會計分錄總結

1、會計科目的記賬屬性：資產、費用類科目借增貸減負債、權益、收入、利潤借減貸增注：存在例外情況。補充：6類會計科目6大會計要素對應6類會計科目。應關注一些特殊的會計科目：未實現融資收益和未確認融資費用等2個科目的科目種類？不是損益類，分別是資產類和負債類科目，但記賬屬性與一般的資產負債科目相反?！按幚碡敭a損溢”的科目種類和期末余額的處理？資產類科目，期末該科目不能有余額。如果期末時還有未經批準的盤盈盤虧，則會計人員按估計金額進行處理。下年初估計金額與實際批準金額不相等的，再進行調整。生產成本、制造費用、研發(fā)支出等3個科目期末余額的含義及報表列示項目？生產成本和制造費用的期末余額為在產品成本，列入

2、資產負債表中的存貨項目；研發(fā)支出期末余額為在研內部無形資產的成本， 列入資產負債表的開發(fā)支出項目。公允價值變動損益科目期末余額的處理、與“投資收益”科目的關系？公允價值變動損益的期末余額應結轉本年利潤科目，結轉后沒有余額。有關資產或負債處置時，相關的公允價值變動損益應轉入投資收益。公允價值變動損益是未實現的投資收益。有哪些入賬不入表的會計科目？受托代銷商品（代理業(yè)務資產）和受托代銷商品款（代理業(yè)務負債）科目余額，不計入資產負債表的存貨項目和負債項目。金融資產（一） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：交易性金融資產：近期出售，交易費用：”投

3、資收益” 企業(yè)取得交易性金融資產的會計處理借：交易性金融資產成本(公允價值)投資收益(交易費用)應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)貸：銀行存款(實際支付的金額) 交易性金融資產持有期間的會計處理（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放現金股利借：應收股利貸：投資收益（2）債券（分期付息、一次還本）：資產負債表日計算利息借：應收利息(面值票面利率)貸：投資收益 公允價值變動借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益 出售借：銀行存款（應按實際收到的金額）公允價值變動損益（或在貸方）貸：交易性金融資產成本公允價值變動（或在借方）投資收益（二）持有至到期投資交

4、易費用：“持有至到期投資利息調整” 后續(xù)計量：攤余成本 企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資利息調整（按其差額）貸：銀行存款（按實際支付的金額）持有至到期投資利息調整（按其差額） 若持有至到期投資為分期付息到期一次還本債券借：應收利息（債券面值票面利率） 貸：投資收益（期初債券攤余成本實際利率） 持有至到期投資利息調整（差額）若持有至到期投資為到期一次還本付息債券 （插值法） 借：持有至到期投資應計利息 貸：投資收益（期初債券攤余成本實際利率） 持有至到期投資利息調整（差額） 出售借：銀行存款（應按實際收到

5、的金額）貸：持有至到期投資成本、利息調整、應計利息（按其賬面余額）投資收益（差額）如果已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備（三）貸款和應收款項 發(fā)放貸款時 借：貸款本金 貸：吸收存款、發(fā)放中央銀行款項（實際支付金額） 貸款利息調整 借：應收利息 （本金合同利息） 貸款利息調整貸：利息收入（攤余成本實際利率）（四）可供出售金融資產持有意圖不明確 交易費用：“成本”取得（1）如果為股票投資借：可供出售金融資產成本（公允價值交易費用）應收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）貸：銀行存款（按實際支付的金額）（2）如果為債券投資借：可供出售金融資產成本（債券面值）可供出售金融資產利息調整（按差額）

6、+相關費用應收利息（包含的已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（按實際支付的金額）可供出售金融資產利息調整（按差額）資產負債表日，可供出售金融資產為債券，確認利息收入（1）可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券借：應收利息 （面值票面利率）可供出售金融資產利息調整（按其差額）貸：投資收益 （期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產利息調整（按其差額）（2）可供出售金融資產為一次還本付息債券將上述“應收利息”替換為“可供出售金融資產應計利息” （3）計算攤余成本，然后利息調整（不影響），再與FV比較，調整分錄資產負債表日確認公允價值變動借：可供出售金融資產公允價值變動貸：其他綜合收益處置借：

7、銀行存款（應按實際收到的金額）其他綜合收益（轉出的公允價值累計變動額）貸：可供出售金融資產成本、公允價值變動、利息調整等投資收益其他綜合收益（轉出的公允價值累計變動額）（五）重分類劃分為交易性金融資產后，不得重分類為其他；其他也不得重分類為交易性金融資產劃分為貸款和應收款項后，不得隨意重分類為持有至到期投資和可供出售金融資產；持有至到期投資和可供出售金融資產也不得隨意重分類為貸款和應收款項。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 重分類1、 出售借：銀行存款(con )投資收益 貸：持有至到期投資成本 sold% 利息調整 sold%應計利息 sold%2、剩余重分類 借：可供出售金融資產成本

8、 應計利息 利息調整 其他綜合收益貸：持有至到期投資成本 left% 應計利息 left% 利息調整 left%可供出售金融資產公允價值變動bal(六)減值損失可供出售金融資產1. 減值時借：資產減值損失（初始投資成-減值時FV）貸：其他綜合收益 bal可供出售金融資產公允價值變動（上次FV-減值時FV） 2.轉回（1）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。借：可供出售金融資產公允價值變動【應按原確認的減值損失】貸：資產減值損失（2）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權

9、益工具價值回升時，應通過權益轉回，不得通過損益轉回。借：可供出售金融資產公允價值變動貸：其他綜合收益存貨委托外單位加工的存貨委托方：1、發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 貸：原材料 2、支付加工費等 借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 應交消費稅 貸：銀行存款受托方：1、接受材料 無分錄 2、發(fā)生加工成本 借：生產成本 貸：原材料、應付職工薪酬 3、完工 借：庫存商品 貸：生產成本投資者投入存貨的成本 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積資本溢價bal企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得

10、相關商品時全額計入當期損益（銷售費用）。 借：預付賬款 借：銷售費用 貸：銀行存款 貸：預付賬款需要加工的存貨計提減值準備 先判斷該產成品是否減值產品可變現凈值=售價-銷售費用和稅費成本=原材料+加工成本 在計算材料減值金額原材料的可變現凈值=產成品售價-加工成本-銷售費用和稅費 成本=原材料成本固定資產1、分期付款購買固定資產 借：在建工程、固定資產 借：在建工程、固定資產未確認融資費用 貸：未確認融資費用貸：長期應付款2、安全生產費計提時： 借：生產成本 支付時： 借：專項儲備安全生產費 貸：專項儲備安全生產費 貸：銀行存款形成固定資產： 借：在建工程 借：固定資產 借：專項儲備安全生產費

11、 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：累計折舊3、盤盈：“以前年度損益調整”4、棄置費用：5、折舊雙倍余額遞減法：年折舊額期初固定資產凈值（原值折舊）2/預計使用年限，最后兩年改為直線法年數總和法：年折舊額（原價預計凈殘值）年折舊率（尚可使用年數/年數總和）6、固定資產后續(xù)支出賬面價值轉入在建工程 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產被替換部分的賬面價值 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程 更換 借：在建工程 應交稅費增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 達到可使用狀態(tài) 借：固定資產 貸：在建工程*注意使用壽命的表述，減去已使用的年限和更新改造的時間投資性房地產（一）成本模式： 公允模式：1、按期（月）計提

12、折舊或進行攤銷 1、不計提折舊、攤銷應當以資產負債表日的公允價值計量借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊 借：投資性房地產公允價值變動投資性房地產累計攤銷 貸：公允價值變動損益2、取得的租金收入 2、同左借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入3、投資性房地產存在減值 3、借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備（二）轉換：1、非房地產企業(yè) 成本模式 公允模式 固定資產轉投資性房地產借：投資性房地產（cost） 借：投資性房地產成本（FV） 累計折舊、攤銷 累計折舊、攤銷 固定資產減值準備 固定資產減值準備 貸：固定資產（cost） 公允價值變動損益 （借bal） 投資性房地產累計折舊 貸：固定

13、資產（cost） 投資性房地產減值準備 其他綜合收益（貸bal） 投資性房地產轉固定資產借：固定資產（cost） 借：固定資產（FV）投資性房地產累計折舊 貸：投資性房地產成本投資性房地產減值準備 公允價值變動 貸：投資性房地產（cost） 公允價值變動損益（bal） 累計折舊、攤銷 固定資產減值準備2、房地產企業(yè) 成本模式 公允模式 存貨轉投資性房地產借：投資性房地產（cost） 借：投資性房地產成本（FV）存貨跌價準備 存貨跌價準備貸：開發(fā)產品（cost） 公允價值變動損益 （借bal） 貸：開發(fā)產品（cost） 其他綜合收益（貸bal） 投資性房地產轉存貨借：開發(fā)產品 借：開發(fā)產品（FV

14、）投資性房地產累計折舊 公允價值變動損益（bal）投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產成本 貸：投資性房地產 （cost） 公允價值變動企業(yè)合并同一控制下：控股合并。被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值share%； 被合并方包含以前商譽；或有對價調整資本公積單體報表 以物換股：借：長期股權投資（合并財務報表中的凈資產賬面價值share%）累計折舊、累計攤銷資產減值損失管理費用貸：固定資產、無形資產 (cost) 應收賬款銀行存款 資本公積股本溢價bal 發(fā)行股權：借：長期股權投資投資成本 管理費用貸：股本 資本公積股本溢價（包含發(fā)行權益工具費用） 銀行存款（評估費+其他+發(fā)

15、行權益工具費用）合并報表 借：股本 （合并時子公司賬面價值）資本公積 （合并時子公司賬面價值+FV增值1-25%）其他綜合收益盈余公積 （合并時子公司賬面價值+合并后實現凈利潤share%10%）A未分配利潤 （合并時子公司賬面價值+合并后調整凈利潤share%90%）B商譽貸：長期股權投資 （con+合并后調整凈利潤share%）少數股東權益 （持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值share%） A公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制以下調整分錄： 借：資本公積貸：盈余公積 A未分配利潤 B同一控制下多次交易 持有25%

16、：借：長期股權投資投資成本(支付對價 consideration) 貸：銀行存款 實現利潤；借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益 Con 可辨認凈資產公允價值的份額 不調整 增持40% ：初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理借：長期股權投資投資成本 (最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值*65%) 貸：長期股權投資投資成本 損益調整 股本 資本公積股本溢價非同一控制：控股合并單體報表 以物換股：借：長期股權投資投資成本 其他綜合收益 A管理費用 B貸：可供出售金融資產成本 公允價值變動 A 投資收益 （長期股權投資或金融資產FV-cost） 固定資產清理 營業(yè)外收入（固資、無

17、形FV-cost）17%VAT 主營業(yè)務收入（存貨） 其他業(yè)務收入 （投資性房地產） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 B 借：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本貸：庫存商品 發(fā)行股權：借：長期股權投資投資成本 管理費用貸：股本資本公積 bal銀行存款*自購買日開始持續(xù)計算可辨認凈資產的公允價值借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益 統(tǒng)一集團發(fā)生同一控制下：借：長期股權投資投資成本（合并財務報表中的凈資產賬面價值share%+GW） 貸：銀行存款 (con) 資本公積股本溢價Con 可辨認凈資產公允價值份額 ,合并報表確認合并商譽Con 可辨認凈資產公允價值份額 ,不調整Con 可辨認凈資產公

18、允價值份額 ,不調整Con 原剩余投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。借：長期股權投資損益調整 A+B其他綜合收益 C其他權益變動 D貸：盈余公積 10%（購買日至處置投資當期期初之間實現的凈損益60%）A利潤分配未分配利潤90%（購買日至處置投資當期期初之間實現的凈損益60%）A投資收益 （處置期初至處置日之間實現的凈損益60%）B其他綜合收益 （購買日至處置投資當期期初之間實現的60%）C資本公積其他資本公積 （購買日至處置投資當期期初之間實現的60%）D個別報表長期股權投資賬面價值：初始投資成本-sold+A+B+C+D=Z合并報表：合并報表當期的處置投資收益（處置股權取得的對價剩余股權公允價值）原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產原持股比例商譽其