審計重要性與審計風險探討

1、審計重要性與審計風險探討摘要在上個世紀60年代，中國社會發(fā)展遇到了快速發(fā)展的瓶頸時期。社會經(jīng)濟發(fā)展遭到了一定的限制。在這個時期內(nèi)，注冊會計師成為了被告的法律訴訟案件日益增加。會計師自身的職業(yè)操守得不到人們的尊重。進而導(dǎo)致會計師事務(wù)所受到波及，都在不同的程度上，市場份額遭到了一定的縮水。因此，研究現(xiàn)代審計理論和審計職業(yè)道德的專家學(xué)者，針對于國內(nèi)漸漸白熱化的發(fā)展形勢。尋求不同的解決方法，使會計人員在審計工作中既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風險。這種解決方法，要求會計師在進行審計工作時，應(yīng)應(yīng)該利用審計的重要性，對審計工作進行判斷。因此，本文在研究審計重要性以及審計風險的基礎(chǔ)上，進一步研究兩者之

2、間密不可分的關(guān)系。讓更多的人了解審計工作。關(guān)鍵詞：審計的重要性；審計風險；影響因素；關(guān)系A(chǔ)bstractAdultmaterialityanditslevelisaveryimportantconceptioninmodernauditingtheoryandpracticeandtheconcretestandardofadultmaterialityiscalledadultmaterialitylevel.Thispaperistodiscusstherelationshipbetweenauditmaterialitylevelandauditrisk，exposingbothofth

3、einverserelationshipandpositiverelationsbetweenthem.Thedegreeofauditriskdependsonthejudgmentofauditmateriality,whileitisaffectedbyauditrisk.Inaworditissignificanttounderstandcorrectlytherelationshipbetweenauditmaterialitynditslevelandauditriskbecauseithelpslearnabouttherelatedcontentoftheprincipleso

4、fregisteredaccountantsinpractice，helpsthemsetupreasonableauditingprocedures，loweringdownauditrisk，andimproveauditquality.Keywords：adultmaterialitylevel;Auditrisk;Precautionarymeasure;relationshipbetweenaudltmaterialityanditslevelandauditrisk 1.審計重要性與審計風險的含義隨著世界經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，不同企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營范圍正在急速的擴張，而與之有關(guān)的

5、會計，也正經(jīng)歷了從簡單向復(fù)雜化的發(fā)展。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理過程中，會計記錄的數(shù)量正在以肉眼看得見的速度急速增加，且會計記錄內(nèi)容日趨復(fù)雜。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國傳統(tǒng)的審計制度已經(jīng)不能被市場滿足。因此，抽樣審計就在此基礎(chǔ)上誕生了，與傳統(tǒng)的審計相比抽樣審計具有兩方面的優(yōu)點，抽樣審計可以極大程度的節(jié)約企業(yè)的時間成本縮短，提高企業(yè)的工作效率。另一方面，抽樣審計也可以成為檢驗審計人員職業(yè)道德是否達標的重要手段之一。由于抽樣審計的這兩點優(yōu)點，使抽樣審計在審計領(lǐng)域廣泛的傳播。并且將抽樣審計積極地運用在實際的操作過程中，從此之后審計的重要性在審計理論研究中占有至關(guān)重要的地位。審計的重要性成為了實現(xiàn)審計目標

6、是否達成的一種重要的方式方法，這種方式方法，不僅僅可以提高其工作效率，而且可以節(jié)約成本費用。從我國法律法規(guī)對審計風險的建設(shè)中，可以看出審計風險在很大程度上強調(diào)的主體是會計報表，沒有被查到的重大紕漏或者錯報的影響。由于目前我國國家現(xiàn)有的審核制度，導(dǎo)致了審計出現(xiàn)錯誤時，不能夠第一時間反映出來。由于審計，與會計是相輔相成的關(guān)系，因此，審計風險會一直都存在于會計行業(yè)，但是這種風險可以通過審計人員在其實際的操作中，通過嚴謹?shù)某绦?，可以將審計風險，進行一定的控制，而且又能夠提高審計工作的實際工作效率，因而，作為會計從業(yè)人員，需要注意重要性與風險兩者之間存在的必然聯(lián)系。 1.1審計重要性的含義審計的重要性主

7、要是指，被審計單位報表中存在錯誤或者漏報的事實。這個事實影響著單位的財務(wù)審計狀況。1.在實際操作過程中，審計的重要性始終于審計工作的全部。在審計剛開始的實施階段，審計工作人員會根據(jù)選階段所已經(jīng)確定的重要性標準評價在審計工作中所出現(xiàn)的問題是否是屬于重要性，審計工作人員在根據(jù)重要性的標準，對審計工作進行一定的判斷。2、審計的重要性是決定審計風險的程度、范圍的檢測和審批程序的依據(jù)。3、審計重要性，對于會計報表有著深遠的影響，正確把握審計的重要性，客觀的利用審計的重要性，具有重要的意義。1.2審計風險的含義審計風險是指，對于已經(jīng)開始審計的財務(wù)報表在審計過程中，發(fā)現(xiàn)存在著重大的錯誤，沒有被審計工作人員覺

8、察。近幾年來伴隨著全球經(jīng)濟的全球化趨勢，全球的資本市場上變化莫測，公司企業(yè)破產(chǎn)或者會計舞弊出逃等等事件正在不斷的增加，這些事件也導(dǎo)致了為公司會計提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所也牽扯在其中，越來越多的上市公司和會計師事務(wù)所被我國的證監(jiān)會或財政部門的處罰，所導(dǎo)致的后果是非常嚴重的影響，也是非常深遠的。主要表現(xiàn)在，1、這些舞弊事件的出現(xiàn)，使得投資者對于證券市場的信心嚴重遭到了打擊，使證券市場的融資功能在一定程度上下降，近幾年來證券市場的持續(xù)低迷也就是一個客觀的存在事實。2、會計師事務(wù)所遭受到了嚴重的信譽危機，注冊會計師行業(yè)發(fā)展進入到了一定的瓶頸。3、公司與會計師事務(wù)所的法律訴訟不斷，經(jīng)濟受到損害的投資者

9、，針對與上市公司以及會計師事務(wù)所的法律訴訟正在不斷的上升。2審計重要性的影響因素及其判斷2.1審計重要性的影響因素1、主題因素思想：在工作中，工作人員對與審計風險的出現(xiàn)的態(tài)度，也在一定程度上影響著審計工作的開展。 這種思想，在一定程度上取決于了審計工作人員是否愿意接受錯誤判斷的風險水平，從而對其審計工作重要性判斷的影響。思維：通過審計工作人員所居住的環(huán)境，引導(dǎo)審計工作人員在作出判斷時，能夠往往會自覺地深入到自己所設(shè)定的思維模式中，導(dǎo)致審計工作重要性水平的確定出現(xiàn)嚴重的偏差。資歷：從事審計工作的重要性判斷的工作，要求工作人員的要有專業(yè)知識。 這種專業(yè)知識的一方面是指通過書本上所學(xué)習的知識。另一方

10、面主要是指審計工作人員在工作中，所獲得的經(jīng)驗。職業(yè)道德：在很多出現(xiàn)審計工作問題的案例中可以發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)問題的主要原因并不是因為審計工作人員對審計的專業(yè)知識不足。而是出自于審計工作人員已經(jīng)喪失了基本的審計職業(yè)道德，主觀的將審計的重要性水平定高，根據(jù)定高的水平，出具錯誤的審計報告。以此來，開脫自身的法律責任。因此，審計工作人員的職業(yè)道德水平的高低會在一定程度上，影響到企業(yè)審計重要性的水平是否正確，尤其是在審計單位已經(jīng)存在違法行賄的現(xiàn)象現(xiàn)象下。2.2審計重要性的判斷1.對特定環(huán)境的判斷?！疤囟ōh(huán)境”主要包含兩個方面的含義，以第一個方面主要是做審計單位所處的社會以及經(jīng)濟環(huán)境，用簡單的話來說，就是目前被審

11、計單位所處的政治、社會、經(jīng)濟環(huán)境下。第二個方面主要是指審計單位會計報表使用者作出的決策環(huán)境，比如社會的經(jīng)濟發(fā)展水平以及相關(guān)的法律法規(guī)是否健全等等。2、對信息使用者的判斷在復(fù)雜多變的資本市場的下，被審計單位的會計報表等信息使用者群體，是變化莫測的狀態(tài)。在目前我國的經(jīng)濟市場下，我國上市公司的會計報表的信息使用者群體是復(fù)雜多變的，而但有一部分的未上市公司的會計報表的信息使用者的群體是固定的。企業(yè)信息使用者對于審計重要性的判斷，也在一方面影響著審計風險。3.對被審計單位會計報表使用目的的判斷。不同的使用者，對于審計信息的使用前提是不一樣的，存在著極大的差異。有的，信息使用者主要是通過會計報表來實現(xiàn)，民

12、間借貸的決策，還有的是希望來進行交易和財務(wù)的決策等的，由于其決策的內(nèi)容不同，對被審計單位會計報表的詳細程度以及對其可靠性的要求也存在著差異，審計工作人員在進行審計判斷時，應(yīng)該要充分考慮審計信息的用途。 3.審計風險形成的原因1.客觀原因(1)審計對象和審計內(nèi)容的廣泛性隨著全球經(jīng)濟的急速擴張，我國審計工作的審計對象也存在著復(fù)雜多變性。許多具有補償性，貿(mào)易往來的金融業(yè)的出現(xiàn)，已經(jīng)成為了很普遍的市場行為。這些因素都直接導(dǎo)致了企業(yè)的審計工作正在不斷的復(fù)雜化。審計風險也正在不斷的增加。尤其是近幾年來，有些審計工作失誤很容易被隱藏起來。不能夠輕易的被審計工作人員所發(fā)現(xiàn)，這就導(dǎo)致了審計工作的風險性在一定程度

13、上增加。另外一個方面，目前在我國的會計市場，進行審計工作不僅僅需要傳統(tǒng)的財務(wù)報表，而且還需要對企業(yè)內(nèi)部所存在的重要性判斷，以及其他違法現(xiàn)象進行監(jiān)管以及向有關(guān)部門揭發(fā)。并且，還需要對企業(yè)在經(jīng)濟市場中是否具有經(jīng)營能力進行資產(chǎn)的評估。保證企業(yè)財務(wù)報表具有真實性以及完整性。這樣的工作要求導(dǎo)致了審計的從業(yè)人員的工作會日益繁瑣。這也在一定程度上增加了審計風險的概率。 (2)法律、政策的不完善、不穩(wěn)定我國的法律法規(guī)，是為開展審計工作提供了法律的依據(jù)、法律上的保護。但是，如果沒有明確的法律依據(jù)，我國的審計工作就沒有統(tǒng)一、明確的判斷概念，也會在一定程度上增加審計的風險性。特別是近幾年來，我國財政政策的不斷的調(diào)整

14、，這些調(diào)整的政策直接影響著我國審計工作正常的開展，也在一定程度上增加了審計風險。 (3)會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展隨著我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，很多的會計師事務(wù)所都利用互聯(lián)網(wǎng)來記住財政管理?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)被廣泛地應(yīng)用于財政管理上。這是我國的財政管理的巨大變化，計算機的應(yīng)用技術(shù)不僅僅可以是財政信息的生產(chǎn)過程發(fā)生了質(zhì)的變化，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)不能夠滿足于當前社會發(fā)展的需求，網(wǎng)絡(luò)的普及化，要求審計人員不僅僅要對審計對象進行審計，而且還要對審計信息系統(tǒng)進行審計。才能得到真實客觀公平的數(shù)據(jù)資料。由于目前我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)有限，審計工作人員在利用計算機進行審計時，缺少了計算機輔助審計環(huán)節(jié)。而目前的計算機舞弊現(xiàn)象

15、更加隱蔽不容易被發(fā)散，這就必然加大了審計工作難度。(4)內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風險影響審計風險的重要因素之一的是企業(yè)內(nèi)部控制力的強弱。企業(yè)建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，一方面可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的舞弊現(xiàn)象，減少審計風險的概率。另一方面，也可以及時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部的財政信息。但是如果被審計的企業(yè)內(nèi)部沒有完善的控制系統(tǒng)，而且在管理結(jié)構(gòu)上存在著松散的現(xiàn)象、有明顯的漏洞那么就可能為審計風險埋下了隱患。(1)審計方法對審計風險的影響一是審計工作方法模式的落后，我國現(xiàn)今所使用的審計工作方法，仍然是停留在原始的賬簿基礎(chǔ)審計以及制度基礎(chǔ)審計的起始階段。而我國的財務(wù)報表，大多數(shù)都是以過去所存在的事實來表現(xiàn)一個企業(yè)的資金

16、運營狀況。但是對于企業(yè)來說，部分所存在的資產(chǎn)以及負債情況是不能夠得到公示的。這種現(xiàn)象也導(dǎo)致了，審計工作人員在開展審計工作中對于報表的使用效率，沒有實際意義的實效性。二是審計工作中統(tǒng)計抽樣的局限性，從我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展來看，企業(yè)規(guī)模正在不斷地進行經(jīng)濟擴張，而企業(yè)內(nèi)部的審計工作人員不可能對企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)都能夠進行全方位的審計工作。因此，目前我國企業(yè)所采取的大多數(shù)都是抽樣審計的方式來進行審計工作，但是由于抽樣審計的對象不能夠代表企業(yè)整體的財務(wù)狀況，只能夠代表企業(yè)的一個環(huán)節(jié)。這種方法也就在一定程度上加大了審計風險所發(fā)生的概率。另外一個方面，在采用，判斷抽樣，方法的同時，如果審計工作人員的專業(yè)判斷存在

17、有誤的情況，同樣也能夠?qū)е聦徲嬶L險的產(chǎn)生，三是審計工作操作存在不規(guī)范的現(xiàn)象。在我國的會計市場，我國目前頒布的審計法、中國審計規(guī)范已經(jīng)對審計工作進行了明確的要求以及規(guī)定，但是在實際的操作過程中，還是存在著部分審計工作人員忽視法律法規(guī)的權(quán)威性，進行違法的審計工作的操作，這樣也會在一定程度上增加了審計風險發(fā)生的概率。(2)審計人員自身素質(zhì)的影響在我國的會計市場上對于審計工作人員的從業(yè)要求，是非常的嚴格的。必須要求審計工作人員在有豐富的專業(yè)知識的同時，也要有實際的操作經(jīng)驗。才能夠在進行審計工作中，收取對審計工作可靠性的證據(jù)，并保持清晰的頭腦對審計工作作出客觀的審計判斷。但是，就我國目前會計工作人員的實

18、際需求，審計工作人員的知識水平以及工作經(jīng)驗是非常有限的。目前在我國持有營業(yè)執(zhí)照的會計師中，至少有一半的會計師缺少對審計工作的專業(yè)理論知識以及實際的操作經(jīng)驗，面對我國目前審計的發(fā)展形勢，很多會計師，都不能夠完全勝任審計這一份工作，除此之外，審計工作要求審計工作人員必須要有崇高的職業(yè)道德以及良好的人品，還必須要擁有足夠的專業(yè)實際操作能力。在實際操作中，有些審計工作人員所存在著辦事粗心大意以及態(tài)度不端正的問題，都會導(dǎo)致審計工作人員，在審計工作中，會釀下嚴重的后果因此審計工作人員的自身素質(zhì)的高低會直接影響著審計風險。 4審計重要性與審計風險的關(guān)系1.反向關(guān)系審計重要性水平的表現(xiàn)形式與審計的風險的表現(xiàn)形

19、式有著對應(yīng)的關(guān)系。注冊會計師通過執(zhí)行更多不同的審計程序，以此獲得更多的審計證據(jù)，也可以在一定程度上降低了審計風險。反之亦然。而在最終審計工作中所完成的實際審計風險，都完全取決于在計劃或者估計重要性水平過程中與實際重要性水平的偏差值。一般而言，基本上是兩種結(jié)果。第一種結(jié)果是，預(yù)估的重要性水平高于實際的重要性水平，這種情況意味著注冊會計師在執(zhí)行審計工作過程。對于本來要執(zhí)行的審計程序減少，或者是審計范圍由所降低，從而導(dǎo)致了注冊會計師得到了錯誤的審計結(jié)論，增加了實際承擔的審計風險；第二種結(jié)果是，預(yù)估的重要水平低于實際的重要水平，這就意味著在審計工作中應(yīng)該要采取更為謹慎的審計戰(zhàn)略，執(zhí)行更加詳細周到的審計

20、程序，從而增加查出錯報或者漏報的可能性，降低實際承擔的審計風險；但是這種方法會在一定程度上加大了審計的成本。因此從本文的研究中可以得知，審計的重要性水平不僅僅是代表審計準則中的重要性水平，而且還包括審計工作中的估計水平。審計風險也不單單指的是，在審計工作結(jié)束之后，所判定的風險。而是指采取過高或者過低的錯誤的重要性水平的預(yù)估，而導(dǎo)致的會計師不能查出錯報或者漏報的可能性。這種錯誤用數(shù)學(xué)來表達是審計的出錯概率。在我國的會計市場中，審計的重要性水平與實際項目中所存在的風險，也只是單單為實際項目中所操作的審計的風險性的定義。而不能夠直接預(yù)估審計風險的大小。因為在實際操作中，生氣的重要性水平，指的是實際項

21、目的可操作的重要性水平，而審計風險指的是實際意義上的審計風險。2.正向關(guān)系 用通俗的話來說，就是如果審計的期望值或者可接受的審計風險的水平在預(yù)估之內(nèi)，那么就必須需要接受在預(yù)估之內(nèi)的審計風險水平的檢測。擴張實際意義上的檢測樣本容量以及檢測的程序，搜集更多的審計的工作數(shù)據(jù)。也就是說應(yīng)該確定預(yù)期內(nèi)的重要性水平，才能夠滿足在預(yù)估內(nèi)的審計期望以及可接受的審計風險的要求，反之也是一樣的。本文所描述的是審計計劃重要性水平工作或?qū)徲嫻烙嬛匾运揭约皩徲嬈谕?，或者可接受的審計風險，成為了正向關(guān)系。也就是如果當生計工作計劃重要性水平或者審計工作的期望值已經(jīng)完全高于實際工作中的審計重要性水平，就是屬于對審計重要

22、性水平，進行了高估的判斷。也就是說，會計師在所進行的審計工作比實際需要的審計工作，所開展的程序比較少，審計的范圍也，進行了一定的縮短，從而導(dǎo)致會計師針對審計工作發(fā)表不正確的審計意見，增加實際操作中的審計風險的可能性。但是從另一方面來說，如果審計工作計劃的重要性水平或者審計估計的重要性水平望，遠遠低于實際工作的重要性水平，則導(dǎo)致在審計工作中的重要性水平招到了一定的低估。這種現(xiàn)象意味著會計師在進行審計工作中必須要保持嚴謹?shù)膶徲嫅B(tài)度以及嚴謹?shù)膶徲嫴呗?。在審計工作開展時，必須詳細地進行審計的每一個工作步驟，以此來查出所存在的漏報或者錯報的事實。以此來降低審計風險。3.相互作用 由于審計工作自身所存在的

23、工作限制，導(dǎo)致了審計風險是審計工作中不可避免的事實。而審計的重要性水平就是在對審計風險的研究中所產(chǎn)生的。是我國抽樣審計理論的必然結(jié)果。在我國的會計市場，審計理論以及實際操作中審計工作的重要性水平與審計風險，兩者間的相互作用主要表現(xiàn)在：審計工作重要性水平的確定的同時，必須要優(yōu)先考慮審計風險。當會計師在檢查過程中認為，審計風險過高時，則審計工作重要性水平就會比審計計劃或者審計工作較低。如果會計師認為，審計風險過低時，審計工作重要性水平就會比較高。在審計工作中審計重要性水平的確定直接影響著審計風險的判斷?？傊谖覈F(xiàn)有的審計的理論以及實際操作中，我們需要從兩個不同的方面考慮審計重要性水平以及審計風險，兩者間的關(guān)系。一個方