電大考試納稅籌劃計算題小抄

1、1. 劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60 萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；參考答案：對劉先生的60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：第一， 調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5-45的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60 萬元左右，則月收入為5 萬元，實際適用稅率為30。應繳稅款為：（500002000）30%3375 12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，

2、適用稅率為30。應繳稅款為：50000（120%）30%2000 12=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20，并可享受減征30的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14。應繳稅款：600000（120%）20%（130%）=67200（元）由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800 元（12000067200）；比調(diào)入報社節(jié)稅65100 元。2.某企業(yè)新購人一臺價值1 000 萬元的機器設備，該設備預計使用年限5 年

3、，參考答案：折舊方法年度折舊費用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值折舊方法年度折舊費用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值直線折舊120030025%7510 %220030075320030075420030075520030075合計10001500375加速折舊140010025%2510 %224026065314435689410839298510839298合計10001500375從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊法下5 年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為1 000 萬元、1 500 萬元、375 萬元，但由于雙倍余額

4、遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃，考慮到貨幣的時間價值，可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204 萬元（）。1. 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20 人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000 元）租方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20 的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30

5、萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0 人，資產(chǎn)總額不超過l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5一35五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應納企業(yè)所得稅稅額190 00020 38 000 （元）王先生承租經(jīng)營所得190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元）王先生應納個人所得稅稅額( 52 000-2 00012 )20 -1 250 = 4 350 （元）王先生實際獲得的稅后收益52 000-4 35

6、0 = 47 650 （元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額(190 000-100 000-2 000l2 )35-6750=16350 （元）王先生獲得的稅后收益190 000-100 000-16 350 = 73 650 （元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000 元（73 650 一47 650 ）。2. 假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵根據(jù)稅法規(guī)定

7、，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以

8、適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15 . 5 萬元（10017 一1 . 5 ）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3 萬元（1003 % ）的增值稅。因此，該企業(yè)可以

9、將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12 . 5 萬元。1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 的：該企業(yè)支付購進食品價稅合計80 ( l 十17 % ) = 93 . 6 （萬元）收取銷售食品價稅合計150 （萬元）應繳納增值稅稅額(150/1+17%)17%-(80 17% )= . 稅后利潤(150/1+17%)-8048.2（萬元） 增值率

10、（含稅）(150-93.6) / 150 100%37.6%一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%無差別平衡點增值率表查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05% （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3 征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計80 ( l 十17 % ) = 93.

11、6 （萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計150 （萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額 (150/1+3%)3%4.37（萬元）分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計 (150/1+3%)-93.6=52.03（萬元）經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75 元，當月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元條，當月分攤在這該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為:應納消費稅稅額 6000/250150+75600056%=255600（元） 銷售利潤756 000 一29

12、. 56 000 一255 600 一8 000 = 9 400 （元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75 元，與臨界點70 元相差不大，但適用稅率相差20 。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：應納消費稅6000/250150+68600036%=150480（元） 銷售利潤686 000 一29 . 56 000 一150 480 一8 000 = 72 520 （元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42 000 元（75 6000-686 000 )

13、 ，但應納消費稅款減少105 120 元（255 600 一150 480 ) ，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120 元（72 520 一9 400 ）。2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30 稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應納稅額=（350/1-30%）30%=150 元。而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同

14、商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則：化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ % 30% 30 190 80 .+)=72.86 元。兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元（150-72.86 ）。1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒惾绻摴疚磳⒔ú匿N售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：應納增值稅稅額 （萬元） 99 . 24 44 . 17 % 17% 17 1292 = . +如果該公

15、司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 。共應繳納流轉(zhuǎn)稅：應納增值稅稅額 （萬元） 36 . 13 44 . 17 % 17% 17 180 292 = . +.應納營業(yè)稅稅額80 3 % = 2 . 4 （萬元）共應繳納流轉(zhuǎn)稅13 . 36 十2 . 4 = 15 . 76 （萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅24 . 99 一15 . 76 = 9 . 23 （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17 % ) ，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的

16、進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3 % （或5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。1.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額180 000 20% = 36 000 （元）應納個人所得稅稅額180 000( l-20 % ) 20 % = 28 800 （元）共應納所得稅稅額36 000 + 28 800 = 64 800 （元）所得稅稅負64800/180000100% = 36 %李先生如成立個人獨資

17、企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額180 000 35 -6 750 = 56 250 （元）所得稅稅負56250/180000100% = 31.25 %可見，成立公司制企業(yè)比成立個人獨資企業(yè)多繳所得稅8 550 元（64 800-56 250 ) ，稅負增加4.75 % ( 36 -31.25 % ）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元，2009 年和2010 年預計企業(yè)會方案一：該企業(yè)2009 年底捐贈300 萬元，只能在稅前扣除120 萬元（1 000 12 % ) ,超過120 萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于200

18、9 年和2010 年的會計利潤分別為1 000 萬元和2 000 萬元，因此兩年分別捐贈的100 萬元、200 萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180 25 % ）。1.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時，其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25 % ( 300 000 12 = 25 000 ) ，速算扣除數(shù)1 375 ，則：年終獎金應納個人所得稅稅額300 000

19、25 一1 375 = 73 625 （元）全年共應納個人所得稅稅額75 12 十73 625 = 74525 （元）全年稅后凈收入( 300 000 + 3 00012 ）一（7512 + 73 625 ) = 261 475 （元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張先生全年收入300 000 + 3 00012 = 336 000 （元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額( 336 000 一2 00012 ）2 = 156 000 （元）將1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得15

20、6 000 12 + 2 000 = 15 000 （元）另外156 000 元作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得：每月工資應納個人所得稅稅額( 15 000 一2 000 )20 一375 = 2 225 （元）全年工資應納個人所得稅稅額2225 12 = 26700 （元）年終獎應納個人所得稅稅額156 00020 一375 = 30 825 （元）全年應納個人所得稅稅額26 700 + 30 825 = 57 525 （元）比原來少納個人所得稅稅額74 525 一57 525 = 17 000 （元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮

21、，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣l 個月的速算扣除數(shù)，只有l(wèi) 個月適用超額累進稅率，另外11 個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調(diào)整。2.2009 年11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009 年12 月到2010 年本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權(quán)使用費所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎聪群炗喴环輩⒓訌V告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120 萬元。則支付總額保持

22、不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅(200000-7000) ( l -20%)1-40% (1-20%)40%-7000 4=335294. 12 （元） ( 2 ）甲企業(yè)應當扣繳該明星特許權(quán)使用費所得個人所得稅（特許權(quán)使用費所得稅率只有一檔20 % )1200000 （1 -20 %）/1-20%（1-20%）20%228571. 43（元）合計應扣繳個人所得稅335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元）由此可以看出，按勞務報酬和特許權(quán)使用費分開

23、計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356 722 . 68 元（920 588 . 23 一563 865 . 55 ）。1.某房地產(chǎn)公司從事普通標準住宅開發(fā)，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000 平方米，第一種方案：( l )轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額2400 （萬元)( 2 )扣除項目金額： 取得土地使用權(quán)支付的金額324 （萬元) 房地產(chǎn)開發(fā)成本1100 （萬元) 房地產(chǎn)開發(fā)費用( 324 + 1 100 )10 % = 142.4 （萬元) 加計20%扣除數(shù)( 324 + 1 100 )20 % = 284.8 （萬元) 允許扣除的稅金，包括營業(yè)稅、

24、城市維護建設稅、教育費附加= 2400 5 %( l + 7 % + 3 % ) = 132 （萬元)允許扣除項目合計324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 132 = 1 983.2 （萬元)( 3 )增值額2400 一1983.2 = 416.8 （萬元)( 4 )增值率 % 02 . 21 % 1002 . 19838 . 416 = ( 5 )應納土地增值稅稅額416.8 30%一O = 125.04 （萬元)( 6 )獲利金額收入一成本一費用一利息一稅金 2 400 一324 一1 100 一100 一132 一 618.96 （萬元)第二種方案：( l )轉(zhuǎn)讓房

25、地產(chǎn)扣除項目金額1981.55 （萬元)( 2 )增值額2370 一1981.55 = 388.45 （萬元)( 3 )增值率 % 6 . 19 % 10055 . 198145 . 388 = 該公司開發(fā)普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20 % ，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。( 4 )獲利金額2370 一324 一1100 一100 一130.35 = 715.65 （萬元)降價之后，雖然銷售收入減少了30 萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69 萬元。該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20 % 。納稅籌劃的具體方法就是控制

26、增值率。2.某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產(chǎn)進行經(jīng)營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租方案一：應納營業(yè)稅稅額120000O5 % = 60000 （元)應納城市維護建設稅及教育費附加60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元)應納房產(chǎn)稅稅額120000O12 % = 144000 （元)應納稅款合計金額60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元)方案二：應納營業(yè)稅稅額120000O5 % = 60000 （元)應納城市維護建設稅及教育費附加60 000( 7%十3 % ) = 6 000 （元)應納房產(chǎn)稅稅額10 00

27、0 000( l 一30 % )1.2 % = 84 000 （元)應納稅款合計金額60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元)可節(jié)省稅費210 000 一150 000 = 60 000 （元)3. 甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓，現(xiàn)已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1000萬元。方案一：對外出租應納營業(yè)稅稅額=12000005%=60000（元）應納城市維護建設稅及教育費附加=60000（7%+3%）=6000（元）應納印花稅稅額=12000000.1%=1200（元）應納房產(chǎn)稅稅額=120000012%=144000（元）應納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產(chǎn)稅應納房產(chǎn)稅稅額=10000000（1-30%）1.2%=8