稅務(wù)籌劃匯總

1、個(gè)稅籌劃從2011年9月1日起，執(zhí)行的新修改的個(gè)人所得稅法，把工資薪金所得從七檔修改為五檔，稅率也作了相應(yīng)的調(diào)整；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2000元提高到3500元。這使得與之相關(guān)的個(gè)人所得稅籌劃又成為熱點(diǎn)，本文就此作一個(gè)簡(jiǎn)單的探討。工資薪金實(shí)行按月扣繳個(gè)人所得稅，2005年之前，全年工資應(yīng)該平均分?jǐn)偟矫吭掳l(fā)放，所交個(gè)人所得稅為最少。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號(hào)）文件規(guī)定，自2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金先除以12，以得到的商數(shù)適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再將全年獎(jiǎng)金全額乘以所確定的適用稅率減去速算扣除數(shù)，計(jì)算出稅款。正因

2、為國稅發(fā)20059號(hào)文件出臺(tái)，為我們個(gè)人所得稅籌劃提供了可能。例如：張三全年工資薪金收入應(yīng)納稅所得額為9.6萬元，請(qǐng)問如何發(fā)放交稅最少？方法一：按月平均發(fā)放每月工資：96000128000（元）全年納稅：（800020%555）1212540（元）全年收入：960001254083460（元）方法二：全年一次性獎(jiǎng)金18000元，剩余按月平均發(fā)放月工資納稅：（9600018000）126500（元）（650020%555）128940（元）獎(jiǎng)金納稅：1800012=1500（元），180003%540（元）全年納稅：89405409480（元）全年收入：960009480=86520（元）方法三

3、：按月平均發(fā)放4500元，剩余為全年一次性獎(jiǎng)金月工資納稅：（450010%105）124140（元）獎(jiǎng)金納稅：（96000450012）42000123500（元）， 4200010%1054095（元）全年納稅：414040958235（元）全年收入：96000823587765（元）從上例我們可以看到，采用不同的工資發(fā)放方式，所繳納的個(gè)人所得稅是不同的，分別為12540元、8940元、8235元。方法一和方法三的差額為4305元，還是相當(dāng)可觀的。那么到底對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金和月工資如何分配才能達(dá)到最優(yōu)呢？這樣我們就有必要計(jì)算每月稅率級(jí)距可容納的工資薪金收入限額。計(jì)算見表：（表見附件）因?yàn)樵鹿べY

4、薪金適用超額累進(jìn)稅率，而全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率則類似于全額累進(jìn)稅率，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法比較特殊，所以盡可能多安排全年一次性獎(jiǎng)金以及盡可能少安排全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃思路都是錯(cuò)的，我們對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金和月工資分配的基本思路是在假設(shè)去年總收入按月平均發(fā)放的基礎(chǔ)上，將月工資適用的最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)移為全年一次性獎(jiǎng)金，轉(zhuǎn)移的限額為全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于或等于測(cè)算最低稅負(fù)點(diǎn)。具體籌劃如下：1、年納稅所得額0元18000元使用3%稅率，不必考慮月工資總額和全年一次性獎(jiǎng)金的比例問題，無論月平均發(fā)放還是全年一次性發(fā)放所交納的個(gè)人所得稅一樣。2、年納稅所得額18000元36000元同樣還是3%稅率

5、，不過應(yīng)每月發(fā)放1500元，剩余作為全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放(年終獎(jiǎng)金018000)。3、年納稅所得額36000元108000元時(shí)，適用3%稅率的是18000元，適用10%稅率的是0元36000元，適用20%稅率的是0元54000元，隨著適用稅率的金額逐步增加，月工資適用高稅率的金額轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額也相應(yīng)增加，但是如果轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額超過18000元，那么全年一次性獎(jiǎng)金的稅率將由3%跳躍到10%，當(dāng)適用稅率的金額達(dá)到多少時(shí)，將其轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金不會(huì)因適用稅率增加而增加稅收負(fù)擔(dān)呢？我們?cè)O(shè)這個(gè)金額為X，用數(shù)學(xué)求解：X10%105=180003%（X18000）20%（X54000），求

6、得X=2955054000。由此可見，當(dāng)月工資適用20%稅率的金額為0元29550元時(shí)，轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的金額應(yīng)為18000元，當(dāng)月工資適用20%稅率的金額為等于29550元時(shí)，將其中18000月轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金與將29550元轉(zhuǎn)入全年一次性獎(jiǎng)金的稅負(fù)相同，當(dāng)月工資適用20%稅率的金額為29550元54000元時(shí)，應(yīng)將這部分金額全部轉(zhuǎn)入到全年一次性獎(jiǎng)金。同樣方法我們可以計(jì)算：年納稅所得額108000元216000元時(shí)，X20%5555400010%105（X54000）25% （X108000.從數(shù)學(xué)角度講，X=153000無意義。年納稅所得額216000元840000元時(shí)，X25%100

7、510800020%555（X108000）30%（X420000），求得X207000420000。年納稅所得額840000元1320000元時(shí)，X30%275542000025%1005（X420000）35%（X660000，從數(shù)學(xué)角度講，X=805000無意義。年納稅所得額1320000元1920000元時(shí)，X35%550566000030%2755（X660000）45%（X960000，從數(shù)學(xué)角度講X=962500無意義。其實(shí)這種個(gè)人所得稅籌劃問題，理論上可以建立一個(gè)二次函數(shù)的數(shù)學(xué)模型，可用高等數(shù)學(xué)的求導(dǎo)方法求出這個(gè)分段函數(shù)的最值，即可求出月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的最佳分配方案，此過

8、程比較繁瑣，難以推導(dǎo)，這里不作探討。我們通過上面求出的級(jí)距及計(jì)算結(jié)果，并可運(yùn)用Excel電子表格和試誤法，可以得出如下表格：（表見附件）需要說明的是，上述年納稅所得額是扣除按稅法規(guī)定的月費(fèi)用3500元和符合稅法規(guī)定的五險(xiǎn)一金后的金額，在進(jìn)行工資收入對(duì)照時(shí)應(yīng)把表中年納稅所得額加上月費(fèi)用3500元和五險(xiǎn)一金后依次對(duì)應(yīng)自己的工資總額?！昂戏ū芏悺庇址Q“稅收籌劃”。從司法角度講，納稅籌劃是通過非違法行為少繳稅，從而達(dá)到個(gè)人稅負(fù)最小化、收入利益最大化的目的?！叭绻罁?jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！蔽覀兩磉叴罅看嬖谀晷?0萬元以上的白領(lǐng)階層，適當(dāng)?shù)暮戏ū芏?，就意味著?cái)富的無形增長

9、。1 均衡法：削平收入起伏白領(lǐng)們切記，工資收入盡量不要起伏太大，盡量分?jǐn)偟矫總€(gè)月平均拿。稅務(wù)師張先生介紹，我國個(gè)人所得稅采用九級(jí)累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率也就越高，從而納稅人適用的平均稅率和實(shí)際交稅額都可能提高。他建議，在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁髟碌氖杖霊?yīng)盡量均衡，最好不要大起大落，如集中實(shí)施季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、過節(jié)費(fèi)等薪金，會(huì)增加納稅人納稅負(fù)擔(dān)。某IT企業(yè)銷售經(jīng)理?xiàng)钕壬吭碌墓べY收入主要有兩部分，一部分為固定工資，每月5000元，而另一部分為銷售提成，公司一般年底按比例提成。去年底楊先生應(yīng)該拿20萬元的提成，公司財(cái)務(wù)人員告訴他，這筆提成要交納近

10、4萬元的稅金。楊先生咨詢了稅務(wù)師朋友后，要求公司把提成在今年按月發(fā)放，這樣就很巧妙地節(jié)了稅。2 福利轉(zhuǎn)化法：降低名義收入由于對(duì)職工福利和工資收入的稅務(wù)安排不同，善解人意的公司不妨在政策范圍內(nèi)多發(fā)放福利(需注意目前飯補(bǔ)、房補(bǔ)等福利費(fèi)已納入個(gè)稅范圍)，通過福利工資來巧妙安排，從而幫助員工合理避稅。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己適用較低的稅率，同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ呛蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所、車輛保養(yǎng)使用費(fèi)用等，這些是員工硬性支出，可在工資中將這些費(fèi)用扣除。此外，企業(yè)還可以提供假期旅游津貼、員工福

11、利設(shè)施等，以抵減個(gè)人的工資薪金收入。對(duì)于納稅人來說，這只是改變了收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，而由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。資深稅務(wù)師相豐軍先生說，這里面可操作的空間比較大，主要還是看企業(yè)是否愿意為員工著想。他舉例，像車輛開支，如果由公司承擔(dān)，則與自己承擔(dān)可以有40%左右的負(fù)擔(dān)差別。再如，年終獎(jiǎng)和平時(shí)的工資收入盡量拿發(fā)票去報(bào)銷一部分。當(dāng)然，這一定要事先和公司溝通好，看企業(yè)是否愿意。相豐軍說，比如住房費(fèi)用，如果企業(yè)承擔(dān)的話，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)就會(huì)增加，除非企業(yè)有房產(chǎn)或者可以拿到租房的發(fā)票。程?hào)|今年38

12、歲，某知名企業(yè)研發(fā)部經(jīng)理，目前年收入30萬元(其中月基本工資1.5萬元，其他是獎(jiǎng)金與分紅)。目前程?hào)|每年繳納的個(gè)人所得稅達(dá)5萬元，占其全年總收入的1/6。后來，程?hào)|聽從建議，通過一系列合法手段節(jié)稅。首先，由公司承擔(dān)程?hào)|車輛的保養(yǎng)使用費(fèi)用4萬元/年，采取報(bào)銷或公司直接購買的方式合法避稅，由公司直接結(jié)賬，而不是通過現(xiàn)金補(bǔ)貼(現(xiàn)金補(bǔ)貼仍需繳稅)，相關(guān)費(fèi)用從程?hào)|獎(jiǎng)金中扣除。其次，由公司出資替程?hào)|購買具有現(xiàn)金價(jià)值的養(yǎng)老金，每年出資3.56萬元給程?hào)|購買養(yǎng)老金。通過購買年金保險(xiǎn)，可以享受節(jié)稅的好處，因?yàn)檫@筆錢不買保險(xiǎn)也要繳稅。3 公積金法：盡量多繳公積金能多繳就多繳。按照稅務(wù)部門的有關(guān)規(guī)定，公民每月所繳納

13、的住房公積金是從稅前扣除的，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將單位和個(gè)人住房公積金免稅比例確定為12%，即職工每月實(shí)際繳存的住房公積金，只要在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，高收入者可以充分利用公積金、補(bǔ)充公積金來免稅。姓名：劉敏職業(yè)：公司經(jīng)理月收入：10000元年收入：12萬元作為某保險(xiǎn)公司的部門經(jīng)理，劉敏的收入來源主要是公司發(fā)放的工資和獎(jiǎng)金，每月的工資薪金所得約為10000元，剛剛觸及12萬元交納個(gè)稅的底線。根據(jù)個(gè)人所得稅率表，劉敏每月要繳納1305元的個(gè)人所得稅。其計(jì)算方法是：(工資薪金凈所得10000-個(gè)人所得稅免征額1600元)個(gè)人所得稅稅率20%-速算

14、扣除數(shù)375=1305元，這是一筆固定且不小的“損失”。事實(shí)上，劉敏完全可以采用多繳納住房公積金的方法來進(jìn)行合法避稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，住房公積金規(guī)定繳存比例仍為8%，有條件的企業(yè)住房公積金繳存比例可以為10%。而單位職工繳存的部分免征個(gè)人所得稅。也就是說，如果劉敏所在公司連續(xù)兩年贏利，可以申請(qǐng)將公積金繳存比例提高為10%。這樣，她可以每月繳納住房公積金1000元，相當(dāng)于節(jié)省了個(gè)人所得稅200元。交納的住房公積金可以用于購買、大修自住房屋等用途。在職職工離休、退休、出境定居等情況下，可以銷戶將住房公積金余額全部提出。此外，企業(yè)還可以按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)，按2%計(jì)提培訓(xùn)費(fèi)，按1.5%計(jì)提工會(huì)

15、經(jīng)費(fèi)，這些都可用于職工福利開支，而不必繳納個(gè)人工資性收入所得稅。若能運(yùn)作得當(dāng)，則劉敏的實(shí)際稅負(fù)還能再降低。4 次數(shù)籌劃法這主要適用于勞務(wù)所得?，F(xiàn)在，不少白領(lǐng)在外兼職或者提供一定的勞務(wù)，獲得工資之外的勞務(wù)報(bào)酬。這部分收入也需要好好籌劃。與工資薪金所得不同，勞務(wù)報(bào)酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是以月計(jì)算。所以，次數(shù)的確定對(duì)于交納多少所得稅款至關(guān)重要，這也是對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)首先考慮的一個(gè)因素。勞務(wù)報(bào)酬以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，每次都要扣除一定的費(fèi)用，在一個(gè)月內(nèi)勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，其應(yīng)交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多

16、次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。5 投資避稅除了盡可能合理安排工資收入外，還可以利用我國對(duì)個(gè)人投資的各種稅收優(yōu)惠政策來合理避稅，主要可利用的投資工具有國債、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品與股票等。國債不納稅 被譽(yù)為金邊債券的國債，不僅是各種投資品中最安全的，也可免征利息稅。雖然由于加息的影響，債券收益的誘惑減弱，但對(duì)于偏好穩(wěn)健的白骨精們來說，利用國債投資避稅值得考慮。教育儲(chǔ)蓄巧免稅 這主要是對(duì)于那些家有兒女，要供給讀書郎的家庭。相比普通的銀行儲(chǔ)蓄，教育儲(chǔ)蓄是國家為了鼓勵(lì)居民積累教育資金而設(shè)立的，其最大的特點(diǎn)就是免征利息稅。而教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得收益比同檔次普通儲(chǔ)

17、蓄高出20%。但教育儲(chǔ)蓄并非人人都可辦理，其對(duì)象僅僅針對(duì)在校學(xué)生。買保險(xiǎn)節(jié)流稅款 我國稅法沒有規(guī)定保險(xiǎn)收益也要扣稅。對(duì)于多數(shù)家庭來說，選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃，是個(gè)不錯(cuò)的理財(cái)方法，既可得到所需的保障，又可合理避稅。此外，銀行發(fā)行的人民幣理財(cái)產(chǎn)品，還有股票、基金買賣所得差價(jià)收益，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定，均暫不征收個(gè)人所得稅，當(dāng)然也要注意其產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)。6 慈善捐贈(zèng)免稅捐贈(zèng)不僅是善事，還可以免稅。我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重的自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，只要捐贈(zèng)額未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，就可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。即個(gè)人

18、捐贈(zèng)時(shí)，只要其捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度符合法律規(guī)定，就可使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。當(dāng)然，企業(yè)也可在年度利潤總額12%以內(nèi)免稅。該政策實(shí)際上是允許納稅人將自己對(duì)外捐贈(zèng)的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)。對(duì)于個(gè)人來說，可通過公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而達(dá)到抵免部分稅收的目的。當(dāng)然，個(gè)人捐贈(zèng)必須通過我國境內(nèi)非營利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，自己直接給到受贈(zèng)方手中的捐贈(zèng)不享受減免個(gè)稅的政策。同時(shí)，捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)向相關(guān)社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)索要正式的票據(jù)。個(gè)人捐款免稅需要辦理一定的手續(xù)，各個(gè)地方可能會(huì)略有差異。一般辦理手續(xù)如下：取得相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的接收捐贈(zèng)專用收據(jù)捐款人及時(shí)將收據(jù)送本單位財(cái)務(wù)部

19、門財(cái)務(wù)部門在計(jì)算捐款人個(gè)人所得稅前全額扣除捐款金額原始收據(jù)由單位或捐款人妥善保存?zhèn)洳椤?、關(guān)于相關(guān)補(bǔ)貼 國稅發(fā)199489號(hào)文第二點(diǎn)、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問題：(一)對(duì)按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 (二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；52.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；30每月穗府辦1995324.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。粵財(cái)文199610、

20、粵財(cái)文199619 、財(cái)稅199582、京財(cái)稅199520095、關(guān)于個(gè)人通訊補(bǔ)貼國稅發(fā)200345號(hào)第十條規(guī)定企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)國稅局、地稅局協(xié)商確定。國稅發(fā)199958號(hào)文、國稅函2006245粵地稅函2004547號(hào)文關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車改革而取得的補(bǔ)貼國稅函2006245號(hào)一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、具體計(jì)征方法，按國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知(國稅發(fā)199958號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”

21、的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)199958號(hào)第二條：二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。6、關(guān)于保險(xiǎn)等企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財(cái)企200834號(hào)一、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充

22、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的列支 （一）按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。 （二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。條例第九十六條企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅籌劃三、將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是私營企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營業(yè)主將個(gè)人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報(bào)銷，這

23、種人為增加企業(yè)費(fèi)用的做法并不可取。稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“兩頭卡”的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉，另一方面，設(shè)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5，防止企業(yè)多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無論是否合理，都不允許全額扣除，首先，企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額，嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用，不要把差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、董事費(fèi)等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳

24、費(fèi)，增加費(fèi)用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費(fèi)改為贈(zèng)送給客戶的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱或標(biāo)志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請(qǐng)客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會(huì)，要求參會(huì)人員簽到，并為參會(huì)人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。此外，2008年新稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除做出了新的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。但新稅法對(duì)公司的會(huì)議費(fèi)支出并沒有規(guī)定扣除比例，只要是公司實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，包括在會(huì)前、會(huì)中和會(huì)后所產(chǎn)生

25、的會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)、會(huì)議用品、會(huì)議紀(jì)念冊(cè)等支出，可以全額在稅前列支。該規(guī)定對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言，具有一定的稅收籌劃空間；因?yàn)閷?duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司來說，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會(huì)議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，切勿將會(huì)議費(fèi)中的參會(huì)人員食宿費(fèi)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)使用，致使超標(biāo)部分無法在稅前抵扣。同時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算人員在日常預(yù)算工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，爭(zhēng)取享受最高限額抵扣。并且積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，確保會(huì)議費(fèi)全額據(jù)實(shí)列支，充分利用稅收政策。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

26、稅法相關(guān)規(guī)定（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支；4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

27、、支付憑證等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。雖然稅法未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過

28、委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這就為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動(dòng)”空間。9、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。（注意：相關(guān)證據(jù)的收集，必須為申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán) ） 需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即

29、可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。 比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。(應(yīng)特別注意這里涉及的商業(yè)賄賂的問題）12、關(guān)于企業(yè)間支付的管理費(fèi)及總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴} 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)

30、構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（注意：屬獨(dú)立法人之間的母子公司按獨(dú)立企業(yè)之間公平交易發(fā)生的，實(shí)際發(fā)生的應(yīng)按正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理） 四、社會(huì)捐贈(zèng)中的稅收籌劃2008年新稅法規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)來說，其用于公益和救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的扣除比例為15%.雖然比例較小，但是如果捐贈(zèng)的基數(shù)夠大，這也是公司一筆不小的收益。公司如果直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)則不允許進(jìn)行稅前扣除。如果是公司捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的情況，則應(yīng)當(dāng)提供該

31、資產(chǎn)的公允價(jià)值證明，否則將無法取得合法的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。因此財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)人員必須重視捐贈(zèng)活動(dòng)稅收籌劃管理，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上做到以下幾點(diǎn)：捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)一定要選擇稅法認(rèn)可的非營利性社會(huì)團(tuán)體或者人民政府及其有關(guān)部門，以此來確保捐贈(zèng)支出依法得到扣除；公司如果有非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)，在公允價(jià)值方面一定要取得有關(guān)憑據(jù)，以便能提供注明其公允價(jià)值的證明，從而取得合法的捐贈(zèng)票據(jù)；注意公司的捐贈(zèng)扣除限額，特別是在捐贈(zèng)支出金額較大的情況下，可通過分期分次捐贈(zèng)，事先設(shè)計(jì)好各年捐贈(zèng)支出，從而享受稅前全額扣除的政策。五、充分利用稅收條款和優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定了凡企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)

32、費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司也可以自己投保，以減少自身風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)減少企業(yè)收入，以達(dá)到減少企業(yè)所得稅的籌劃目的。企業(yè)所得稅法第18條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。目前由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，隨著競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益惡化，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基本都在虧損，這時(shí)候充分利用這條政策，可以為公司減少不少企業(yè)所得稅。例如，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司設(shè)立已經(jīng)兩年，公司第一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預(yù)計(jì)將盈利50萬元。公司經(jīng)過籌劃，決定當(dāng)年購置價(jià)值100萬元的固定資產(chǎn)（查勘車等），預(yù)計(jì)使用4年（不考慮殘值）。這樣，當(dāng)年折舊額為25萬元，可沖減企業(yè)當(dāng)年獲利收入25萬元，加上企業(yè)前

33、兩年的35萬元虧損，企業(yè)當(dāng)年由盈利50萬元轉(zhuǎn)為虧損10萬元。這樣，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司就遞延了獲利年度，為其帶來了一定的稅收好處。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。也就是說，在涉及企業(yè)所得稅計(jì)繳時(shí)，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時(shí)只能是企業(yè)按照直線法提取的折舊，按照其他方法計(jì)提的折舊，應(yīng)該根據(jù)直線法重新調(diào)整后，才準(zhǔn)予扣除。這是一般性要求，而對(duì)于采用加速折舊方法，稅收法律和法規(guī)也做了相應(yīng)要求。（關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號(hào)）企業(yè)所得稅法第三十二條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條規(guī)定：對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和

34、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。綜合三、幾點(diǎn)注意事項(xiàng)（一）一切以合法為前提企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受，合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子：某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁，于是他想出了一個(gè)“好主意”，即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在

35、當(dāng)?shù)氐恼写M(fèi)票據(jù)，然后再各自記入賬目中的差旅費(fèi)，以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個(gè)方案不叫稅務(wù)籌劃，而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明事實(shí)，納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的，最終只會(huì)落個(gè)雞飛蛋打的下場(chǎng)。（二）把握真實(shí)性與合理性業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性，即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須是與經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。（三）建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良好溝通關(guān)系根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，是不是滿足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。另外，在實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的過程中，經(jīng)常會(huì)遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。諸如此類的問題還有很多，在企業(yè)自己難以把握的時(shí)候與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，在兩者之間建