(yè)

2、利潤營業(yè)利潤投資凈收益投資凈收益營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整收入q銷售商品收入銷售商品收入q提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入q讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入q建造合同收入建造合同收入銷售商品所獲收入的確認(rèn)q企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；移給購買方；q企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；q與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)；q相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量

3、。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。銷售商品的帳務(wù)處理商品銷售收入在確認(rèn)時(shí)：借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入)分期收款銷售的帳務(wù)處理1. 企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品(商品的實(shí)際成本商品的實(shí)際成本) 貸：庫存商品貸：庫存商品2. 每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等借：應(yīng)收帳款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)分期收款銷售的帳務(wù)處理當(dāng)貨款

4、分期收回超過3年，則具有融資性質(zhì)處理： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，而應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減。分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月1日等額收取。該大型設(shè)備成本1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元，假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額

5、為340萬元，并于當(dāng)日收到增值稅額340萬元。分期收款銷售的帳務(wù)處理應(yīng)確認(rèn)的收入為1600萬元根據(jù)下面的公式未來5年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款金額400（P/A，r，5）+340=1600+340=1940萬元在多次測試的基礎(chǔ)上用插值法計(jì)算折現(xiàn)率當(dāng)r=7%時(shí)，400 4.1002+340=1980.081940當(dāng)r=8%時(shí)，400 3.9927+340=1937.081940用插值法計(jì)算r=7.93%分期收款銷售的帳務(wù)處理 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表未收本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用收現(xiàn)總額已收本金2001.1.116002001.12.31 1600126.88400273.122002.12.31 13

6、26.88105.22400294.782003.12.31 1032.1081.85400318.152004.12.31 713.9556.62400343.382005.12.31 370.5729.43400370.57總額40020001600分期收款銷售的帳務(wù)處理2001年1月1日借：長期應(yīng)收款 20 000 000 銀行存款 3 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）3400 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000分期收款銷售的帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸： 庫存商品 15 600 000分期收款銷售的帳務(wù)

7、處理2001年12月31日 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800分期收款銷售的帳務(wù)處理2002年12月31日 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 200分期收款銷售的帳務(wù)處理2003年12月31日 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500分期收款銷售的帳務(wù)處理2004年12月31日 借：銀行存款 4

8、 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 200分期收款銷售的帳務(wù)處理2005年12月31日 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理例某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10,000元，增值稅額1,700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為“2/10,1/20,n/30”，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。要求：編制買方在不同時(shí)間付款的分錄?，F(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理1.

9、5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理2. 如果買方5月10日前付清貨款，則按售價(jià)10000元的2%享受200元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款11500元：現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理3. 如果買方5月20日前付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為100001%=100元，實(shí)際付款11600元：現(xiàn)金折扣的帳務(wù)處理4. 如果買方5月底才付清貨款，則應(yīng)按全額付款：銷售折讓的帳務(wù)處理例某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80,000元，增值稅額13,600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。銷售折讓的帳務(wù)處理1. 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：銷售折讓的帳務(wù)處理2. 發(fā)生銷售折讓時(shí)：銷售折讓

10、的帳務(wù)處理3. 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：提供勞務(wù)所獲收入的確認(rèn)q勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。q與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。q勞務(wù)的完成程度能夠可靠地計(jì)量。勞務(wù)的完成程度能夠可靠地計(jì)量。提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1. 勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等借：應(yīng)收帳款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入2. 勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)的賬務(wù)處理例某企業(yè)于2000年10月5日為客戶訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入為4,000,000元，至2000年年底已發(fā)生

11、成本2,200,000元，預(yù)收帳款2,500,000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800,000元。2000年年底經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60%。要求：編制該企業(yè)2000年的會(huì)計(jì)分錄。提供勞務(wù)的賬務(wù)處理分析： 元以前年度已確認(rèn)的收入勞務(wù)完成程度勞務(wù)總收入年確認(rèn)收入240000006040000002000% 元以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)完成程度勞務(wù)總成本年確認(rèn)費(fèi)用180000006080000022000002000%提供勞務(wù)的賬務(wù)處理1. 發(fā)生成本時(shí)：2. 預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：提供勞務(wù)的賬務(wù)處理3. 確認(rèn)收入時(shí)：4. 結(jié)轉(zhuǎn)成本：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)q與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)；與

12、交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)；q收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1. 因他人使用企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入、金融企業(yè)往來收入等貸：利息收入、金融企業(yè)往來收入等2. 他人使用企業(yè)的無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件）形成的使用費(fèi)收入：借：應(yīng)收帳款、銀行存款等借：應(yīng)收帳款、銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入）貸：其他業(yè)務(wù)收入（主營業(yè)務(wù)收入）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理例A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入為1,0

13、00,000元，第二年銷售收入為1,500,000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。要求：編制A企業(yè)這兩年的會(huì)計(jì)分錄。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理1. A企業(yè)第一年末： 元第一年年末確認(rèn)收入100000101000000%讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的賬務(wù)處理2. A企業(yè)第二年末： 元第二年年末確認(rèn)收入150000101500000%建造合同收入的確認(rèn)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠計(jì)量。（完工百分比法）否則，應(yīng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理。費(fèi)用劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限。分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限。分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。期間費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等

14、日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi)裝卸費(fèi) 包裝費(fèi)包裝費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)展覽費(fèi)展覽費(fèi)廣告費(fèi)廣告費(fèi)租賃費(fèi)（不包括融資租賃）租賃費(fèi)（不包括融資租賃）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等銷售費(fèi)用的帳務(wù)處理例某公司2000年8月份，發(fā)生如下費(fèi)用：采購人員報(bào)銷差旅費(fèi)800元；應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資4,000元，應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)680元。要求：編制該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。銷售費(fèi)用的帳務(wù)處理1. 采購人員報(bào)銷差旅費(fèi)：2. 應(yīng)付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)：管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。工

15、會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)印花稅等稅金印花稅等稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷咨詢費(fèi)咨詢費(fèi)訴訟費(fèi)訴訟費(fèi)開辦費(fèi)攤銷開辦費(fèi)攤銷公司經(jīng)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。利息凈支出（減利息收入）利息凈支出（減利息收入）匯兌凈損失（減匯兌收益）匯兌凈損失（減匯兌收益）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中獲得的利潤，是企業(yè)利潤的主要來源。費(fèi)用期間務(wù)利潤其

16、他業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)利潤營業(yè)其他凈損益：投資收益與投資損失的投資收益與投資損失的差額。差額。：營業(yè)外收入與營業(yè)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。外支出的差額。：以前年度收益調(diào)以前年度收益調(diào)增與以前年度收益調(diào)減的差額。增與以前年度收益調(diào)減的差額。營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 非貨幣性交易非貨幣性交易收益收益 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益無法支付的應(yīng)付賬款無法支付的應(yīng)付賬款罰款凈收入罰款凈收入出售無形資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益教育費(fèi)附加返還款教育費(fèi)附加返還款營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失非常損失非常損失罰款支出罰款支出捐贈(zèng)支

17、出捐贈(zèng)支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失損益調(diào)整損益調(diào)整以前年度以前年度收支凈額收支凈額營業(yè)外營業(yè)外凈損益凈損益投資投資利潤利潤營業(yè)營業(yè)前利潤前利潤會(huì)計(jì)稅會(huì)計(jì)稅 所得稅會(huì)計(jì)稅前利潤：會(huì)計(jì)稅前利潤：應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)稅前利潤的差異：應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)稅前利潤的差異：提取盈余公積的核算例某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤300,000元，以前年度未發(fā)生虧損，分別按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金和公益金。則會(huì)計(jì)分錄如下：向所有者分配利潤的核算1. 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付所有者利潤時(shí)：借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤2. 實(shí)際支付利潤時(shí)：借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤 貸：銀行存款貸：銀行存款利潤結(jié)算為了反映本年稅后利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“未分配利潤”二級科目進(jìn)行利潤結(jié)算的核算。1. 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤利潤結(jié)算2. 結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配的利潤：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤