第六章會計報表

1、1第六章第六章 會計報表會計報表 第一節(jié)第一節(jié)會計報表概述會計報表概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表第六節(jié)第六節(jié) 會計報表附注和披露會計報表附注和披露2本章重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)負(fù)債表的編制；利潤表的編本章重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)負(fù)債表的編制；利潤表的編制。制。一般性了解：財務(wù)報告的意義和種類；現(xiàn)金流量一般性了解：財務(wù)報告的意義和種類；現(xiàn)金流量表的作用；現(xiàn)金流量表的格式；所有者權(quán)益變動表的作用；現(xiàn)金流量表的格式；所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式；會計報表附注的作用和內(nèi)容。表的內(nèi)容和格式；會計報表附注的作用

2、和內(nèi)容。3第一節(jié)第一節(jié)財務(wù)會計報告概述財務(wù)會計報告概述 一、會計報表的概念及意義一、會計報表的概念及意義會計報表是指企業(yè)對外提供的綜合反映企業(yè)某一特會計報表是指企業(yè)對外提供的綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果以及現(xiàn)金定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況和所有者權(quán)益變動情況的書面報告。流量情況和所有者權(quán)益變動情況的書面報告。 是提供會計信息的重要手段是提供會計信息的重要手段（一）會計報表的概念（一）會計報表的概念4 （二）會計報表的作用（二）會計報表的作用會計報表的作用的具體表現(xiàn)（從信息使用者角會計報表的作用的具體表現(xiàn)（從信息使用者角度）度）: : 有助于企業(yè)

3、內(nèi)部經(jīng)營管理者進(jìn)行管理。有助于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者進(jìn)行管理。有助于企業(yè)外部的利益關(guān)系人做出相應(yīng)的有助于企業(yè)外部的利益關(guān)系人做出相應(yīng)的決策。決策。 有助于社會中介機(jī)構(gòu)及國家經(jīng)濟(jì)管理部門有助于社會中介機(jī)構(gòu)及國家經(jīng)濟(jì)管理部門更好地實(shí)行其監(jiān)督職能。更好地實(shí)行其監(jiān)督職能。 5二、會計報表的編制要求二、會計報表的編制要求n數(shù)字真實(shí)：最基本的要求數(shù)字真實(shí)：最基本的要求n內(nèi)容完整：內(nèi)容完整：需編制一整套的會計報表需編制一整套的會計報表n便于理解：建立在閱報人有一定的閱讀能力便于理解：建立在閱報人有一定的閱讀能力n報送及時：信息具有時效性報送及時：信息具有時效性三、會計報表的種類三、會計報表的種類P223，圖，圖

4、6.16第二節(jié)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在是反映企業(yè)在一定日期一定日期( (月末、月末、年末年末) )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表。它是一張靜態(tài)報表報表。它是一張靜態(tài)報表 7 資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填報單位：公司 2004年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 長期投資 長期負(fù)債 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計 是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀

5、況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報表。 資產(chǎn)負(fù)債表 2004年3月31日 2004年3月 2003年度8 資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填報單位：公司 2001年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn) 流動負(fù)債 長期投資 長期負(fù)債 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計 是反映企業(yè)在某一特定日期特定日期財務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報表。 在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下 一般是指期末的時間，如：月末、季末、年末等。在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下（如企業(yè)清算、改制、合資、聯(lián)營等） 則不一

6、定是期末，但仍是一個時點(diǎn)，不是一個時期。9該表能提供企業(yè)在該表能提供企業(yè)在某一特定日期某一特定日期( (會計期末會計期末) )的下列重要資料：的下列重要資料：10二、資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的排列二、資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的排列 資產(chǎn)：變現(xiàn)成現(xiàn)金的程度資產(chǎn)：變現(xiàn)成現(xiàn)金的程度 負(fù)債：需用現(xiàn)金償還的日期負(fù)債：需用現(xiàn)金償還的日期 所有者權(quán)益：永久性所有者權(quán)益：永久性 具體可參閱表具體可參閱表7-111資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)按流動性分類，按流動性強(qiáng)弱排列資 產(chǎn)強(qiáng)流動性弱流動資產(chǎn) 指可以在1年以內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)收回、 變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 非流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)將資產(chǎn)按

7、將資產(chǎn)按流動流動性分為：性分為：流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)和非和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)，可以從總體上分析企業(yè)資可以從總體上分析企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)的整體流動性整體流動性。若非若非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)比例過比例過大，會影響企業(yè)資產(chǎn)大，會影響企業(yè)資產(chǎn)的償債能力，即變現(xiàn)的償債能力，即變現(xiàn)能力。能力。12資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項目按流動性強(qiáng)弱排列項 目 排 列 流 動 性 特 點(diǎn)強(qiáng)流動性弱貨幣資金 流動性最強(qiáng)，可直接作為支付手段交易性金融資產(chǎn)要有一個變現(xiàn)過程，但變現(xiàn)性較強(qiáng)應(yīng)收票據(jù) 可貼現(xiàn)，但商業(yè)承兌匯票存在或有負(fù)債問題應(yīng)收帳款不能隨時變現(xiàn)，且變現(xiàn)期的不確定性較大預(yù)付賬款未來收回的是貨物，屬非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收利息短期內(nèi)可獲得的貨幣

8、資金，但要到派發(fā)日應(yīng)收股利其他應(yīng)收款重要程度低，收回時不一定是貨幣資金形態(tài)存貨變現(xiàn)要有過程，且售出后未必即獲貨幣資金13企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu) 強(qiáng)流動性 弱流動負(fù)債 指在1年以內(nèi)或長于1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)償還的債務(wù)。長期負(fù)債 負(fù)債按流動性分類的意義： 了解企業(yè)的償債壓力。14了解企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的意義企業(yè)負(fù)債總額流動負(fù)債企業(yè)負(fù)債總額流動負(fù)債結(jié)構(gòu)A：結(jié)構(gòu)B：（100萬元）（100萬元） 償債壓力結(jié)構(gòu)B 結(jié)構(gòu)A15資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益項目按永久性大小排列項目排列實(shí)收資本(或股本) 資本公積盈余公積 其中：法定公益金未分配利潤 大大永久性永久性 小16三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其內(nèi)容組成三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其

9、內(nèi)容組成1、常用格式、常用格式 2、內(nèi)容組成內(nèi)容組成 17四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 n數(shù)據(jù)來源：總分類帳和明細(xì)分類帳的期末余額數(shù)據(jù)來源：總分類帳和明細(xì)分類帳的期末余額n理論依據(jù)：資產(chǎn)理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益181、直接根據(jù)總帳余額填列直接根據(jù)總帳余額填列資產(chǎn)負(fù)債表中的絕大多數(shù)項目都是采用這種編資產(chǎn)負(fù)債表中的絕大多數(shù)項目都是采用這種編制方法的。制方法的。如如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付

10、開發(fā)支出、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。盈余公積等。192、根據(jù)若干總帳余額分析計算、根據(jù)若干總帳余額分析計算 （1）貨幣資金）貨幣資金=庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金+銀行存款銀行存款+其他貨幣其他貨幣資金資金（2）存貨）存貨=在途物資在途物資+材料采購材料采購+原材料原材料+周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料材料+庫存商品庫存商品+委托加工物資委托加工物資+發(fā)出商品發(fā)出商品+材料成本差異材料成本差異+生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備（3）未分

11、配利潤）未分配利潤=本年利潤本年利潤-利潤分配利潤分配+期初余額期初余額203、根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后的凈額填列的凈額填列 （1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款部分）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款部分）（3）長期股權(quán)投資）長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（4）在建工程）在建工程=在建工程在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備（5）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)-累計攤銷累計攤銷

12、-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：如果應(yīng)收票據(jù)等也計提壞帳準(zhǔn)備，則也應(yīng)抵減注：如果應(yīng)收票據(jù)等也計提壞帳準(zhǔn)備，則也應(yīng)抵減214、根據(jù)若干明細(xì)帳余額分析計算填列、根據(jù)若干明細(xì)帳余額分析計算填列 （1）“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”與與“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”（2）“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”與與“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”要點(diǎn)：某帳戶的明細(xì)帳余額如果出現(xiàn)了反方向要點(diǎn)：某帳戶的明細(xì)帳余額如果出現(xiàn)了反方向余額，則把它填入資產(chǎn)負(fù)債表中相配對的另外一余額，則把它填入資產(chǎn)負(fù)債表中相配對的另外一個項目中個項目中如：如：22235、根據(jù)總帳和明細(xì)帳余額分析計算填列、根據(jù)總帳和明細(xì)帳余額分析計算填列如：長期借款項目、長期債權(quán)投資項目如：長

13、期借款項目、長期債權(quán)投資項目舉例：書上舉例：書上P233例例6-2長期借款明細(xì)賬中長期借款明細(xì)賬中1年之內(nèi)到期的填入年之內(nèi)到期的填入“一年內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債到期的非流動負(fù)債”項目中項目中24第三節(jié)第三節(jié)利潤表利潤表 一、一、利潤利潤表的作用表的作用n損益表損益表是反映企業(yè)在是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)一定時期內(nèi)利潤利潤( (或虧損或虧損) )實(shí)現(xiàn)情況的會計報表，是反映企業(yè)財務(wù)成果的主實(shí)現(xiàn)情況的會計報表，是反映企業(yè)財務(wù)成果的主要報表。要報表。n確認(rèn)企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果確認(rèn)企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果 。n反映企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。反映企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。 n通過不同時期的利潤表數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲通

14、過不同時期的利潤表數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利能力、了解投資者投入資本的保值增值情況。利能力、了解投資者投入資本的保值增值情況。 通過利潤表可以考核管理人員的經(jīng)營績效通過利潤表可以考核管理人員的經(jīng)營績效 25二、利潤表的格式與內(nèi)容二、利潤表的格式與內(nèi)容n損益表制作的理論依據(jù)損益表制作的理論依據(jù)：收入收入費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤n常用的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式：常用的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式：1 1、單步式、單步式 將收入和成本、費(fèi)用集中反映，用收入合計減將收入和成本、費(fèi)用集中反映，用收入合計減去費(fèi)用成本合計一步得到利潤。（下頁表）去費(fèi)用成本合計一步得到利潤。（下頁表）（一）利潤表的格式（一）利潤表的格式26

15、項目項目本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、收入一、收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 收入合計收入合計二、成本和費(fèi)用二、成本和費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 成本費(fèi)用合計成本費(fèi)用合計三、凈利潤三、凈利潤四、每股收益四、每股收益 企業(yè)企業(yè) 年年12月月 單位：元單位：元 利利 潤潤 表（表（單步式單步式） 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：比較直觀、簡單，易于編制。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：無法反映收入和費(fèi)用間的配比關(guān)系，也無法揭示各構(gòu)成要

16、素間的內(nèi)在聯(lián)系，不便于報表閱讀者進(jìn)行具體分析，也不便于同行業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。 適用：適用：在我國，主要用于業(yè)務(wù)比較簡單的服務(wù)咨詢業(yè)。272、多步式（表、多步式（表6-5）n按照利潤的組成結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示按照利潤的組成結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示各項不同收入與其成本、費(fèi)用之間的關(guān)各項不同收入與其成本、費(fèi)用之間的關(guān)系。系。28多步式利潤的三個層次多步式利潤的三個層次29項項 目目本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動損益（損失

17、以加：公允價值變動損益（損失以“”填列填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”填列）填列）二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”填列）填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”填列）填列）五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益9 200 0005 245 000250 000400 000550 000100 0006

18、0 000（略）（略）160 0002 755 00030 00090 000（略）（略）2 695 000673 7502 021 250 （略）（略） 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。由于它提供有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。由于它提供的信息比單步式利潤表更為豐富，便于報表的信息比單步式利潤表更為豐富，便于報表使用者分析企業(yè)的盈利能力。（如下頁例）使用者分析企業(yè)的盈利能力。（如下頁例） 我國及國際上通用多步式我國及國際上通用多步式動態(tài)報表30A企業(yè)B企業(yè)40萬營業(yè)外支出萬營業(yè)外支出20萬營業(yè)外收入60萬營業(yè)利潤80萬凈利潤

19、規(guī)模相仿的同行業(yè)企業(yè)盈利能力更強(qiáng)120萬營業(yè)利潤31三、利潤表的編制三、利潤表的編制n數(shù)據(jù)來源于相關(guān)數(shù)據(jù)來源于相關(guān)損益類賬損益類賬戶戶的本期的本期發(fā)生額發(fā)生額n基本上直接把本月的發(fā)生額填入利潤表相關(guān)項基本上直接把本月的發(fā)生額填入利潤表相關(guān)項目的本月數(shù)欄中，有的項目是幾個賬戶發(fā)生額目的本月數(shù)欄中，有的項目是幾個賬戶發(fā)生額之和填列，如營業(yè)收入，營業(yè)成本等之和填列，如營業(yè)收入，營業(yè)成本等32nP240：例6-333第四節(jié)第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 n現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)（現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)（1年內(nèi)）年內(nèi)）現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價物的取得和運(yùn)用情況的會計現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價物的取得和運(yùn)用情況

20、的會計報表。報表。 34一、現(xiàn)金流量表作用一、現(xiàn)金流量表作用n案例：案例：1975年年10月，美國最大的商業(yè)企業(yè)之一月，美國最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)引起人們的廣泛注意，令人公司宣告破產(chǎn)引起人們的廣泛注意，令人不解的是，不解的是， Grant公司在其破產(chǎn)前一年，即公司在其破產(chǎn)前一年，即1974年，年，其營業(yè)凈利潤近其營業(yè)凈利潤近1000萬美元，經(jīng)營活動提供的營運(yùn)資萬美元，經(jīng)營活動提供的營運(yùn)資金金2000多萬美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)多萬美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)6億美元。而億美元。而在在1973年末，公司股票價格仍按其收益年末，公司股票價格仍按其收益20倍的價格倍的價格出售。

21、為什么凈利潤和營運(yùn)資金都為正數(shù)的公司會在出售。為什么凈利潤和營運(yùn)資金都為正數(shù)的公司會在一年后宣告破產(chǎn)？一年后宣告破產(chǎn)？n其實(shí)，早在其實(shí)，早在5年前，公司現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如年前，公司現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果當(dāng)初公司編制現(xiàn)金流量表，就會及時發(fā)現(xiàn)問題，不果當(dāng)初公司編制現(xiàn)金流量表，就會及時發(fā)現(xiàn)問題，不會導(dǎo)致嚴(yán)重后果。會導(dǎo)致嚴(yán)重后果。35編制現(xiàn)金流量表的作用編制現(xiàn)金流量表的作用1/21/2報表名稱作 用不為之處資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在一定日期所擁有的資產(chǎn)，需償還的債務(wù)，及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況，顯示償債能力。不反映企業(yè)財務(wù)狀況的變動。利潤表反映了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，即盈利與虧損，表明企業(yè)

22、運(yùn)用資產(chǎn)的獲利能力。不能說明在營業(yè)活動中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。不能說明籌資活動提供了多少現(xiàn)金。不能說明投資活動運(yùn)用了多少現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入，流出及現(xiàn)金凈流量。36一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象n有的企業(yè)有盈利，卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)。 n反之，有的企業(yè)沒有盈利，卻能有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)，甚至對外投資。 ?例例37原因分析：n權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。n舉例1：n本月出售產(chǎn)品，計售價10萬元，貨款尚未收到。n本月產(chǎn)品銷售成本計8萬元。n結(jié)果：利潤2萬元，但本

23、月無可動用的現(xiàn)金（流入） 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上 舉例2： 本月未出售產(chǎn)品，但現(xiàn)金收到前欠貨款10萬元。 本月現(xiàn)金支付各類費(fèi)用合計2萬元。 結(jié)果：盡管利潤為2萬元，但本月有8萬元的現(xiàn)金凈流入38原因分析：n權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。n舉例3：n企業(yè)新開張，發(fā)生開辦費(fèi)9萬元。開辦費(fèi)分3年均攤。n本年度出售產(chǎn)品，計售價10萬元，貨款尚未收到。n本年度產(chǎn)品銷售成本計6萬元。n結(jié)果：利潤1萬元，但本年度無可動用的現(xiàn)金（流入）（反而有9萬元的現(xiàn)金凈流出） 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表均建立

24、在權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上39編制現(xiàn)金流量表的作用編制現(xiàn)金流量表的作用2/22/2n權(quán)責(zé)發(fā)生制n收付實(shí)現(xiàn)制 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表將企業(yè)會計核算資料由以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。40我國以前要求企業(yè)編制財務(wù)狀況變動表，該表是我國以前要求企業(yè)編制財務(wù)狀況變動表，該表是以營運(yùn)資金（流動資產(chǎn)以營運(yùn)資金（流動資產(chǎn)-流動負(fù)債）為基礎(chǔ)編制，流動負(fù)債）為基礎(chǔ)編制，雖然也能反映企業(yè)的短期償債能力，但由于營運(yùn)雖然也能反映企業(yè)的短期償債能力，但由于營運(yùn)資金中的存貨和應(yīng)收帳款要經(jīng)過較長的一段時間資金中的存貨和應(yīng)收帳款要經(jīng)過較長的一段時間才能變現(xiàn)，有些應(yīng)收帳款屬于潛在的壞帳，根本才能變現(xiàn)，有些應(yīng)收帳

25、款屬于潛在的壞帳，根本無法變現(xiàn)，所以現(xiàn)金最能反映企業(yè)償還債務(wù)的能無法變現(xiàn)，所以現(xiàn)金最能反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。力?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物41二、現(xiàn)金流量的分類二、現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如：就工業(yè)企業(yè)而講，包括：如：就工業(yè)企業(yè)而講，包括：銷售商品、提供勞務(wù)、銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。 2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如如收回投資，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資收回投資，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等產(chǎn)，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等 3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資；發(fā)行股票（或債券）；借款及償還債務(wù)、吸收投資；發(fā)