第十六章債務(wù)重組

1、第十六章債務(wù)重組本章考情分析本章闡述債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。近3年考題分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章近三年主要考點(diǎn)：（1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)利潤(rùn)總額的影響；（2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：（1）債務(wù)重組的概念；（2）各種重組業(yè)務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；（3）各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理；（4）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出主觀題。2015年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容 第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出

2、讓步的事項(xiàng)?！纠}多選題】2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。 A.減免100萬(wàn)元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 B.減免80萬(wàn)元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還 D.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還 E.以400萬(wàn)元現(xiàn)金償還【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事

3、項(xiàng)。選項(xiàng)C和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組處理。（三）修改其他債務(wù)條件 （四）以上三種方式的組合 第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得(差額） 2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了

4、壞賬準(zhǔn)備。【例題】甲企業(yè)于2015年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2015年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備?！窘馕觥浚?）乙企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得30 00

5、0（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 000 壞賬準(zhǔn)備20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 假如甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40 000元壞賬準(zhǔn)備 甲企業(yè)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 204 000 壞賬準(zhǔn)備40 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 資產(chǎn)減值損失10 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下圖所示： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬

6、面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?！咎崾尽繐Q出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將其他綜合收益和“資本公積其他資本公積”對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。206年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款600萬(wàn)元與乙

7、公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅額）為500萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。（2012年） A.15萬(wàn)元B.100萬(wàn)元 C.150萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元 【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值600-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷項(xiàng)稅額5001.17=15（萬(wàn)元）。 2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）

8、 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提示1】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方?！咎崾?】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目?！窘滩睦?6-1】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年5月1日到期的貨款。207年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。甲公司為增值稅一

9、般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 200 000 增值稅銷項(xiàng)稅額 34 000（200 00017%） 債務(wù)重組利得 116 000 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 34 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 116 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000 在本

10、例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。（2）乙公司的賬務(wù)處理： 計(jì)算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額 350 000 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 200 000 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 000 差額 116 000 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000 債務(wù)重組損失 66 000 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 壞賬準(zhǔn)備50 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000假如乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅（1）甲公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 350 000 銀行存款34 00

11、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 34 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 150 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000（2）乙公司的賬務(wù)處理： 借：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 壞賬準(zhǔn)備50 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 100 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000 銀行存款 34 000 假如乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120 000元（不單獨(dú)支付增值稅） 借：庫(kù)存商品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 壞賬準(zhǔn)備 120 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000 資產(chǎn)減

12、值損失 4 000第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)【例題單選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款2 000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。203年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件（不含增值稅），成本為10萬(wàn)元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。（2014年）A.79萬(wàn)元B.279萬(wàn)元C.300萬(wàn)元D.600萬(wàn)元【答案】A 【解析】甲

13、公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=（2 000-400）-10013（1+17%）=79（萬(wàn)元）?！纠}單選題】甲公司應(yīng)付乙公司購(gòu)貨款2 000萬(wàn)元于204年6月20日到期，甲公司無(wú)力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬(wàn)元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件7萬(wàn)元（不含增值稅價(jià)格），成本為每件4萬(wàn)元。 6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于

14、該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。（2013年）A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1 400萬(wàn)元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬(wàn)元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1 200萬(wàn)元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1 500萬(wàn)元【答案】A 【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=2007=1 400（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=（2007+200717%）-（2 000-500）=138（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=2 000-（2007+200717%）=362（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本=2007=1 400（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}單選題】甲公司與乙公

15、司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元；用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（）。（2012年）A.100萬(wàn)元B.181萬(wàn)元 C.281萬(wàn)元D.300萬(wàn)元 【答案】C【解析】該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額=1 000-（700+119）+（700-600）=281（萬(wàn)元）?！纠}】甲公司于2013年1月1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷

16、合同約定，乙公司應(yīng)于2013年10月31日前支付貨款，但至2014年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2014年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350 000元，已提折舊50 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為310 000元（應(yīng)交增值稅52 700元）。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備40 000元。抵債設(shè)備已于2014年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。（1）乙公司的賬務(wù)處理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 300 000累計(jì)折舊50 000貸：固定資產(chǎn) 350 000

17、確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款 400 000貸：固定資產(chǎn)清理 310 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52 700 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得37 300確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理10 000貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得10 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 310 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52 700 壞賬準(zhǔn)備40 000貸：應(yīng)收賬款 400 000資產(chǎn)減值損失 2 700【例題】甲公司于2014年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于2014年7月1日開出6個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2014年12月31

18、日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為400 000元（成本390 000元，公允價(jià)值變動(dòng)10 000元），當(dāng)日的公允價(jià)值380 000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40 000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。（1）

19、乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 450 000投資收益20 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得70 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10 000貸：投資收益10 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn) 380 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失30 000壞賬準(zhǔn)備40 000貸：應(yīng)收賬款 450 000假如甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80 000元借：交易性金融資產(chǎn) 380 000壞賬準(zhǔn)備80 000貸：應(yīng)收賬款 450 000資產(chǎn)減值損失10 000【例題單選題】204年3月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還所欠乙公司800萬(wàn)元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公

20、樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬(wàn)元，已提折舊為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；用于抵債的存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。（2014年）A.確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬(wàn)元B.確認(rèn)商品銷售收入90萬(wàn)元C.確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元D.確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬(wàn)元【答案】A【解析】確認(rèn)債務(wù)重組收益=800-（600+120）=80（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；確認(rèn)商品銷售收入120萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；該事項(xiàng)不確認(rèn)其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；確認(rèn)資產(chǎn)處置利得=600-（700-200）=100（萬(wàn)元

21、），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得【提示】“股本（實(shí)收資本）”與“資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）”之和反映股權(quán)的公允價(jià)值總額。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例題】2014年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵

22、償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。（1）乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款60 000貸：股本20 000資本公積股本溢價(jià)30 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得10 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 000壞賬準(zhǔn)備 2 000貸：應(yīng)收賬款60 000假如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12 000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000壞賬準(zhǔn)備12 000貸：應(yīng)收賬款60 000資產(chǎn)減值損失 2 000【例題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為上市公司，207年至208年發(fā)生

23、的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）207年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。207年8月10日，A公司將在建寫字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元；A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股

24、權(quán)投資，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至208年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。208年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對(duì)于該寫字樓，甲公司與B公司于207年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自208年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。208年12月31日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。（3）208年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，

25、甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（4）其他資料如下：假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：（1）計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)

26、分錄。（3）計(jì)算甲公司寫字樓在208年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司208年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2007年）【答案】（1）甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出700萬(wàn)元。借：在建工程 2 200長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 300壞賬準(zhǔn)備 800營(yíng)業(yè)外支出 700貸：應(yīng)收賬款 6 000（2）A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得（營(yíng)業(yè)外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（萬(wàn)

27、元）應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（營(yíng)業(yè)外收入）=2 200-1 800=400（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=（2 600-200）-2 300=100（萬(wàn)元）（投資損失） 借：應(yīng)付賬款 6 000投資收益 100長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200貸：在建工程 1 800長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 600營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1 500處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 400（3）208年1月1日該寫字樓的賬面價(jià)值=2 200+800=3 000（萬(wàn)元）208年應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=3 200-3 000=200（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200（4）借：銀行存款 240貸：其他業(yè)務(wù)收入 240

28、（5）甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=2 000-2 300=-300（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn) 2 200投資收益 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 300銀行存款 200三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸

29、方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】A公司2014年1月1日與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司應(yīng)收B公司賬款120萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬(wàn)元，剩余債務(wù)在2014年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2014年度獲利，則需另付10萬(wàn)元。B公司認(rèn)為2014年很可能獲利。1.B公司（債務(wù)人）：（1）2014年1月1日借：應(yīng)付賬款 120貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100預(yù)計(jì)負(fù)債10營(yíng)業(yè)外收入10（2）2014年12月31日若B公司2014年獲利借：應(yīng)付賬款

30、債務(wù)重組 100預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：銀行存款 110若B公司2014年未獲利借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100貸：銀行存款 100借：預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：營(yíng)業(yè)外收入102.A公司（債權(quán)人）：（1）2014年1月1日借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款 120資產(chǎn)減值損失10（2）2014年12月31日若B公司2014年獲利借：銀行存款 110貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100營(yíng)業(yè)外收入10若B公司2014年未獲利借：銀行存款 100貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100【例題單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，款未收到。因N公司資金困難，已無(wú)力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商

31、，20萬(wàn)元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額42.5萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元，公允價(jià)值45萬(wàn)元。N公司應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為（）萬(wàn)元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=117-20-（301.17+45）=16.9（萬(wàn)元）?！窘滩睦?6-2】甲公司207年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付

32、應(yīng)于207年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于208年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至209年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額65 400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50 000債務(wù)重組利得15 400債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款65 400貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000營(yíng)業(yè)外收

33、入債務(wù)重組利得15 400208年12月31日支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款1 000（50 0002%）209年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組50 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款51 000（2）甲公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額 65 400減：重組后債權(quán)公允價(jià)值 50 000差額 15 400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 000債務(wù)重組損失 10 400債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 400壞賬準(zhǔn)備 5 000貸：應(yīng)收賬款65 400208年12月31日收到利息：借：銀行存款 1

34、 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000（50 0002%）209年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款 51 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000應(yīng)收賬款 50 000四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金

35、、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】上市公司2008年報(bào)工作中應(yīng)注意的會(huì)計(jì)問題：關(guān)于債務(wù)重組收益確認(rèn)問題（1）A公司在重組過程中，控股股東收購(gòu)ZG銀行對(duì)A公司的債權(quán)后，豁免了A公司的債務(wù)。該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。（2）某上市公司以零價(jià)格向公司實(shí)際控制人HY集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負(fù)債，出售資產(chǎn)（含負(fù)債）的評(píng)估凈額為-29 472.71萬(wàn)元。該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，該上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積

36、）。【例題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）2013年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2013年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算，甲公司沒有另向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品 115應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款 150銀行存款 2（2）

37、2013年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬(wàn)元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬(wàn)元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。2013年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款 200資產(chǎn)減值損失10（3）2013年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收丁公司貨款2 500萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)丁公司的出資。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2013年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丁公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20%的股權(quán)，對(duì)丁公司