審計的方法和程序課件

1、第四章第四章 審計方法與審計程序?qū)徲嫹椒ㄅc審計程序1、審計方法、審計方法2、審計程序、審計程序?qū)徲嫷姆椒ê统绦蛘n件審計的方法和程序課件2021-10-212v引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例 某汽車制造廠某汽車制造廠20*1年的應(yīng)付款賬戶的金額達(dá)元，較上年的應(yīng)付款賬戶的金額達(dá)元，較上年度增長了年度增長了500000元，其中僅該年度元，其中僅該年度2月份應(yīng)付某汽車配月份應(yīng)付某汽車配件廠的款項為件廠的款項為350000元，元，20*1年度的應(yīng)收賬款金額為元年度的應(yīng)收賬款金額為元，其中僅該年度一筆售往深圳的應(yīng)收賬款為，其中僅該年度一筆售往深圳的應(yīng)收賬款為800000元。元。 討論：上述兩筆業(yè)務(wù)是否有可能是虛列的客戶

2、和呆賬？討論：上述兩筆業(yè)務(wù)是否有可能是虛列的客戶和呆賬？如果是，可采用什么審計方法？如果是，可采用什么審計方法？2021-10-213 審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收審計方法是審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見的各種見的各種專門手段專門手段的總稱。的總稱。 現(xiàn)代審計方法已形成了一個完整的體系，包括現(xiàn)代審計方法已形成了一個完整的體系，包括審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。2021-10-214分析性復(fù)核法分析性復(fù)核法核對法核對法1、審查、審查書面資料書面資料的

3、技術(shù)的技術(shù)審閱法審閱法查詢法查詢法2021-10-215v審閱法是指仔細(xì)地審查和翻閱憑證、賬簿和報表以及計劃、預(yù)算、決策方案、合同等書面資料，借以查明資料及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公允性、正確性、合法性、合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯弊或疑點，收集書面證據(jù)的一種審查方法。v審閱法在財政財務(wù)審計中運用最為廣泛，主要是審閱會計憑證、會計賬簿和會計報表。尤其適用于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。2021-10-216原始憑證審閱原始憑證審閱 v原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定v原始憑證格式是否規(guī)范原始憑證格式是否規(guī)范v原始憑證填寫是否完備、清晰原始憑證填寫是否完備、清晰v原始憑證數(shù)字是

4、否相符原始憑證數(shù)字是否相符2021-10-217記賬憑證審閱記賬憑證審閱v記賬憑證的記載是否符合會計制度的規(guī)定記賬憑證的記載是否符合會計制度的規(guī)定v所編會計分錄是否正確所編會計分錄是否正確v業(yè)務(wù)摘要的內(nèi)容是否與原始憑證一致業(yè)務(wù)摘要的內(nèi)容是否與原始憑證一致v記賬憑證是否附有原始憑證記賬憑證是否附有原始憑證v原始憑證張數(shù)和所記數(shù)量是否一致原始憑證張數(shù)和所記數(shù)量是否一致2021-10-218 例如，審計人員在審查某企業(yè)例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款200 000元，貸：元，貸：銷售收入銷

5、售收入200 000元。元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。2021-10-219v賬薄的審閱主要是審閱明細(xì)分類賬和日記賬，因為明細(xì)分賬薄的審閱主要是審閱明細(xì)分類賬和日記賬，因為明細(xì)分類賬和

6、日記賬都是根據(jù)憑證填制的，因此對它的審閱主要類賬和日記賬都是根據(jù)憑證填制的，因此對它的審閱主要是對摘要金額以及對應(yīng)科目進(jìn)行審查，看是否按規(guī)定的方是對摘要金額以及對應(yīng)科目進(jìn)行審查，看是否按規(guī)定的方法結(jié)賬，對應(yīng)賬戶是否正確，錯誤是否按規(guī)定的方式進(jìn)行法結(jié)賬，對應(yīng)賬戶是否正確，錯誤是否按規(guī)定的方式進(jìn)行更改，轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是否一致等。更改，轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是否一致等。 賬簿審閱賬簿審閱2021-10-2110 例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的

7、正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000元元的借方記錄至年底仍未歸還。的借方記錄至年底仍未歸還。2021-10-2111v報表的審閱主要是審閱報表上的數(shù)字、項目是否填齊全，報表的審閱主要是審閱報表上的數(shù)字、項目是否填齊全， 賬表數(shù)字是否相符，各有關(guān)報表上的數(shù)字是否相對應(yīng)，各月賬表數(shù)字是否相符，各有關(guān)報表上的數(shù)字是否相對應(yīng)，各月數(shù)字有無異常變化。數(shù)字有無異常變化。 報表審閱報表審閱2021-10-2112審閱技巧 1、從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方、從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題。面存在問題

8、。 2、從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動的真實程度，來鑒別判斷被審計、從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟(jì)活動的真實程度，來鑒別判斷被審計 單位有無問題。單位有無問題。 3、從會計賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題。、從會計賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題。 4、從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題。、從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題。 5、從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題。、從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題。 6、從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能、從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)能

9、力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存在的問題。存在的問題。 7、從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。、從資料本身應(yīng)具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。 2021-10-2113v2002年年,當(dāng)安達(dá)信陷入美國安然事件丑聞時當(dāng)安達(dá)信陷入美國安然事件丑聞時,其執(zhí)行總裁貝拉其執(zhí)行總裁貝拉迪曾說迪曾說:”我們不是第一個我們不是第一個,也不是最后一個陷入這種困境的會也不是最后一個陷入這種困境的會計師事務(wù)所計師事務(wù)所.”之后之后,德勤遭遇了德勤遭遇了”科龍門科龍門”。v一是德勤對科龍電器各期存貨和主營業(yè)務(wù)成本審計時一是德勤對科龍電器各期存貨和主營業(yè)務(wù)成本審計時,直接直接根

10、據(jù)科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和單位成本確定存貨和主營根據(jù)科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和單位成本確定存貨和主營業(yè)務(wù)成本。業(yè)務(wù)成本。v二是德勤在存貨抽樣盤點時二是德勤在存貨抽樣盤點時,未發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫的方未發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫的方式確認(rèn)虛假銷售收入問題。式確認(rèn)虛假銷售收入問題。v三是德勤針對科龍存貨已發(fā)出未開票三是德勤針對科龍存貨已發(fā)出未開票4個客戶函證個客戶函證,客戶僅對客戶僅對首頁確認(rèn)首頁確認(rèn),但是該首頁沒有對后附明細(xì)表金額和數(shù)量的綜述。但是該首頁沒有對后附明細(xì)表金額和數(shù)量的綜述。此外此外,另有兩家客戶并沒有將回函直接傳真或郵寄給德勤另有兩家客戶并沒有將回函直接傳真或郵寄給德勤,而而是由科龍電

11、器負(fù)責(zé)人接收后轉(zhuǎn)交德勤。是由科龍電器負(fù)責(zé)人接收后轉(zhuǎn)交德勤。審閱法的運用審閱法的運用資料：澳達(dá)公司資料：澳達(dá)公司20*1年年5月份產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬見下表，要求月份產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬見下表，要求：對產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬進(jìn)行審閱，判斷存在的問題或可能存：對產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬進(jìn)行審閱，判斷存在的問題或可能存在的問題。在的問題。產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬20*1年年摘要摘要包裝費包裝費運輸費運輸費裝裝卸卸費費保保險險費費廣告廣告費費展覽展覽費費其他其他月月日日51付付1產(chǎn)品產(chǎn)品包裝費包裝費25002付報刊廣告付報刊廣告費費30003付展覽公司付展覽公司展覽費展覽費95003付運費付運費6505

12、招待客戶用招待客戶用餐餐105014審計的方法和程審計的方法和程序課件序課件產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬:接前表接前表20*1年年摘要摘要包裝包裝費費運輸運輸費費裝卸裝卸費費保險保險費費廣告廣告費費展覽費展覽費其他其他月月日日57付裝卸費付裝卸費4008付賠償金付賠償金600011付付2產(chǎn)品產(chǎn)品包裝費包裝費300013付車站裝卸付車站裝卸費費86018付銷貨合同付銷貨合同違約金違約金400015審計的方法和程審計的方法和程序課件序課件產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬:接前表接前表20*1年年摘要摘要包裝包裝費費運輸費運輸費裝卸裝卸費費保險保險費費廣告廣告費費展覽展覽費費其他其他月月

13、日日522付電臺產(chǎn)品付電臺產(chǎn)品廣告費廣告費400026付運輸保險付運輸保險費費148031付門市部職付門市部職工工資工工資265031付門市部差付門市部差旅費旅費1200531銷售費用銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)85006502260148090002189016審計的方法和程審計的方法和程序課件序課件17解析：解析：v招待客戶用餐應(yīng)記入招待客戶用餐應(yīng)記入“管理費用管理費用”賬戶，付賠償金、付銷賬戶，付賠償金、付銷貨合同違約金應(yīng)記入貨合同違約金應(yīng)記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。v澳達(dá)公司產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬混淆費用支出界限，影響了澳達(dá)公司產(chǎn)品銷售費用明細(xì)賬混淆費用支出界限，影響了對企業(yè)損益的正確反映

14、，同時也影響了應(yīng)納稅計算的準(zhǔn)確對企業(yè)損益的正確反映，同時也影響了應(yīng)納稅計算的準(zhǔn)確性。性。2021-10-2118v核對法是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄與實物，進(jìn)行相互勾對以驗證其是否相符的一種檢查方法。 證證核對證證核對證賬核對證賬核對賬賬核對賬賬核對賬表核對賬表核對賬實核對賬實核對核對法2021-10-2119v“”表示表示 已經(jīng)核對已經(jīng)核對v“”表示表示 已核對第二次已核對第二次v“”表示表示 所核對的資料有錯誤所核對的資料有錯誤v“？”表示表示 所核對的資料可能有問題，待查所核對的資料可能有問題，待查v“！”表示表示 所核對的數(shù)據(jù)有待調(diào)整所核對的數(shù)據(jù)有待調(diào)整v“ ”表示表

15、示 有待詳查有待詳查v“？”表示表示 疑點已經(jīng)消除疑點已經(jīng)消除v“5/2”表示表示 已核對至已核對至5月月2日日2021-10-2120想一想v例如：例如：“庫存商品庫存商品”明細(xì)賬與明細(xì)賬與“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬對于庫存商品銷明細(xì)賬對于庫存商品銷售業(yè)務(wù)存在著雙方記錄的對應(yīng)關(guān)系，通過售業(yè)務(wù)存在著雙方記錄的對應(yīng)關(guān)系，通過“庫存商品庫存商品”明細(xì)賬與明細(xì)賬與“主營主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬核對，可發(fā)現(xiàn)被查單位有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的會計明細(xì)賬核對，可發(fā)現(xiàn)被查單位有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的會計舞弊行為。舞弊行為。（因為庫存商品減少（出庫）不外乎兩種情況：一種是銷售，另一因為庫存商品減少（出庫

16、）不外乎兩種情況：一種是銷售，另一種是非銷售，如損失、盤虧等。種是非銷售，如損失、盤虧等。 ） 有的企業(yè)為了壓低有的企業(yè)為了壓低銷售收入銷售收入、壓低利潤額以達(dá)到少納銷售環(huán)節(jié)、壓低利潤額以達(dá)到少納銷售環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅稅、所得稅所得稅或其他稅款的目的，將自產(chǎn)自用產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不作銷售處理，或其他稅款的目的，將自產(chǎn)自用產(chǎn)品的業(yè)務(wù)不作銷售處理，即本應(yīng)借記即本應(yīng)借記“管理費用管理費用”、“在建工程在建工程”科目（或其他有關(guān)科目），貸科目（或其他有關(guān)科目），貸記記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”科目的會計業(yè)務(wù)，卻科目的會計業(yè)務(wù)，卻作了借記作了借記“管理費用管理費用”、“

17、在建工程在建工程”科目（或其他有關(guān)科目），貸記科目（或其他有關(guān)科目），貸記“庫存商品庫存商品”科目的賬目處理?？颇康馁~目處理。 2021-10-2121 如果發(fā)生前述會計弊端，就使得如果發(fā)生前述會計弊端，就使得“庫存商品庫存商品”明細(xì)賬中有數(shù)量減少明細(xì)賬中有數(shù)量減少的記錄（有時為了掩蓋問題，也將金額沖減，作非銷售情況處理），而的記錄（有時為了掩蓋問題，也將金額沖減，作非銷售情況處理），而在在“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬中未作記錄。為了搞清該業(yè)務(wù)是銷售業(yè)務(wù)，明細(xì)賬中未作記錄。為了搞清該業(yè)務(wù)是銷售業(yè)務(wù)，還是非銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)在還是非銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)在“庫存商品庫存商品”和和“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入

18、”明細(xì)賬核對明細(xì)賬核對不不相符合，找出反映該業(yè)務(wù)的會計憑證，進(jìn)行相符合，找出反映該業(yè)務(wù)的會計憑證，進(jìn)行賬證核對賬證核對，以查證問題。，以查證問題。 22核對法運用核對法運用審計人員對金馬股份有限公司審計時，取得如下資料：審計人員對金馬股份有限公司審計時，取得如下資料：v1、20*1年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表見下表。日資產(chǎn)負(fù)債表見下表。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 20*1年年12月月31日日 單位：元單位：元232、20*1年年12月材料表見下表月材料表見下表 材料總賬材料總賬20*1年年243、20*1年年12月生產(chǎn)成本總賬見下表月生產(chǎn)成本總賬見下表 生產(chǎn)成本總賬生產(chǎn)成本總賬254、20*1年年1

19、2月材料收發(fā)存月報表見下表月材料收發(fā)存月報表見下表 材料收發(fā)存月報表材料收發(fā)存月報表265、20*1年年12月月31日存貨盤存表見下表日存貨盤存表見下表 存貨盤存表存貨盤存表 2009年年12月月31日日27 6、該公司所得稅稅率為、該公司所得稅稅率為25%。v要求：對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行檢查，指出存在的問題，并做出相關(guān)科要求：對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行檢查，指出存在的問題，并做出相關(guān)科目的調(diào)整。目的調(diào)整。2021-10-2128v解答：資產(chǎn)負(fù)債表解答：資產(chǎn)負(fù)債表“存貨存貨”項目中，項目中，“材料材料”金額不準(zhǔn)確，金額不準(zhǔn)確，應(yīng)為應(yīng)為152 000元（元（1 40040+360100+1 12050+8005

20、），賬表數(shù)額為），賬表數(shù)額為120 000元，相差元，相差32 000元（元（152 000-120 000），少計存貨），少計存貨32 000元，以虛減存貨虛增費用。元，以虛減存貨虛增費用。v調(diào)整分錄為：（調(diào)整分錄為：（1）借：原材料）借：原材料 32 000v 貸：貸： 管理費用管理費用 32 000v（2）借：所得稅費用）借：所得稅費用 8000v 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 8000v其余分錄略。其余分錄略。v調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表略。調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表略。v調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨存貨”項目應(yīng)增加項目應(yīng)增加32 000元，為元，為282 800元（

21、元（250 800+32 000），），“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”項目應(yīng)增加項目應(yīng)增加8000元，為元，為20000元（元（12 000+8000），）， “未分配利潤未分配利潤”項項目應(yīng)增加目應(yīng)增加24000元，為元，為45 156（24 000+21 156）元。）元。2021-10-2129v查詢法又稱“側(cè)面查法”，是指查賬人員對審查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過調(diào)查和詢問被查單位內(nèi)外有關(guān)人員，了解書面資料未能詳盡提供的信息以及書面資料本身存在的問題，弄清事實真相，取得審查證據(jù)的一種方法。 查詢法函函 證證面面 詢詢消極式函證消極式函證積極式函證積極式函證重點應(yīng)收賬款重點應(yīng)收賬款2021-10-

22、2130肯定式肯定式否定式否定式債務(wù)人所欠金額數(shù)目較大；債務(wù)人所欠金額數(shù)目較大；該欠款可能存在爭議或經(jīng)濟(jì)糾紛；該欠款可能存在爭議或經(jīng)濟(jì)糾紛；欠款數(shù)額可能存在差錯或其他問題欠款數(shù)額可能存在差錯或其他問題預(yù)計差錯率較低；預(yù)計差錯率較低；債務(wù)人欠金額數(shù)目較小；債務(wù)人欠金額數(shù)目較?。辉谒樽C的欠款數(shù)額不符時相信債務(wù)在所查證的欠款數(shù)額不符時相信債務(wù)人能夠正式復(fù)函；人能夠正式復(fù)函；債務(wù)人內(nèi)控制度行之有效。債務(wù)人內(nèi)控制度行之有效。查詢法的運用查詢法的運用資料：豐園墾植場資料：豐園墾植場2011年年12月月31日應(yīng)收賬款明細(xì)資料見表日應(yīng)收賬款明細(xì)資料見表客戶客戶摘要摘要發(fā)票號碼發(fā)票號碼銷售日期銷售日期金額金額

23、東南銷售公司東南銷售公司銷售銷售2005.3178000平陽五金批發(fā)平陽五金批發(fā)站站銷售種植銷售種植2009.45 6000延峰市城建局延峰市城建局銷售銷售2010.3224380東海無線電二東海無線電二廠廠銷售銷售2010.39000高樂民族樂器高樂民族樂器廠廠銷售種植銷售種植2011.31200晉源園林局晉源園林局銷售銷售2011.578000豫州聯(lián)合大學(xué)豫州聯(lián)合大學(xué)售植養(yǎng)護(hù)售植養(yǎng)護(hù)2011.551200合計合計59778031審計的方法和程審計的方法和程序課件序課件32v要求：根據(jù)上述資料說明是否要對各項應(yīng)收賬款進(jìn)行查詢要求：根據(jù)上述資料說明是否要對各項應(yīng)收賬款進(jìn)行查詢？查詢哪些單位？采

24、用什么查詢方法？并說明理由。？查詢哪些單位？采用什么查詢方法？并說明理由。2021-10-2133 解析：解析：對對2010年年12月月31日以前的應(yīng)收賬款均應(yīng)采用面詢?nèi)找郧暗膽?yīng)收賬款均應(yīng)采用面詢方式予以核查，尤其對東南銷售公司所欠貨款方式予以核查，尤其對東南銷售公司所欠貨款178000元元應(yīng)重點調(diào)查。其他應(yīng)收賬款由于時間短或金額小，可以采應(yīng)重點調(diào)查。其他應(yīng)收賬款由于時間短或金額小，可以采用函詢的方式予以核實。用函詢的方式予以核實。2021-10-2134v分析性復(fù)核是指審計人員對被審計單位重要比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。v分析性復(fù)核

25、的方法分析性復(fù)核的方法 比較分析法比較分析法 賬戶分析法賬戶分析法 平衡分析法平衡分析法 因素分析法因素分析法2021-10-2135想一想v2003年某局因市府交辦，對食品總公司進(jìn)行審計，該公司經(jīng)理鄭某某一年某局因市府交辦，對食品總公司進(jìn)行審計，該公司經(jīng)理鄭某某一再強(qiáng)調(diào)自己對企業(yè)貢獻(xiàn)大，市府領(lǐng)導(dǎo)對此人也有不同的看法，有的認(rèn)為再強(qiáng)調(diào)自己對企業(yè)貢獻(xiàn)大，市府領(lǐng)導(dǎo)對此人也有不同的看法，有的認(rèn)為鄭某某敢作敢為，是個人才。我們還是用分析性復(fù)核說明問題：食品總鄭某某敢作敢為，是個人才。我們還是用分析性復(fù)核說明問題：食品總公司銷售額和應(yīng)交稅金逐年下降，費用支出和財政補(bǔ)貼卻年年攀升，如公司銷售額和應(yīng)交稅金逐年

26、下降，費用支出和財政補(bǔ)貼卻年年攀升，如果剔除財政補(bǔ)貼，企業(yè)難以維持正常運轉(zhuǎn)。果剔除財政補(bǔ)貼，企業(yè)難以維持正常運轉(zhuǎn)。 進(jìn)一步分析費用上升的原因，進(jìn)一步分析費用上升的原因，主要是工資支出大幅度增加，特別是公司經(jīng)理利用財政撥款濫發(fā)獎金和主要是工資支出大幅度增加，特別是公司經(jīng)理利用財政撥款濫發(fā)獎金和補(bǔ)貼。我們將審計情況向政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)反映后，原來為鄭某某說話補(bǔ)貼。我們將審計情況向政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)反映后，原來為鄭某某說話的在確切的數(shù)據(jù)面前也不再開口了。因食品總公司案件，財政局三位干的在確切的數(shù)據(jù)面前也不再開口了。因食品總公司案件，財政局三位干部受處分，也難怪財政對該公司的補(bǔ)貼逐年增多。部受處分，也難怪

27、財政對該公司的補(bǔ)貼逐年增多。 2021-10-2136v 1996年藍(lán)田股份上市，年藍(lán)田股份上市，5年后的總資產(chǎn)由年后的總資產(chǎn)由1.3億上升到了億上升到了31.76億元。億元。利潤也以翻番的速度不斷增長。利潤也以翻番的速度不斷增長。1996年上市時，當(dāng)年利潤為年上市時，當(dāng)年利潤為5927萬元，萬元，19971999年分別是年分別是14262、36472、51302、43162萬元。以凈資產(chǎn)萬元。以凈資產(chǎn)收益率為例，最近收益率為例，最近3年分別高達(dá)年分別高達(dá)28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行，大大高于其他行業(yè)的佼佼者。通信行業(yè)的中興通訊（業(yè)的佼佼者。通信行業(yè)的中興通訊（5.42%）

28、、房地產(chǎn)行業(yè)的深萬科）、房地產(chǎn)行業(yè)的深萬科（5.59%）、高科技行業(yè)的清華同方（）、高科技行業(yè)的清華同方（5.27%）。）。 藍(lán)田股份的主要業(yè)績基于兩項主要業(yè)務(wù)：魚塘水產(chǎn)和飲料。有人通藍(lán)田股份的主要業(yè)績基于兩項主要業(yè)務(wù)：魚塘水產(chǎn)和飲料。有人通過計算發(fā)現(xiàn)水產(chǎn)品的營業(yè)毛利過計算發(fā)現(xiàn)水產(chǎn)品的營業(yè)毛利2.26億，毛利率億，毛利率32%；飲料的營業(yè)利潤；飲料的營業(yè)利潤0.9億，毛利率億，毛利率46%。同行深深寶的毛利率只有。同行深深寶的毛利率只有20%，承德露露，承德露露30%。另外，。另外，淡水魚的批發(fā)價平均價絕不會超過淡水魚的批發(fā)價平均價絕不會超過10元元/公斤（當(dāng)?shù)貪O民說批發(fā)價公斤（當(dāng)?shù)貪O民說批發(fā)

29、價3元元/公公斤），若按報表上的水平計算，藍(lán)田每每水面魚產(chǎn)量至少應(yīng)該達(dá)到斤），若按報表上的水平計算，藍(lán)田每每水面魚產(chǎn)量至少應(yīng)該達(dá)到30004000公斤，相當(dāng)于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有公斤，相當(dāng)于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有5060公斤的魚。只要腦筋不定期正常，這樣的高密度是不可能的。公斤的魚。只要腦筋不定期正常，這樣的高密度是不可能的。37分析性復(fù)核法的運用分析性復(fù)核法的運用v X公司是公開發(fā)行公司是公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書，其主要業(yè)務(wù)流程通

30、常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同簽署銷售合同結(jié)結(jié)合庫存情況備貨合庫存情況備貨委托貨運公司送貨委托貨運公司送貨安裝驗收安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計師于開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計師于2008年初對年初對X公司公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步了解，行審計。經(jīng)初步了解，X公司公司2007年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）額單位：萬元）資料一：資料一：X

31、公司公司2007年度年度112月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：示如下：3839v根據(jù)資料（根據(jù)資料（1）確定重點審計領(lǐng)域？）確定重點審計領(lǐng)域？解析：解析：在實施分析后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營在實施分析后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域：業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域： 1月份。該月份毛利率為月份。該月份毛利率為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。和其他各月毛利率。12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率達(dá)到毛利率

32、達(dá)到20%，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。2021-10-21402、審查、審查 書面資料書面資料 的順序的順序順查法順查法逆查法逆查法2021-10-2141順查法、逆差法程序圖順查法、逆差法程序圖審閱分析原始憑證審閱分析原始憑證審閱分析記帳憑證審閱分析記帳憑證審閱明細(xì)賬、日記賬審閱明細(xì)賬、日記賬審閱分析總分類帳審閱分析總分類帳審閱分析會計報表審閱分析會計報表核對核對核對核對核對核對核對核對核對核對核對核對核核對對核核對對2021-10-2142優(yōu) 點缺 點 適 用 條 件 順查無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務(wù)處會計記錄及財務(wù)處理上的弊端理上的弊端工程巨大，

33、不能抓住工程巨大，不能抓住審計的重點和主要問審計的重點和主要問題題對那些業(yè)務(wù)簡單，或?qū)δ切I(yè)務(wù)簡單，或一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問題的單位或單位中問題的單位或單位中的某些部門進(jìn)行審計的某些部門進(jìn)行審計時，使用這種方法。時，使用這種方法。逆查對憑證、賬簿的檢對憑證、賬簿的檢查有目的有重點，查有目的有重點，省時省力省時省力審計風(fēng)險大審計風(fēng)險大適應(yīng)于規(guī)模較大、業(yè)適應(yīng)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)單位和憑證較多的行單位和憑證較多的行政事業(yè)單位。政事業(yè)單位。2021-10-2143抽查法抽查法 3、審查、審查 書面資料書面資料 的數(shù)量的數(shù)量詳查法詳查法2021-10-214

34、4優(yōu) 點 缺 點 適用條件詳查能全面查清能全面查清被審計單位被審計單位所存在的問所存在的問題。題。工作量太大；審計成本高工作量太大；審計成本高適用于規(guī)模較小的企適用于規(guī)模較小的企事業(yè)單位或特定情況，事業(yè)單位或特定情況，如財經(jīng)法紀(jì)審計中涉如財經(jīng)法紀(jì)審計中涉及的某些重要舞弊項及的某些重要舞弊項目。目。抽查能明確審查能明確審查重點，省時重點，省時省力，具有省力，具有效率高、成效率高、成本低和事半本低和事半功倍的效果功倍的效果審計結(jié)果過分依賴抽查樣審計結(jié)果過分依賴抽查樣本的合理性，如果抽樣不本的合理性，如果抽樣不合理，或缺乏代表性，抽合理，或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題

35、，甚至以偏概全，做出錯誤甚至以偏概全，做出錯誤的審計結(jié)論，導(dǎo)致審計失的審計結(jié)論，導(dǎo)致審計失敗。敗。適用于那些內(nèi)部控制適用于那些內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全，會計基系統(tǒng)較健全，會計基礎(chǔ)較好的企業(yè)事業(yè)單礎(chǔ)較好的企業(yè)事業(yè)單位。位。2021-10-2145盤點法盤點法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法觀察法觀察法鑒定法鑒定法2021-10-2146v盤點法又稱實物清查法,是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點,以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀況,借以證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確,從中收集實物證據(jù)的一種方法。 直接盤點直接盤點 審計人員在實施審計檢審計人員在實施審計檢查時，通過查時，通過親自盤點親自盤點有有關(guān)財物來證

36、實與賬面記關(guān)財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存錄是否相符的一種盤存方法方法 監(jiān)督盤點監(jiān)督盤點審計人員審計人員現(xiàn)場監(jiān)督現(xiàn)場監(jiān)督被審被審計單位各種實物資產(chǎn)及計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤｜c，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注 2021-10-2147l 現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點；現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點；l 固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點。固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點。2021-

37、10-2148v中國審計中國審計2003年年20期披露的山東省審計廳期披露的山東省審計廳“查處查處542萬萬元元小金庫小金庫始末始末”的案例中，人們不難看出當(dāng)審計一度陷的案例中，人們不難看出當(dāng)審計一度陷入困境時，他們采取的方法是突擊盤查財務(wù)保險柜，結(jié)果發(fā)入困境時，他們采取的方法是突擊盤查財務(wù)保險柜，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了三本賬和一份會計移交清冊，經(jīng)梳理盤查使隱藏多年的現(xiàn)了三本賬和一份會計移交清冊，經(jīng)梳理盤查使隱藏多年的“小金庫小金庫”真相大白。真相大白。 v審計署廣州特派辦在查處廣東電白縣財政局串通水利局、建審計署廣州特派辦在查處廣東電白縣財政局串通水利局、建安公司等單位和個人轉(zhuǎn)移、挪用國債建設(shè)資金安公司

38、等單位和個人轉(zhuǎn)移、挪用國債建設(shè)資金1042萬元的萬元的重大違法違紀(jì)案件過程中，就是突擊盤點現(xiàn)金的成功一例。重大違法違紀(jì)案件過程中，就是突擊盤點現(xiàn)金的成功一例。2021-10-2149v（多選）對下列資產(chǎn)的清查，應(yīng)采用實地盤點法的有（）（多選）對下列資產(chǎn)的清查，應(yīng)采用實地盤點法的有（）A.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行存款銀行存款C.存貨存貨D.往來款項往來款項【答案答案】：AC（本題的考點為實地盤點法的應(yīng)用。銀行存款的清查采用的是（本題的考點為實地盤點法的應(yīng)用。銀行存款的清查采用的是對賬單法；往來款項的清查一般采用查詢核實法）。對賬單法；往來款項的清查一般采用查詢核實法）。2021-10-2150v

39、在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。v只要現(xiàn)存數(shù)據(jù)與需要證實的數(shù)據(jù)不一致，即可運用調(diào)節(jié)法 1.銀行存款余額調(diào)節(jié) 2.盤存日與結(jié)帳日不一致的調(diào)節(jié) 結(jié)帳日應(yīng)存數(shù)量=盤存日數(shù)量+結(jié)帳日至盤存日發(fā)出數(shù)量-結(jié)帳日至盤存日收入數(shù)量結(jié)帳日應(yīng)存數(shù)量 結(jié)帳日賬存數(shù)量（比較）2021-10-2151 1、 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年1212月月3131日帳面結(jié)存日帳面結(jié)存A A存貨存貨1000 KG1000 KG；20092009年年1 1月月1 1日日-15-15日收入日收入20000 KG20000 KG，發(fā)出，發(fā)出17850 KG17850 KG，通過審，通過審閱核對并無

40、錯弊。盤點后發(fā)現(xiàn)閱核對并無錯弊。盤點后發(fā)現(xiàn)A A存貨實存存貨實存3000 KG3000 KG。 審計人員如何確定審計人員如何確定20052005年年1212月月3131日結(jié)存日結(jié)存A A存貨帳實是否存貨帳實是否相符？如不相符。審計人員應(yīng)采取何種措施？相符？如不相符。審計人員應(yīng)采取何種措施？結(jié)帳日結(jié)帳日A存貨實存數(shù)量存貨實存數(shù)量=3000+17850-20000=850KG審計人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)證據(jù)。審計人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因，并進(jìn)一步獲取相應(yīng)證據(jù)。想一想2021-10-2152 縉云公司縉云公司2012年年6月月30日銀行存款日記賬余額為日銀行存款日記賬余額為41

41、100元，元， 同日轉(zhuǎn)來同日轉(zhuǎn)來的銀行對賬單余的銀行對賬單余 額額46500元，為了確定公司銀行存款的實有數(shù)，需要編元，為了確定公司銀行存款的實有數(shù)，需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。經(jīng)過對銀行制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。經(jīng)過對銀行 存款日記賬和對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)存款日記賬和對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)部分未達(dá)賬項以及一些記賬方面的錯誤，情況如下：部分未達(dá)賬項以及一些記賬方面的錯誤，情況如下：（1）6月月18日，公司委托銀行收取的金額為日，公司委托銀行收取的金額為3 000元的款項，銀行已收妥元的款項，銀行已收妥入賬，但公入賬，但公 司尚未收到收款通知。司尚未收到收款通知。（2）6月月22日，公司存入銀行的日，公司

42、存入銀行的3 300元的款項，出納員誤記為元的款項，出納員誤記為3 000元。元。（3）6月月26日銀行將本公司存入的一筆款項串戶記賬，金額日銀行將本公司存入的一筆款項串戶記賬，金額1 600元。元。（4） 6月月29日公司開出的轉(zhuǎn)賬支票一張，日公司開出的轉(zhuǎn)賬支票一張， 持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，手續(xù)， 金額金額7 200 元。元。（5）6月月30日，存入銀行支票一張，金額日，存入銀行支票一張，金額1 500元，銀行已承辦，企業(yè)已元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，憑回單記賬， 對賬單并沒有記錄。對賬單并沒有記錄。（6）6月月30日，銀行收取借款利息日，銀行收取借款利

43、息2 000元，企業(yè)尚未收到支息通知。元，企業(yè)尚未收到支息通知。要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2021-10-21532 2、宏達(dá)股份公司、宏達(dá)股份公司20092009年年1212月月3131日產(chǎn)成品日產(chǎn)成品羊毛衫明細(xì)賬結(jié)羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：存數(shù)（單位：件）如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 經(jīng)審計人員的要求，該廠于經(jīng)審計人員的要求，該廠于20102010年年1 1月月1515日進(jìn)行了盤點，日進(jìn)行了盤點，結(jié)果如下：結(jié)果如下：品種品種

44、一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表22021-10-2154查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付記錄如下：日收付記錄如下：品品種種收入收入發(fā)出發(fā)出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根據(jù)要求：根據(jù)20

45、102010年年1 1月月1515日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實核實20092009年年1212月月3131日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀(jì)錄的真實性和正確性。檢查原紀(jì)錄的真實性和正確性。表32021-10-2155解：根據(jù)解：根據(jù)20102010年年1 1月月1515日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實日實際盤點結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實20092009年年1212月月3131日結(jié)存如下：日結(jié)存如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式540540（-100-100） 260260（+100+100）5050女式女式82082

46、0（-60-60） 280280（+60+60）100100童式童式440440（-10-10）1201203030表41 1、 從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100100件，二等品多件，二等品多100100件，女式實有數(shù)一等品少件，女式實有數(shù)一等品少6060件，二等品多件，二等品多6060件，童式一等品件，童式一等品少少1010件，其余四種帳實相符件，其余四種帳實相符2021-10-21562 2、帳實不符的原因可能是：、帳實不符的原因可能是：(1 )(1 )

47、男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認(rèn)真核對，錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去時又沒有認(rèn)真核對，錯把一等品當(dāng)成二等品發(fā)出去(2 )(2 )童式一等品少童式一等品少1010件，有可能是倉庫保管員或其他人員件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。趁亂偷竊，夾帶出廠。2021-10-2157v審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法 。v應(yīng)用于內(nèi)部控制制度的遵循測試和財產(chǎn)物資管理的調(diào)查。v觀察法結(jié)

48、合盤點法、查詢法使用，效果更佳。2021-10-2158v 觀察觀察“四法四法”一是一是“障眼障眼”觀察法。觀察法。即審計人員在觀察前，不打招呼、不告知被審計即審計人員在觀察前，不打招呼、不告知被審計單位有關(guān)人員意圖，按照掌握的線索和發(fā)現(xiàn)的疑點，找個單位有關(guān)人員意圖，按照掌握的線索和發(fā)現(xiàn)的疑點，找個“空隙空隙”，采，采取取“隨便走走，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)隨便走走，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”形式，尋找觀察目標(biāo)，并及時編制觀察記錄，注形式，尋找觀察目標(biāo)，并及時編制觀察記錄，注明觀察事項、內(nèi)容和結(jié)果等，以獲取有力的證據(jù)。明觀察事項、內(nèi)容和結(jié)果等，以獲取有力的證據(jù)。通常通?！罢涎壅涎邸狈ㄊ窃诜ㄊ窃诒粚徲媶挝徊环e極配合或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)配合紀(jì)委查

49、處案件時使用被審計單位不積極配合或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)配合紀(jì)委查處案件時使用，在實際運，在實際運用時往往能達(dá)到意想不到的效果。用時往往能達(dá)到意想不到的效果。二是二是“定序定序”觀察法觀察法。即按照一定的順序進(jìn)行觀察?；蛴缮系较拢蛴?。即按照一定的順序進(jìn)行觀察。或由上到下，或由近及遠(yuǎn)，或由點到面，或由外到里，近及遠(yuǎn)，或由點到面，或由外到里，“定序定序”觀察易把握，是觀察易把握，是審計人員審計人員最常用的觀察取證的方法之一最常用的觀察取證的方法之一。觀察時，應(yīng)細(xì)致認(rèn)真，如清點固定資產(chǎn)。觀察時，應(yīng)細(xì)致認(rèn)真，如清點固定資產(chǎn)時，應(yīng)看清楚型號、數(shù)量、運行狀況，是否與報送的盤點賬冊相符。時，應(yīng)看清楚型號、數(shù)量、運行狀況

50、，是否與報送的盤點賬冊相符。2021-10-2159v三是三是“尋根尋根”觀察法觀察法。即對被觀察對象，從頭至尾，追根尋源，以獲取。即對被觀察對象，從頭至尾，追根尋源，以獲取有效的證據(jù)。此法在實際運用中，往往有效的證據(jù)。此法在實際運用中，往往與詢問取證方法有機(jī)結(jié)合起來與詢問取證方法有機(jī)結(jié)合起來，審計人員可以一邊觀察、一邊詢問，并同到現(xiàn)場的被審計單位分管人員審計人員可以一邊觀察、一邊詢問，并同到現(xiàn)場的被審計單位分管人員或具體承辦人員，弄清相關(guān)事項的過去與現(xiàn)在，變化的前因后果。采用或具體承辦人員，弄清相關(guān)事項的過去與現(xiàn)在，變化的前因后果。采用“尋根尋根”觀察法，有時需要反復(fù)多次，才能觀察法，有時需

51、要反復(fù)多次，才能“尋尋”出需要取證的出需要取證的“根根”。四是四是“比較比較”觀察法觀察法。即將現(xiàn)場觀察到的實際狀況、清點的數(shù)據(jù)與觀察即將現(xiàn)場觀察到的實際狀況、清點的數(shù)據(jù)與觀察前查閱的相關(guān)資料、報表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比或前查閱的相關(guān)資料、報表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比或“聯(lián)想聯(lián)想”，對觀察事項做縱向，對觀察事項做縱向和橫向比較，以收集有力的證據(jù)。運用和橫向比較，以收集有力的證據(jù)。運用“比較比較”觀察法，除重視現(xiàn)場觀觀察法，除重視現(xiàn)場觀察外，還應(yīng)把功夫下在觀察前的準(zhǔn)備工作上。要求在觀察前，應(yīng)熟悉被察外，還應(yīng)把功夫下在觀察前的準(zhǔn)備工作上。要求在觀察前，應(yīng)熟悉被審計單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，了解被觀察對象的過去歷史，掌握

52、同審計單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，了解被觀察對象的過去歷史，掌握同行業(yè)的參照平均指數(shù)，使其成為觀察取證時，提供依據(jù)和分析判斷的參行業(yè)的參照平均指數(shù)，使其成為觀察取證時，提供依據(jù)和分析判斷的參照物，只有這樣，才能確保觀察時心中有數(shù)。照物，只有這樣，才能確保觀察時心中有數(shù)。2021-10-2160v指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟(jì)活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術(shù)時，由審計人員另聘有關(guān)專家運用相應(yīng)專門技術(shù)和知識加以鑒定證實的辦法。v主要應(yīng)用于一些涉及較多專門技術(shù)問題的審計領(lǐng)域。（如工程質(zhì)量的評估、書面資料真?zhèn)蔚淖R別等）2021-10-2161v審計署廣州特派辦在審計署廣州特派辦在“揪出揪出爛尾

53、樓爛尾樓背后的巨貪背后的巨貪”案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)，購買案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)，購買建筑材料建筑材料520萬元萬元的發(fā)票上的發(fā)票上填票填票和和收款人收款人雖然簽署了不同的人名，雖然簽署了不同的人名，但筆跡明顯出于一人之手，可疑的發(fā)票暴露出冰山但筆跡明顯出于一人之手，可疑的發(fā)票暴露出冰山一角，最終成為揭開總經(jīng)理張茂林、副總經(jīng)理鄧齊一角，最終成為揭開總經(jīng)理張茂林、副總經(jīng)理鄧齊福侵吞福侵吞1835萬元建設(shè)資金內(nèi)幕的鐵證。萬元建設(shè)資金內(nèi)幕的鐵證。 2021-10-2162二、審計程序二、審計程序（一）概念（一）概念J指審計機(jī)構(gòu)和審計人員對審計項目從指審計機(jī)構(gòu)和審計人員對審計項目從開始到結(jié)束開始到結(jié)束的整

54、個過程采取的系統(tǒng)性工作步驟。的整個過程采取的系統(tǒng)性工作步驟。J包括三個階段：分為審計準(zhǔn)備階段、實施階段和包括三個階段：分為審計準(zhǔn)備階段、實施階段和完成階段。完成階段。2021-10-21631、準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容、準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容 審計準(zhǔn)備階段指從確定審計任務(wù)開始，到具體實施審計工審計準(zhǔn)備階段指從確定審計任務(wù)開始，到具體實施審計工作之前的整個準(zhǔn)備過程。作之前的整個準(zhǔn)備過程。（1 1）了解被審計單位的基本情況；）了解被審計單位的基本情況；（2 2）接受審計業(yè)務(wù)）接受審計業(yè)務(wù) 了解的內(nèi)容了解的內(nèi)容了解的方法了解的方法 項目項目種類種類業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)國家審計國家審計確定本機(jī)關(guān)在一定時期內(nèi)的審計工作計劃

55、確定本機(jī)關(guān)在一定時期內(nèi)的審計工作計劃民間審計民間審計確定委托人委托的業(yè)務(wù)確定委托人委托的業(yè)務(wù)內(nèi)部審計內(nèi)部審計委派內(nèi)部審計人員制定審計項目計劃委派內(nèi)部審計人員制定審計項目計劃l審計通知書審計通知書 審計通知書指審計組織通知被審計單位接受審計的書面文審計通知書指審計組織通知被審計單位接受審計的書面文件。件。l審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書指民間審計組織與委托人共同簽署的，以確認(rèn)審計業(yè)指民間審計組織與委托人共同簽署的，以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任事項的書面文件。應(yīng)負(fù)責(zé)任事項的書面文件。只有國家審計才應(yīng)用審計通知書只

56、有國家審計才應(yīng)用審計通知書只有民間審計才簽只有民間審計才簽訂審計業(yè)務(wù)約定書訂審計業(yè)務(wù)約定書v會計事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，在審計業(yè)務(wù)開始前，會計事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，在審計業(yè)務(wù)開始前，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。v審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，已經(jīng)約定各審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，已經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即對各方均具有法定約束力。方簽字認(rèn)可，即對各方均具有法定約束力。審計業(yè)務(wù)約定書的作用審計業(yè)務(wù)約定書的作用J增進(jìn)相互之間的了解，明確雙方各自的責(zé)任；增進(jìn)相互之間的了解，明確雙方各自的責(zé)任；J可作為客戶檢查業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查客戶履約情可作為

57、客戶檢查業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查客戶履約情況的依據(jù)；況的依據(jù)；J如涉及訴訟，可作為確定雙方責(zé)任的重要依據(jù)。如涉及訴訟，可作為確定雙方責(zé)任的重要依據(jù)。審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款 J財務(wù)報表審計的目標(biāo)財務(wù)報表審計的目標(biāo)J注冊會計師責(zé)任注冊會計師責(zé)任J管理層對財務(wù)報表的責(zé)任管理層對財務(wù)報表的責(zé)任J管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度J執(zhí)行審計工作的安排執(zhí)行審計工作的安排J審計收費審計收費J違約責(zé)任；解決爭議的方法違約責(zé)任；解決爭議的方法J簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的

58、簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章加蓋的公章如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。管機(jī)構(gòu)等報告該事項。2021-10-2169審計業(yè)

59、務(wù)約定書模板；2021-10-2170（3）初步執(zhí)行分析性復(fù)核）初步執(zhí)行分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是對被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢進(jìn)行的分分析性復(fù)核是對被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢進(jìn)行的分析，以便對審計的重點區(qū)域及風(fēng)險作出初步判斷。析，以便對審計的重點區(qū)域及風(fēng)險作出初步判斷。確定將要進(jìn)行的計算或比較確定將要進(jìn)行的計算或比較估計期望值估計期望值分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異調(diào)查重大的非預(yù)期差異調(diào)查重大的非預(yù)期差異確定對審計方案的影響確定對審計方案的影響2021-10-2171（4）初步評估重要性水平）初步評估重要性水平 重要性是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴(yán)重重要性是指

60、被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判斷或決策。判斷或決策。2021-10-2172（5）初步評估審計風(fēng)險）初步評估審計風(fēng)險 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 （6）編制審計計劃）編制審計計劃u審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作預(yù)期的審計目