【管理資料】外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理(WORD檔)

1、. 外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理 根據(jù)蘇州市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處的“2007年出口退（免）稅培訓(xùn)材料”，標(biāo)準(zhǔn)的一般貿(mào)易出口退稅賬務(wù)處理如下：例：某外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)出口商品二批，一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元；另一批為從小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)）購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的工藝品，普通發(fā)票上注明金額106萬(wàn)元。二批商品已經(jīng)全部辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款45萬(wàn)美元，當(dāng)天市場(chǎng)匯價(jià)1：8.3。出口商品的退稅率為13%。試作會(huì)計(jì)分錄：一、購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額=510000+1060001.066%=516000元借：商品采購(gòu)-出口商品采購(gòu)3100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

2、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 516000貸：銀行存款3616000二、商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品-庫(kù)存出口商品3100000貸：商品采購(gòu)-出口商品采購(gòu)3100000三、收到出口貨款時(shí)：借：銀行存款（4500008.3）3735000貸：商品銷售收入-出口商品銷售收入 3735000四、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí)：借：商品銷售成本-出口商品銷售成本3100000貸：庫(kù)存商品-庫(kù)存出口商品3100000五、調(diào)整出口商品成本時(shí)：調(diào)整金額=3000000（17%-13%）=120000借：商品銷售成本-出口商品銷售成本120000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120000六、計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí)：出口退稅額=3

3、00000013%+1000006%=396000借：應(yīng)收出口退稅396000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 396000七、收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款396000貸：應(yīng)收出口退稅 396000*這是稅務(wù)局的標(biāo)準(zhǔn)分錄，理論上是這樣操作的，但實(shí)際上有些不同。如果完全按照這樣記賬的話，財(cái)務(wù)管理上會(huì)很混亂。*以后的回貼完全是個(gè)人的理解，可能合理不合法，請(qǐng)各位同僚看的時(shí)候要加以自己的判斷。*第一部分 外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作。首先要談一點(diǎn)稅務(wù)局的要求，外貿(mào)業(yè)務(wù)與內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的核算一定要分開(kāi)。不管業(yè)務(wù)如何變化，這個(gè)宗旨是不能變的。其次，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。1、“應(yīng)收外匯賬款”；一級(jí)科目，此科目復(fù)

4、幣記賬，期末調(diào)匯。2、“庫(kù)存出口商品”；一級(jí)科目，此科目一般不需設(shè)置數(shù)量金額式，可以根據(jù)海關(guān)的商品綜合分類表的大類別設(shè)置二級(jí)科目，比如紡織品出口就可以設(shè)置“庫(kù)存出口商品-紡織原料及紡織制品”。3、“發(fā)出商品”或“生產(chǎn)成本”，我個(gè)人是選擇“生成成本”，一級(jí)科目，用于核算出口商品的成本。4、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交出口增值稅”，二級(jí)科目，此科目下設(shè)三個(gè)三級(jí)科目，分別是“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”。5、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口業(yè)務(wù)”，二級(jí)科目，復(fù)幣記賬。6、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口業(yè)務(wù)”，二級(jí)科目。最后，運(yùn)編號(hào)的設(shè)置。一般外貿(mào)企業(yè)是根據(jù)運(yùn)編號(hào)來(lái)核算收入和成本的，因此首先需要與儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)溝通，運(yùn)編號(hào)編制

5、要規(guī)范、有序，不能隨意。此外可以根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口業(yè)務(wù)”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口業(yè)務(wù)”新增運(yùn)編號(hào)的科目屬性或三級(jí)科目。第二部分 外貿(mào)企業(yè)的自營(yíng)業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)”從理論上講，貿(mào)易應(yīng)該就一種方式，就是買進(jìn)貨物然后出口銷售貨物。但是因?yàn)樯婕暗酵硕?，因此在?shí)際操作中就有所變化了。一般貿(mào)易分為自營(yíng)業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)”。自營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)什么解釋的，需要詳細(xì)解釋的是“代理業(yè)務(wù)”。這個(gè)“代理業(yè)務(wù)”是打了引號(hào)的，具體來(lái)說(shuō)就是用自營(yíng)方式操作的代理業(yè)務(wù)。真正的代理業(yè)務(wù)和以自營(yíng)方式操作的“代理業(yè)務(wù)”是有所區(qū)別的。真正的代理業(yè)務(wù)是被代理公司與外貿(mào)公司簽訂代理出口協(xié)議，外貿(mào)公司開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票收取代理手續(xù)費(fèi)，且

6、出口退稅是由被代理公司向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)。而以自營(yíng)方式操作的“代理業(yè)務(wù)”是外貿(mào)企業(yè)收匯后，被代理企業(yè)根據(jù)扣除代理手續(xù)費(fèi)后的收匯金額開(kāi)增值稅票給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再付款給被代理企業(yè)，同時(shí)由外貿(mào)企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)退稅。因此可以看到，自營(yíng)業(yè)務(wù)和“代理業(yè)務(wù)”的流程不同，所以導(dǎo)致了以后的會(huì)計(jì)記賬也有所不同。自營(yíng)業(yè)務(wù)是正常的流程，先采購(gòu)，再出口，再收匯?！按順I(yè)務(wù)”的流程是先出口，再收匯，再采購(gòu)。通常來(lái)說(shuō)，外貿(mào)公司的“代理業(yè)務(wù)”在收匯前是不會(huì)要求被代理企業(yè)開(kāi)票并付款給被代理企業(yè)的，這樣在資金上不安全。如果需要提前付款，那就相當(dāng)于這筆業(yè)務(wù)需要外貿(mào)公司墊資了，需要另外結(jié)算墊資費(fèi)用?！按順I(yè)務(wù)”如何結(jié)算外貿(mào)公司收匯

7、后，被代理公司需開(kāi)增值稅票給外貿(mào)公司，這時(shí)需要確認(rèn)按多少金額開(kāi)票。一般業(yè)務(wù)上是這樣操作的：被代理公司和外貿(mào)公司有個(gè)結(jié)算匯率，結(jié)算匯率的公式如下：結(jié)算匯率=當(dāng)前的現(xiàn)匯買入價(jià)1.17（1.17-退稅率）結(jié)算匯率的意義在于被代理公司一次性把貨款和退稅款開(kāi)具增值稅發(fā)票給外貿(mào)公司，開(kāi)票的含稅金額已經(jīng)包含了退稅款。*公式推導(dǎo)很簡(jiǎn)單，設(shè)1美元的結(jié)算匯率為X，則：X1.17退稅率+當(dāng)前現(xiàn)匯買入價(jià)=X公式變形得到：X=當(dāng)前現(xiàn)匯買入價(jià)1.17（1.17-退稅率）*這個(gè)公式是針對(duì)于開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票貨物的。*“代理業(yè)務(wù)”采購(gòu)金額的計(jì)算例：A生產(chǎn)企業(yè)委托B外貿(mào)公司出口商品一批，該批商品已辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù)，并

8、已收到銷貨款45萬(wàn)美元，當(dāng)天美元現(xiàn)匯買入價(jià)1：8.3。出口商品退稅率為13%。求A生產(chǎn)企業(yè)該開(kāi)具多少發(fā)票給B外貿(mào)公司結(jié)算出口收入。增值稅含稅開(kāi)票金額=4500008.31.17（1.17-0.13）=4500009.3375=4201875元。B外貿(mào)企業(yè)收到45萬(wàn)美元，折合人民幣373.5萬(wàn)元（45萬(wàn)8.3）。出口退稅金額為466875元（4201875元1.170.13）?？傆?jì)收入為4201875元。與A生產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)票金額正好持平。因此9.3375這個(gè)結(jié)算匯率是B外貿(mào)公司的盈虧平衡點(diǎn)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，外貿(mào)公司結(jié)算肯定要低于9.3375這個(gè)匯率。在代理業(yè)務(wù)談判中，一般都會(huì)扣除0.10元至0.50

9、元作為外貿(mào)公司的利潤(rùn)。具體扣除多少則要與生產(chǎn)企業(yè)談判后確定。承上例，B外貿(mào)公司與A生產(chǎn)企業(yè)確定以9.0875結(jié)算。則增值稅含稅開(kāi)票金額=4500009.0875=4089375元。B外貿(mào)公司收到45萬(wàn)美元，折合人民幣373.5萬(wàn)元（45萬(wàn)8.3）。出口退稅金額為454375元（4089375元1.170.13）?？傆?jì)收入為4189375元。B外貿(mào)公司的利潤(rùn)為100000元（4189375-4089375）。*外貿(mào)公司在該業(yè)務(wù)中墊付了出口退稅款，按目前國(guó)家稅務(wù)局的退稅速度，從申報(bào)退稅到退稅款入帳需要2-3個(gè)月。而從收匯到申報(bào)退稅需要1個(gè)月左右，因此外貿(mào)企業(yè)墊付了3-4個(gè)月的出口退稅款。按3個(gè)月計(jì)

10、算，當(dāng)前的人民幣貸款利率為6.57%。則外貿(mào)公司的墊稅成本為7463.11元（4543756.57%4）。*如果外貿(mào)公司規(guī)模比較大，每月進(jìn)出口的結(jié)算量超過(guò)1000萬(wàn)美元的話，可以和銀行協(xié)商，售匯的時(shí)候給予優(yōu)惠幾十個(gè)基點(diǎn)。如果優(yōu)惠40個(gè)基點(diǎn)，則45萬(wàn)美元售匯時(shí)可以按8.3040結(jié)算，多收入人民幣1800元。這個(gè)利潤(rùn)是外貿(mào)公司的額外利潤(rùn)。* 人民幣匯率劇烈變動(dòng)下的“代理業(yè)務(wù)”結(jié)算2008-2-27 17:42 hummer1114 發(fā)表于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與理論版面快速返回最近幾年及以后幾年會(huì)持續(xù)升值，因此在這種大的政策環(huán)境下，沒(méi)有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的匯率，因此在結(jié)算過(guò)程中又產(chǎn)生了變化?，F(xiàn)在我在操作中，就直接按比

11、例扣除代理手續(xù)費(fèi)。承上例：如果B外貿(mào)公司收取2%的代理手續(xù)費(fèi)。則A生產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)票金額=450000（1-2%）8.31.17（1.17-0.13）=45000098%9.3375=4117837.50元。B外貿(mào)公司收到45萬(wàn)美元，折合人民幣373.5萬(wàn)元（45萬(wàn)8.3）。出口退稅金額為457537.50元（4117837.50元1.170.13）?？傆?jì)收入為4192537.50元。B外貿(mào)公司的利潤(rùn)為74700元（4192537.50-4117837.50）或（4500002%8.3）。 第二部分的總結(jié)真正的專業(yè)外貿(mào)公司其中的“代理業(yè)務(wù)”比重是很大的。原因一：安全。做“代理業(yè)務(wù)”都是收匯后再付款

12、給國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)，資金上非常安全。只要外貿(mào)公司的資金許可，“代理業(yè)務(wù)”是多多益善。原因二：便于外貿(mào)企業(yè)占用資金。如果被代理方是遠(yuǎn)期信用證結(jié)算的話，那太好了。外貿(mào)公司拿到遠(yuǎn)期信用證就可以去做打包貸款或者交單后做出口押匯。等遠(yuǎn)期信用證結(jié)匯后再付款給被代理企業(yè)。期間的貸款資金被外貿(mào)公司占用做自有業(yè)務(wù)。如果被代理企業(yè)需要提前付款，可以，按照同期人民幣貸款利率結(jié)算。外貿(mào)公司支付的貸款利率是美元利率，與人民幣利率相差一個(gè)級(jí)別。目前人民幣貸款利率為6.57%（6個(gè)月）。美元貸款利率為3.？%（待查，明天向銀行要，呵呵。）相差整整一個(gè)級(jí)別。原因三：利于外貿(mào)企業(yè)用最短時(shí)間做大規(guī)模。銀行對(duì)企業(yè)的扶持力度都是根據(jù)業(yè)務(wù)量來(lái)衡量的。而且，規(guī)模大的企業(yè)便于獲得地方上的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益，這些都有利于企業(yè)的發(fā)展。一個(gè)500萬(wàn)人民幣注冊(cè)資金的生產(chǎn)企業(yè)做5000萬(wàn)美元銷售比較困難，但是一個(gè)500萬(wàn)人民幣注冊(cè)資金的外貿(mào)企業(yè)做5000萬(wàn)美元銷售卻相對(duì)容易得多。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也愿意用“代理業(yè)務(wù)”來(lái)操作出口業(yè)務(wù)。原因一：結(jié)算速度快。只要收匯，就能拿到貨款。而且包含了退稅款。避免了生產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槊獾滞说恼哒加觅Y金。原因二：方便。化出口貿(mào)易為國(guó)內(nèi)貿(mào)易，