加拿大稅收指南

1、加拿大稅收指南（2011）稅種：其他稅頒布日期：2012-05-04實(shí)施日期：附件：A、應(yīng)付稅金聯(lián)邦稅及征收位于加拿大的公司就其全球收入繳納所得稅。非居民企業(yè)僅對加拿大來源的業(yè)務(wù)收入繳納所得稅，從某些特定加拿大資產(chǎn)的處置中所獲資本利得的50%，一些其他的財(cái)產(chǎn)比如加拿大資源財(cái)產(chǎn)的處置中所獲利得的100%。加拿大對非居民收益征稅的各種不同財(cái)產(chǎn)都包含在“應(yīng)稅加拿大財(cái)產(chǎn)”定義中，非居民公司也要對分支利潤的分配和被認(rèn)為是非勞動收入的特定類別的加拿大來源收入繳納25的預(yù)提稅。稅收協(xié)定將限制加拿大對非居民企業(yè)征稅或降低預(yù)提稅稅率的能力。聯(lián)邦政府和八個省已訂立稅收征管協(xié)議，即聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)管理聯(lián)邦和各省的公司所

2、得稅。聯(lián)邦政府也管理三個地區(qū)的稅務(wù)體系。目前，艾伯塔省和魁北克省管理自己的企業(yè)所得稅制度。安大略省的企業(yè)所得稅已由聯(lián)邦政府從2008年12月31日起的納稅年度開始管理。企業(yè)通過在一個以上省份的常駐機(jī)構(gòu)取得的收入，必須按照特定方式將應(yīng)稅所得分配給各個省。應(yīng)納稅所得在各省之間的分配因素是：（一）總收入，和（二）分配給各省常設(shè)機(jī)構(gòu)的工資和薪金。綜合聯(lián)邦和省級或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行的省份或地區(qū)的不同和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而有所不同。制造公司的綜合聯(lián)邦和省級稅率范圍是從20.5到34（2011年：19至32.5）。其他公司的綜合稅率范圍是28至34（2011年：26.5到32.5）。根據(jù)所得稅

3、納稅所在省份，加拿大人控制的私營公司（CCPC）有權(quán)按較低的稅率11至19對最初的$400,000到500,000美元的擴(kuò)展業(yè)務(wù)收入納稅。企業(yè)所得稅是按月分期支付，加上企業(yè)納稅年度末兩個月后的應(yīng)付差額，或者，在是符合條件的CCPC的情況下是，納稅年度末后的三個月。申報(bào)表必須在納稅年度末的6個月后以內(nèi)申報(bào)。即使沒有納稅義務(wù)，非居民企業(yè)也需要提交一份納稅申報(bào)表，如果未在截止日期前提交，則會有相應(yīng)罰款處罰。投資抵免用于大西洋省區(qū)的符合條件資產(chǎn)的收購，加斯佩半島或規(guī)定的近海地區(qū)可有資格享受10%的聯(lián)邦投資稅收抵免（ITC）。符合條件的資產(chǎn)包括與制造和加工業(yè)有關(guān)的多種資產(chǎn)，也包括特定行業(yè)使用的資產(chǎn)。在加

4、拿大用于科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)開發(fā)（SR&ED）的合格支出可享受20%的聯(lián)邦投資稅收抵免。某些具有資格的加拿大控制的私營公司，對科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)開發(fā)的合格支出，有權(quán)享受35至規(guī)定上限的聯(lián)邦投資稅收抵免。位于加拿大的公司，對前期生產(chǎn)的開采支出，有資格享受10%的聯(lián)邦投資稅收抵免。聯(lián)邦投資稅收抵免可被用來抵消當(dāng)年的、前三年的或之后20年的應(yīng)付聯(lián)邦所得稅。當(dāng)聯(lián)邦投資稅收抵免超過當(dāng)年的應(yīng)付稅金時，加拿大控制的私營公司有資格獲得現(xiàn)金退款。九個省（除愛德華王子島的所有?。┖陀档貐^(qū)（在加拿大西北），為他們管轄區(qū)符合條件的科學(xué)研究和實(shí)驗(yàn)開發(fā)提供省級的或地區(qū)的稅收減免作為激勵措施。申報(bào)的聯(lián)邦投資稅收抵免包含在來年的應(yīng)稅

5、所得中。省級稅收抵免通常被包含在權(quán)力賦予當(dāng)年的應(yīng)納稅所得里。分公司利潤稅聯(lián)邦政府對在加拿大進(jìn)行業(yè)務(wù)的非居民公司征收25的分公司稅。稅收是根據(jù)向國外總公司假定分配的分支利潤得到的。根據(jù)協(xié)定稅率可減免。銷售稅/增值稅（VAT）聯(lián)邦政府對很多種商品和服務(wù)征收5的消費(fèi)稅（GST）。對基本食品、醫(yī)療保健和教育提供豁免。所有提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售應(yīng)稅貨物的企業(yè)，若在一個日歷季度或日歷年度超過30,000美元，則必須注冊和繳納消費(fèi)稅。從消費(fèi)稅注冊商處購買應(yīng)稅品須承擔(dān)消費(fèi)稅。注冊商購買支付的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣售出時收取的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅凈差值將被退還。除了三個地區(qū)和艾伯塔省之外，各省都對品種繁多的商品征收省銷售稅。服

6、務(wù)適用的消費(fèi)稅稅率根據(jù)省份不同有所不同。一般的省銷售稅稅率從5至7不等。聯(lián)邦政府和紐芬蘭省、新不倫瑞克省、新斯科舍省、安大略省和不列顛哥倫比亞省是銷售稅統(tǒng)一協(xié)議的參與方。安大略省和不列顛哥倫比亞省同聯(lián)邦政府統(tǒng)一了他們的省銷售稅，于2010年7月1日起生效。在統(tǒng)一銷售稅（HST）協(xié)議下，參與省份已經(jīng)停止征收省銷售稅。在這些地方，聯(lián)邦政府在銷售稅的規(guī)定下，征收統(tǒng)一銷售稅。統(tǒng)一銷售稅一般是13，但在不列顛哥倫比亞省是12，在新斯科舍省是15。在魁北克，消費(fèi)稅和魁北克銷售稅系統(tǒng)本質(zhì)上是統(tǒng)一的并由魁北克管理。雖然在2011年名義稅率為13.5（5的銷售稅和8.5的魁北克銷售稅），由于魁北克銷售稅的征收基

7、礎(chǔ)包含了銷售稅，所以實(shí)際稅率為13.925。實(shí)際稅率在2012年1月1日預(yù)計(jì)將上升到14.975（5的銷售稅和9.5魁北克省銷售稅）。附加福利稅（FBT）西北地區(qū)和紐芬蘭省、魁北克省、安大略省和馬尼托巴省對薪酬開支征稅，以支持省級醫(yī)療保健和其他項(xiàng)目。稅率和豁免各個省之間各不相同。努勒維特區(qū)對高收入職工征收工資稅。聯(lián)邦政府不會對雇主征收FBT，但要求雇主根據(jù)薪酬開支為就業(yè)保險(xiǎn)及加拿大退休金計(jì)劃繳款。某些福利對職員是應(yīng)課稅的，并要求在個人所得稅納稅申報(bào)表中填報(bào)。地方稅省級、地區(qū)和市級政府征收各種稅費(fèi)，在每一個特定的情況下都需要確認(rèn)。這些稅包括房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、營業(yè)執(zhí)照和一些特定行業(yè)的稅收，如

8、礦業(yè)和石油資源稅、伐木稅和酒店稅。其他稅除了關(guān)稅和消費(fèi)稅，聯(lián)邦政府還對某些特定行業(yè)征稅。聯(lián)邦大型企業(yè)稅，即根據(jù)資本征收的最低稅負(fù)，從2006年1月1日起廢除。截至2011年1月1日，只有新斯科舍省對超出指定的最低應(yīng)稅資本的企業(yè)征收一般資本稅。預(yù)計(jì)在2012年7月1日被廢除。幾個省份仍然對某些類型的在省內(nèi)有常駐機(jī)構(gòu)的金融機(jī)構(gòu)征收資本稅。2010年4月1日，不列顛哥倫比亞省適用于金融機(jī)構(gòu)的資本稅被淘汰。2010年7月1日，安大略省的一般和金融機(jī)構(gòu)資本稅被淘汰。B、應(yīng)納稅所得的確定一家公司的應(yīng)納稅所得額的確定是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)方法。某些職業(yè)，農(nóng)業(yè)或漁業(yè)企業(yè)被允許使用現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制會計(jì)方法。對

9、位于加拿大的公司，應(yīng)納稅所得額是基于其全球收入減去扣除額得到的。對于非居民企業(yè)，在加拿大賺取的應(yīng)納稅所得額實(shí)質(zhì)上被定義包括：在加拿大業(yè)務(wù)賺取的收入處理某些特定加拿大資產(chǎn)或者和應(yīng)納稅加拿大財(cái)產(chǎn)定義中的特定標(biāo)的資產(chǎn)有重大價(jià)值聯(lián)系的特定外國資產(chǎn)的資本收益，以及處理資源性財(cái)產(chǎn)和某些其他包含在應(yīng)稅加拿大財(cái)產(chǎn)中的資產(chǎn)的收入的50%。處理包含在應(yīng)稅加拿大財(cái)產(chǎn)定義中的某些和加拿大有關(guān)的其他財(cái)產(chǎn)的收入取得加拿大稅收折舊?！皯?yīng)稅加拿大財(cái)產(chǎn)”的定義范圍在2010年3月財(cái)政預(yù)算中顯著縮小，排除了公司的股份和某些其他權(quán)益（如某些合伙關(guān)系和信托基金的利息），指那些在處置前60個月內(nèi)的任何時候，不是主要根據(jù)位于加拿大的不動

10、產(chǎn)、加拿大的資源性財(cái)產(chǎn)或森林資源財(cái)產(chǎn)得出公平市價(jià)的權(quán)益。稅收協(xié)定會限制加拿大對非居民就上面列出的各組成部分征稅的能力。折舊對于資本資產(chǎn)，加拿大有一個決定稅收折舊的復(fù)雜系統(tǒng)。應(yīng)折舊財(cái)產(chǎn)須符合一些細(xì)則，這些細(xì)則規(guī)定了在任何特定的一年，可以折舊的金額。也有一些詳細(xì)的限制，限制了折舊財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值的消減。資源財(cái)產(chǎn)的勘探、開發(fā)和維護(hù)的支出受一些規(guī)則約束，這些規(guī)則將支出加以分類，并規(guī)定了可在一年中扣除的金額。如果需要的話，符合條件的加拿大勘探費(fèi)用可針對任何類型的收入100%扣除。加拿大開發(fā)費(fèi)用可以針對資源財(cái)產(chǎn)的售賣收入每年扣除30或100。其他支出可扣除的則會少一些。全部用于或?qū)嵸|(zhì)上全部用于在加拿大科學(xué)研究

11、和實(shí)驗(yàn)開發(fā)（SR&ED）的資本資產(chǎn)也有資格100%扣除。存貨/庫存除非納稅人選擇對所有存貨按市價(jià)計(jì)值，否則存貨必須按市價(jià)和成本孰低的方法計(jì)值。對動物的計(jì)值有特殊的規(guī)定。資本利得和損失應(yīng)稅資本利得包含在應(yīng)納稅所得中，并按正常稅率征稅。資本收益實(shí)質(zhì)上是處置資本財(cái)產(chǎn)的收入減去資產(chǎn)成本和處置成本的總和得到的。然而，只有50的收益要納稅。資本損失只能被用來抵消資本收益，但可以向前結(jié)轉(zhuǎn)三年、向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，需遵守控制權(quán)變更規(guī)定（在損失標(biāo)題下有討論）。如上所述，在“應(yīng)納稅所得的確定”中，非居民只對某些特定的資本收益納稅。股息私營加拿大企業(yè)從另一居民企業(yè)收到的股息可享受收到股息額的33.33的退稅。如果收到股

12、息的公司持有10或更多的支付股息公司的投票權(quán)和價(jià)值，應(yīng)納稅款是以由于支付股息退還給股息支付公司的稅額為基礎(chǔ)的。大部分上市公司從另一家加拿大公司所獲得的股息實(shí)質(zhì)上都不含在收入里。從非居民公司收到的股息需要納稅，除非是從子公司獲得的來自所列國家（一般是協(xié)定國）的積極業(yè)務(wù)利潤的股息。從外國子公司獲得的股息要根據(jù)相關(guān)外國子公司納稅和預(yù)提稅進(jìn)行總計(jì)的調(diào)整。從外國公司取得的投資組合股息包括在應(yīng)納稅所得額中，但股息收取人有權(quán)就外國預(yù)提稅享受外國稅收抵免。利息扣除對用于支持經(jīng)營活動或者帶來收入資產(chǎn)的購買所借資金的利息一般是全額扣除的。在某些情況下，和裸地購買有關(guān)的應(yīng)付利息只有在該資產(chǎn)帶來收入是才可抵扣。房地產(chǎn)

13、建設(shè)期間產(chǎn)生的利息扣除程度也受到限制。借來支付股息資金的應(yīng)付利息是可扣除的，只要該公司已對至少等于股息金額的留存收益納稅。在1991年，聯(lián)邦政府宣布有意引進(jìn)更詳細(xì)的關(guān)于利息扣除的法定規(guī)則。這些提案將限制某些情況下的利息扣除。在可預(yù)見的將來，無法預(yù)期對這些提案的進(jìn)一步行動。法定“資本弱化”規(guī)則限制了付給非居民股東或擁有25及更多加拿大公司股份的集團(tuán)的利息的扣除。從本質(zhì)上講，這些規(guī)則防止了付給這些未償還債務(wù)超過其股東權(quán)益兩倍的特定非居民（未按公平交易規(guī)則交易的非居民）的利息的扣除。權(quán)益是通過年初留存收益、某些非居民股東擁有的平均實(shí)繳股本和按月計(jì)算的相關(guān)分配盈余的加總來計(jì)算的。損失經(jīng)營活動產(chǎn)生的虧損

14、可向后結(jié)轉(zhuǎn)三年，向前結(jié)轉(zhuǎn)20年。向前結(jié)轉(zhuǎn)的期限自2004年3月23日從7年增加至10年，自2005年12月31日之后從10年增加到20年。資本損失在上面單獨(dú)討論。在一個公司的控制權(quán)發(fā)生變化的情況下，被視為一個年底。在控制權(quán)變動前發(fā)生的商業(yè)損失只能在隨后的幾年從相同或者類似業(yè)務(wù)收入中扣除，但只有在產(chǎn)生虧損的業(yè)務(wù)以合理的預(yù)期利潤繼續(xù)進(jìn)行時。類似的限制也適用于向控制權(quán)變更前三年的后續(xù)業(yè)務(wù)虧損轉(zhuǎn)回?？刂茩?quán)變更時，當(dāng)市價(jià)小于特定資產(chǎn)的稅收賬面價(jià)值而將大多數(shù)需處置資產(chǎn)視為市價(jià)收入的互補(bǔ)規(guī)則開始發(fā)揮作用。這些規(guī)則的目的是在控制權(quán)變更時，使未變現(xiàn)虧損具體化。這些視為虧損被加到現(xiàn)有的損失中并受上述結(jié)轉(zhuǎn)的限制約束

15、。未申報(bào)資本損失在控制權(quán)變動時到期。當(dāng)填報(bào)控制權(quán)變動納稅申報(bào)表時，應(yīng)考慮申請一個特殊的選舉使未實(shí)現(xiàn)的資本收益利用過期的資本損失。控制權(quán)改變后的資本損失不能結(jié)轉(zhuǎn)至控制權(quán)變更前的納稅年度。國外來源收入加拿大公司不論其收入來源就世界各地的收入納稅。外國子公司在擴(kuò)展業(yè)務(wù)中所賺取的收入在加拿大的母公司一般不須課稅，直到利潤匯回（參照上述股息的討論）。公司對賺取非勞動收入和視為非勞動收入的受控外國子公司有投資，則需要對當(dāng)年外國公司賺取的那部分收入納稅。C、外國稅收減免加拿大公司所賺取的國外收入需在應(yīng)計(jì)年度納稅。給予已付外國所得稅的稅收抵免包括預(yù)扣稅。根據(jù)外國的稅率，外國稅收抵免可能就已付國外稅收全額抵免、

16、也可能不全額抵免。如果業(yè)務(wù)是在加拿大或指定協(xié)定國進(jìn)行的，則從位于協(xié)定國的外國子公司擴(kuò)展業(yè)務(wù)里獲得的股息不用再在加拿大納稅。在這種情況下，不再給予外國預(yù)提稅抵免。從外國子公司其他業(yè)務(wù)收入獲得的股息根據(jù)相關(guān)外國稅額和預(yù)提稅從總額中扣除。從位于協(xié)定國受控外國子公司的非勞動收入，或從非協(xié)定國一切來源獲得的股息，需按正常收入納稅。對相關(guān)外國稅額和預(yù)提稅以及收入賺取時本應(yīng)付的加拿大稅額給予抵免。D、企業(yè)集團(tuán)對企業(yè)集團(tuán)填報(bào)綜合稅申報(bào)表沒有規(guī)定。某些稅務(wù)規(guī)定要求關(guān)聯(lián)方成員用于計(jì)算稅收鼓勵和福利的金額需加總。在企業(yè)集團(tuán)成員之間虧損的利用往往通過集團(tuán)成員的合并實(shí)現(xiàn)。在2010年3月聯(lián)邦預(yù)算中，聯(lián)邦政府表示，它正在

17、考慮用于企業(yè)集團(tuán)納稅的新規(guī)則，如更正式的損失轉(zhuǎn)移制度或合并申報(bào)形式，是否可以提高加拿大稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)作。在2010年11月23日，一份名為“企業(yè)集團(tuán)稅收討論”的討論文件由加拿大財(cái)政部發(fā)布。E、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方之間的交易須遵守一些規(guī)則，這些規(guī)則要求有關(guān)各方以市價(jià)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。未能按市價(jià)實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)移將導(dǎo)致調(diào)整銷售或收購公司的收入。國內(nèi)集團(tuán)成員之間的費(fèi)用須接受合理性和創(chuàng)收測試。與相關(guān)非居民的交易須同時符合轉(zhuǎn)讓定價(jià)和外國申報(bào)規(guī)則。為避免受到調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)處罰，需有轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的同期資料。當(dāng)不遵守與相關(guān)非居民交易的規(guī)則時，企業(yè)將受到實(shí)質(zhì)性懲罰。F、預(yù)提稅加拿大對支付或記入非居民的各種收入，包括股息、利息、特許權(quán)使

18、用費(fèi)、管理費(fèi)、退休金和租金，都征收非居民預(yù)提稅。預(yù)提稅的法定稅率為25，但這可能會由于協(xié)定規(guī)定減少或消除。協(xié)定第一章和非協(xié)定的預(yù)提稅稅率總結(jié)了在加拿大現(xiàn)行所得稅協(xié)定下的扣繳率。自2008年1月1日起，根據(jù)加拿大所得稅法案，對于大部分由加拿大借款人支付給公平貸款人的利息將不再征收預(yù)提稅。加拿大也有一個清關(guān)證書程序，對某些加拿大財(cái)產(chǎn)的出售，要求買方從支付給非居民賣方的收入中預(yù)提。如果給予稅務(wù)機(jī)關(guān)適當(dāng)?shù)耐ㄖ⑶蚁蛸徺I者提供清關(guān)證書，則預(yù)扣金額一般是資產(chǎn)清理凈收益的25%（某些種類的資產(chǎn)是50%）。如果未獲得清關(guān)證書，預(yù)扣金額增加至總收入的25（或50）。對非居民賣方，預(yù)扣額可以抵免應(yīng)付加拿大稅收。如

19、果預(yù)扣額超出應(yīng)付加拿大稅收，可以填報(bào)加拿大聯(lián)邦稅收申報(bào)表申請退款。2010年3月，應(yīng)稅加拿大財(cái)產(chǎn)的定義有改變，將使影響到非居民和從非居民處購買財(cái)產(chǎn)的預(yù)提稅和執(zhí)行程序合理化。除了聯(lián)邦預(yù)提稅，魁北克省對應(yīng)稅魁北克資產(chǎn)的出售有類似的預(yù)提稅制度。預(yù)提率稅率一般為12，并對某些種類的財(cái)產(chǎn)會更高。非居民對其在加拿大提供服務(wù)賺取的金額也要繳納15%的預(yù)提稅。這種預(yù)提稅也可以抵免非居民的加拿大所得稅納稅申報(bào)，將會減少應(yīng)繳稅款或帶來退款。如果特定的納稅申報(bào)表不再納稅年度末三年內(nèi)填報(bào)，則應(yīng)得退款將不被處理。除了聯(lián)邦預(yù)提稅，魁北克對在魁北克提供服務(wù)的加拿大非居民征收9%的預(yù)提稅。G、外匯管制加拿大沒有貨幣或外匯管制

20、。H、個人所得稅居住在加拿大的個人就其全球范圍的收入納稅。非居民需對加拿大來源的就業(yè)收入和營業(yè)收入納稅；某些特定加拿大資產(chǎn)清理所獲資本利得的50；某些資產(chǎn)如資源性財(cái)產(chǎn)或某些人壽保單的清理收益的100。根據(jù)許多因素來判定居民資格，包括在加拿大一年的天數(shù)（183或以上），以及和社會及經(jīng)濟(jì)關(guān)系相關(guān)的居民資格普通法測試。加拿大的稅務(wù)協(xié)定也包含了有關(guān)居民資格判定的進(jìn)一步規(guī)定。納稅申報(bào)表示根據(jù)公歷年申報(bào)，一般是次年4月30日到期。企業(yè)經(jīng)營者、合伙公司的合伙人以及他們的配偶，需要在次年6月15日之前填報(bào)納稅申報(bào)表。沒有配偶聯(lián)合報(bào)稅的規(guī)定。某些退休金可以在配偶之間分配。幾乎所有的收入都要被征稅。就業(yè)收入和一些

21、形式的投資收入都按現(xiàn)金制包含在應(yīng)納稅所得中。業(yè)務(wù)收入和一些投資收益，特別是利息，包括在以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入里。來自農(nóng)業(yè)、漁業(yè)和某些職業(yè)的收入是按現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制確認(rèn)。在加拿大定居的個人收到的應(yīng)稅加拿大股息需按加總-股息稅抵免機(jī)制納稅。員工需要從他們的就業(yè)收入中預(yù)提所得稅、加拿大退休金計(jì)劃和就業(yè)保險(xiǎn)金。個體戶和其他有非就業(yè)來源收入的人，必須根據(jù)當(dāng)年的估計(jì)應(yīng)付稅金按季度分期付款。一個歷年應(yīng)付的稅收和加拿大退休金計(jì)劃的差額將在來年的4月30日到期。個人被允許的各項(xiàng)扣除，包括但不限于，注冊養(yǎng)老金計(jì)劃和注冊退休儲蓄計(jì)劃的繳納金、為賺取收入所借資金的利息支付、符合條件的贍養(yǎng)費(fèi)或配偶贍養(yǎng)費(fèi)支付。兒童撫

22、養(yǎng)費(fèi)支付，如果是根據(jù)1997年4月30日之后訂立的協(xié)議支付的或是在該日期之前訂立的協(xié)議或法院指令在1997年4月30日之后被修改，則對支付人來說不可扣除，對收款人來說也不需納稅。此外，對個人免稅額、捐贈、醫(yī)療和教育費(fèi)用、加拿大退休金計(jì)劃和就業(yè)保險(xiǎn)金提供稅收抵免。個人所得稅稅率是累進(jìn)制的，最高聯(lián)邦稅率達(dá)到應(yīng)納稅所得額的約129000美元。最高省級稅率的臨界值在不同省份間變化，但都低于聯(lián)邦臨界值。I、協(xié)定和非協(xié)定預(yù)提稅率由于篇幅所限，下面的摘要未能反映與預(yù)提稅率相關(guān)的法定或協(xié)定規(guī)定的詳細(xì)信息。表中所列稅率自2010年9月30日生效，相應(yīng)說明在下表后附注。當(dāng)考慮一個特定的跨境交易時，讀者應(yīng)確保仔細(xì)查

23、閱適用的法律規(guī)章和協(xié)定規(guī)定。例如，參閱附注1是有關(guān)對遵守公平原則的利息支付取消加拿大預(yù)提稅。國內(nèi)的稅率可能會低于協(xié)定稅率。要小心注意新協(xié)定和協(xié)議變化的生效日期。應(yīng)特別注意涉及在2009和2010年變化生效的財(cái)政透明實(shí)體的加拿大-美國支付（見注15）。1、2008年1月1日起生效，加拿大所得稅法消除了對所有加拿大非居民按公平原則支付的利息（非參與債務(wù)利息）的加拿大預(yù)提稅。2、根據(jù)特定協(xié)定，低稅率適用于企業(yè)股息收款人（實(shí)益擁有人）持有至少在10至25的表決控制權(quán)，或至少有10至25的支付股息公司的股本。3、5的預(yù)提稅，如果收到股息公司至少有70的投票權(quán)。如果是25至70的投票權(quán)，則是10的預(yù)扣稅。4、這個比率只適用于，如果所付款在其他協(xié)定國是納稅的。5、在加拿大付款或由從事工業(yè)經(jīng)營的公司支付時，此稅率適用。6、最大預(yù)提稅率、較低的稅率根據(jù)特許權(quán)使用費(fèi)的性質(zhì)而定。7、低稅率適用于銀行、保險(xiǎn)公司和貸款機(jī)構(gòu)。8、協(xié)定或協(xié)議已簽訂，但是在2010年9月30協(xié)定或新的預(yù)提稅率還未生效。協(xié)定或協(xié)議實(shí)施時，可適用低稅率。加拿大-瑞士議定書在2010年10月22日簽訂，但在2010年12月3