第六章 固定資產(chǎn)2

1、第六章 固定資產(chǎn)n一、固定資產(chǎn)的涵義與特征n二、固定資產(chǎn)的分類n三、固定資產(chǎn)的計價n四、固定資產(chǎn)的初始計量n五、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量n六、固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的涵義與特征一、固定資產(chǎn)的涵義與特征n（一）（一）固定資產(chǎn)的涵義 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：n 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有有n 使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的特征n為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租出

2、租或經(jīng)營管理或經(jīng)營管理而持有而持有 出租出租：指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，指用以出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物（屬不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物（屬投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)）（勞動工具或手段）（勞動工具或手段）工具、用具、維修設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料等？工具、用具、維修設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料等？（二）固定資產(chǎn)的特征n使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度n使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。供勞務(wù)的數(shù)量。n某些機(jī)器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)如：發(fā)電設(shè)備、汽車

3、、飛機(jī)n有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)n確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是非絕對的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是非絕對的 注意:n1、并不是企業(yè)所有的房屋建筑物、土地都是固定資產(chǎn)范疇。n2、包裝物及低值易耗品雖年限超過一個會計年度，但是不屬于固定資產(chǎn)。 n3、新準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的性質(zhì)，未要求以資產(chǎn)單位價值的多少作為判斷標(biāo)準(zhǔn) n企業(yè)將一項資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要符合定義，同時滿足下列條件：n與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)入企業(yè)n該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、固定資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

4、按使用情況分類按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類綜合分類綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 土地土地（過去已單獨估價入賬的土地）（過去已單獨估價入賬的土地）融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計價 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 凈凈 值值 現(xiàn)現(xiàn) 值值n購買固定資產(chǎn)的價款超

5、過正常信用購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。外購固定資產(chǎn)舉例1：分期付款購買固定資產(chǎn)n假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日從日從C C公司購入公司購入N N型機(jī)型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，機(jī)器已收到。購貨器作為固定資產(chǎn)使用，機(jī)器已收到。購貨合同約定，合同約定，N N機(jī)器的總價款為機(jī)器的總價款為10001000萬元，分萬元，分3 3年支付，年支付，20072007年年1212月月3131日支付日支付500500萬元，萬元，20

6、082008年年1212月月3131日支付日支付300300萬元，萬元，20092009年年1212月月3131日支付日支付200200萬元。假定萬元。假定A A公司公司3 3年期銀行貸年期銀行貸款年利率為款年利率為6%6%。四、固定資產(chǎn)的初始計量四、固定資產(chǎn)的初始計量按成本按成本 科目的設(shè)置：科目的設(shè)置： “ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” “” “累計折舊累計折舊” “” “工程物資工程物資”“在建工程在建工程”等總賬科目，進(jìn)行總分類核算。等總賬科目，進(jìn)行總分類核算。n1、成本的確定、成本的確定 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)使固定

7、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前前所發(fā)生所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。n例例P182 P182 （一）外購的固定資產(chǎn)（一）外購的固定資產(chǎn)相關(guān)稅費n增值稅轉(zhuǎn)型改革方案增值稅轉(zhuǎn)型改革方案 (生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅型增值稅 ) 于于2009年年1月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。 n增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額允許抵扣允許抵扣 n20082008年年1111月月5 5日國務(wù)

8、院通過了新修訂的日國務(wù)院通過了新修訂的中華中華人民共和國增值稅暫行條例人民共和國增值稅暫行條例，自，自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。20082008年年1212月月1919日財政部、國家稅務(wù)日財政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布總局又聯(lián)合發(fā)布關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知革若干問題的通知 ( (以下簡稱以下簡稱通知通知) )，規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額、規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額、銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等涉稅處理。銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等涉稅處理。n這標(biāo)志著我國自這標(biāo)志著我國自20092009年年1 1月月1 1

9、日全面實行增值稅日全面實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由轉(zhuǎn)型改革，由“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)為增值稅轉(zhuǎn)為“消費型消費型”增值稅。增值稅。 固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的會計處理 n通知通知第一條規(guī)定：自第一條規(guī)定：自20092009年年1 1月月1 1日起，增日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)中華中華人民共和國增值稅暫行條例人民共和國增值稅暫行條例和和中華人民共中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則和國增值稅暫行條例實施

10、細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）”科目?？颇?。 企業(yè)外購固定資產(chǎn)涉及增值稅的會計處理 n購建固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)明確固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)明確固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額允許抵扣的范圍。按進(jìn)項稅額允許抵扣的范圍。按實施細(xì)實施細(xì)則則規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過產(chǎn)，是指使用期限超過1212個月的機(jī)器、個

11、月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 n實施細(xì)則實施細(xì)則還規(guī)定：購進(jìn)納稅人自用的應(yīng)征還規(guī)定：購進(jìn)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于不得從銷項稅額中抵扣；購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于不動產(chǎn)固定資產(chǎn)及其在建工程的，其進(jìn)項稅額不動產(chǎn)固定資產(chǎn)及其在建工程的，其進(jìn)項稅額不允許抵扣；納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、允許抵扣；納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 n由此可

12、見，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是允許由此可見，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是允許增值稅一般納稅企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)增值稅一般納稅企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額可在銷項稅額中抵扣。項稅額可在銷項稅額中抵扣。 n對于那些允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，其進(jìn)對于那些允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）項稅額）”科目。對于那些不允許抵扣進(jìn)項稅科目。對于那些不允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額應(yīng)計入所購建固定額的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)成本。資產(chǎn)成本。 n企業(yè)外購固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票時，借企業(yè)外購固

13、定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票時，借記記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記值的金額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目；按實際等科目；按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 n對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨運對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨運發(fā)票后，按稅法規(guī)定可以按運費的比例計發(fā)票后，按稅法規(guī)定可以按運費的比例計算進(jìn)項稅額，直接記入算進(jìn)項稅額，直接記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值應(yīng)交稅金一應(yīng)交增

14、值稅（進(jìn)項稅額）稅（進(jìn)項稅額）”科目，其余部分轉(zhuǎn)入固定資科目，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值，具體會計處理方法與物資采購的處產(chǎn)的價值，具體會計處理方法與物資采購的處理方法一致。理方法一致。n安裝設(shè)備時領(lǐng)用原材料，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出，安裝設(shè)備時領(lǐng)用原材料，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)用設(shè)備的安裝也不屬于視將自產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)用設(shè)備的安裝也不屬于視同銷售行為同銷售行為。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1 1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2 2）所構(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要）所構(gòu)建的固

15、定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有個別與設(shè)計或求相符或基本相符，即使有個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。使用。（3 3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建的符合資本化條件的）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建的符合資本化條件的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。生。n購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/ /其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款購入需要安裝的固定資產(chǎn)n購入時：購入時：借：在建工程借：

16、在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n安裝時：安裝時：借：在建工程借：在建工程 貸貸: :原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n安裝完工時達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時安裝完工時達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程n例1：某企業(yè)購入一臺設(shè)備，發(fā)票價格50 000元，增值稅8500元，運費2000元，所有費用都用銀行存款全部付清。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值2000元，支付工資660，設(shè)備已交付使用。 n2.2.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)固定

17、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允公允價值價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。各項固定資產(chǎn)的成本。n教材教材P183 以一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的多項以一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的多項固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)？n購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額計入值之間的差額計入“未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用”，在信用期間內(nèi)計

18、入當(dāng)期損益。在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？例n20042004年年1 1月月1 1日，日，A A公司從公司從B B公司簽訂一購貨公司簽訂一購貨合同，合同，A A從從B B購入一臺大型設(shè)備。合同約定，購入一臺大型設(shè)備。合同約定，A A采用分期付款方式支付價款。采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價該設(shè)備價款共款共900 000900 000元，首期款項元，首期款項150 000150 000元于元于0404年年1 1月月1 1日支付，其余款項在日支付，其余款項在20042004年至年至20082008年年5 5年期間平均支付，每年的付款日期為

19、年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年當(dāng)年1212月月3131日。日。n04.1.104.1.1設(shè)備如期運達(dá)設(shè)備如期運達(dá)A A公司并開始安裝，公司并開始安裝，發(fā)生的運費和相關(guān)稅費發(fā)生的運費和相關(guān)稅費160 000160 000元已用銀元已用銀行存款支付。行存款支付。04.12.3104.12.31，設(shè)備達(dá)到預(yù)定設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費發(fā)生的安裝費40 00040 000元已元已用銀行存款付訖。假定折現(xiàn)率用銀行存款付訖。假定折現(xiàn)率10%10%。n1.1.定義定義 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備和自行企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。建造的房屋建筑

20、物等。n 2.2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定 按該固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。必要支出作為入賬價值。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)n（1 1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）（料、工、費）n（2 2）在建工程借款利息費用的處理：與）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化達(dá)到預(yù)定可使用狀

21、態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，條件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計入當(dāng)期損益。不符合的應(yīng)計入當(dāng)期損益。（二）自行建造固定資產(chǎn)n3、會計處理、會計處理P186-187n（1）自營方式購建固定資產(chǎn)）自營方式購建固定資產(chǎn)n（2）出包方式購建固定資產(chǎn)）出包方式購建固定資產(chǎn)n如果建造的是機(jī)器設(shè)備類的，處理原則如果建造的是機(jī)器設(shè)備類的，處理原則與安裝設(shè)備時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、企與安裝設(shè)備時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)原材料的處理一致。即自行建造機(jī)器業(yè)原材料的處理一致。即自行建造機(jī)器設(shè)備時領(lǐng)用原材料，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)設(shè)備時領(lǐng)用原材料，其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出；將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品

22、用于出；將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品用于設(shè)備的建造也不屬于視同銷售行為。設(shè)備的建造也不屬于視同銷售行為。 n如果建造的是廠房等不動產(chǎn)在建工程類如果建造的是廠房等不動產(chǎn)在建工程類的，建造時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、委托的，建造時領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品就屬于將其用于非增值稅應(yīng)加工的產(chǎn)品就屬于將其用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售；將一般物資轉(zhuǎn)作稅項目，應(yīng)視同銷售；將一般物資轉(zhuǎn)作固定自產(chǎn)建造使用就屬于購進(jìn)貨物用于固定自產(chǎn)建造使用就屬于購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額不得從非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。銷項稅額中抵扣。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn)

23、 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本等貸：實收資本等按按投資合同或協(xié)議價格投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）作為入賬價值（不公允的除外）（四）融資租賃取得的固定資產(chǎn)（四）融資租賃取得的固定資產(chǎn) 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 融資租賃的定義融資租賃的定義在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃報酬的租賃。符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃：符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃：（1 1）租賃期達(dá)到）租賃期達(dá)到租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命的的7575及以上；及以上；（2 2）承租人在租賃開始日的）承租人在租賃開始日的最低租賃付

24、款最低租賃付款額現(xiàn)值額現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的值的9090及以上；及以上；（3 3）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利（4 4）租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的使用權(quán)）租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；轉(zhuǎn)移給承租人；（5 5）租賃資產(chǎn)如果不作較大改造，只有）租賃資產(chǎn)如果不作較大改造，只有承租人才能使用。承租人才能使用。 租賃資產(chǎn)的入賬價值確定：n 租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)日租賃資產(chǎn)公允價值公允價值與與最低租賃付款額現(xiàn)最低租賃付款額現(xiàn)

25、值值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的值。將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。n初始直接費用也應(yīng)計入租入資產(chǎn)的入賬價初始直接費用也應(yīng)計入租入資產(chǎn)的入賬價值。值。在租賃談判和簽訂租賃在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、費、律師費、差旅費、印花稅等印花稅等最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額現(xiàn)值：n在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的

26、各種款項（不包括或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 折現(xiàn)率的選擇：折現(xiàn)率的選擇： 內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率率 n例：例：A A企業(yè)于企業(yè)于20082008年年1 1月月1 1日租入生產(chǎn)線一日租入生產(chǎn)線一條，租期為條，租期為6 6年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為為7 7年。租賃合同規(guī)定的租金共計年。租賃合同規(guī)定的租金共計300 300 000000元，每年年初分別支付元，每年年初分別支付 50 000

27、50 000元，元，租賃合同規(guī)定的利率為租賃合同規(guī)定的利率為6 6。租賃開始日。租賃開始日該生產(chǎn)線的該生產(chǎn)線的公允價值公允價值為為310 000310 000元。元。 （五）接受捐贈的固定資產(chǎn)1 1捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)的，按捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上支付的相關(guān)稅費，明的金額加上支付的相關(guān)稅費，作為固定作為固定資產(chǎn)的入賬價值。資產(chǎn)的入賬價值。 n例：甲企業(yè)接受一外商捐贈的設(shè)備一臺，例：甲企業(yè)接受一外商捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價值確定其價值87 00087 000元，估計折舊額為元，估計折舊額為6 6

28、 000000元，發(fā)生的運輸費、包裝費計元，發(fā)生的運輸費、包裝費計1 2001 200元，元，該企業(yè)適用的所得稅率為該企業(yè)適用的所得稅率為2525。 企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時，作會計分錄如下：企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時，作會計分錄如下： 2捐贈者沒有提供相關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：（1 1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格市場價格的金額，加上相關(guān)的稅費的金額，加上相關(guān)的稅費，作為固定資，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。產(chǎn)的入賬價值。（2 2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該

29、接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。，作為入賬價值。 B B企業(yè)，接受其它單位投資的一臺新設(shè)備，企業(yè)，接受其它單位投資的一臺新設(shè)備，對方單位沒有提供有關(guān)憑據(jù)，該設(shè)備也不存對方單位沒有提供有關(guān)憑據(jù)，該設(shè)備也不存在活躍市場，預(yù)計該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在活躍市場，預(yù)計該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為為200 000200 000元，支付關(guān)稅等其它稅費元，支付關(guān)稅等其它稅費5050，000000元。該企業(yè)適用的所得稅率為元。該企業(yè)適用的所得稅率為2525。企業(yè)接。企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)時，作會計分錄如下：受捐贈資產(chǎn)時，作會計分錄如下：例：例：（六

30、）盤盈的固定資產(chǎn)n1 1同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。耗后的余額，作為入賬價值。n 2 2同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。流量現(xiàn)值，作為入賬價值。例：例：A A企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺，估計有入賬的設(shè)備一臺，估計7 7成新。

31、該設(shè)備成新。該設(shè)備存在活躍的市場，市場價格為存在活躍的市場，市場價格為30 00030 000元。元。有關(guān)會計處理如下：有關(guān)會計處理如下：（七）（七）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 1.1.同時同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅和應(yīng)支付的相關(guān)稅 費作為換入資產(chǎn)的入賬價值：費作為換入資產(chǎn)的入賬價值： 交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換具有商業(yè)實質(zhì)； 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 2.2.未同時滿足上述條件時，以換出資產(chǎn)的未同時滿足上述條件時，以換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值和應(yīng)

32、支付和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)如果換入和換出如果換入和換出資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按公允價值公允價值作為入賬價值。作為入賬價值。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)債權(quán)企業(yè)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)債務(wù)企業(yè)（八）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（八）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)補(bǔ)充：存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)n對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初對于特殊行業(yè)的特

33、定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。始成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。n棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較大時，還要棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較大時，還要考慮貨幣時間價值。按現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)考慮貨幣時間價值。按現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)與預(yù)計負(fù)債，并在使用壽命內(nèi)按預(yù)計負(fù)債與預(yù)計負(fù)債，并在使用壽命內(nèi)按預(yù)計負(fù)債的攤余成本與實際利率計算利息費用的攤余成本與實際利率計算利息費用n一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用不屬于一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用不屬于棄置費用，發(fā)生時作固定資產(chǎn)處置費用處棄置費用，發(fā)生時作固定資產(chǎn)處置費用處理理補(bǔ)充：借款費用資本化 n借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本借款費用同時滿足下列條件的，

34、才能開始資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本：化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本：n（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；形式發(fā)生的支出；n（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；n（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。五、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)的折舊（二）后續(xù)支

35、出（二）后續(xù)支出（三）固定資產(chǎn)減值（三）固定資產(chǎn)減值（一）固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對定的方法對應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＿M(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額= =應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價- -預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值= =應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（1 1- -預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）（一）固定資產(chǎn)折舊n1.1.影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素原值原值（取得成本）（取得成本）預(yù)計

36、凈殘值預(yù)計凈殘值使用壽命使用壽命 假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)企業(yè)目前目前從該項資產(chǎn)處從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。置費用后的金額。預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 和使用壽命一經(jīng)確定不得隨意更改和使用壽命一經(jīng)確定不得隨意更改2.固定資產(chǎn)折舊的范圍n企業(yè)應(yīng)對企業(yè)應(yīng)對所有的所有的固定資產(chǎn)計提折舊固定資產(chǎn)計提折舊n除外：除外：n已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)n 單獨入賬的土地提足折舊：已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額提足折舊：已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額n按月計提：按月計提：

37、n當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提n固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，報廢的固定資產(chǎn)用，均不再計提折舊，報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊也不再補(bǔ)提折舊 2.固定資產(chǎn)折舊的范圍特殊情況：特殊情況：n已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值估計價值確定其成本確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，來的暫估價值，但不需要調(diào)

38、整原已計提的折舊額，即對原已計提的折舊額不追溯調(diào)整。即對原已計提的折舊額不追溯調(diào)整。2.固定資產(chǎn)折舊的范圍n特殊情況：特殊情況：融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 折舊政策與自有固定資產(chǎn)一致折舊政策與自有固定資產(chǎn)一致 能合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)能合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的所有權(quán)的 租賃資產(chǎn)的尚可使用年限租賃資產(chǎn)的尚可使用年限無法合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所無法合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的有權(quán)的租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者者中較短者 年年限限2.固定資產(chǎn)折舊的范圍n特殊情況：特殊情況：處于更新改造過程停止使用

39、的處于更新改造過程停止使用的 賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再提折舊賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再提折舊更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后產(chǎn)后 按重新確定的折舊方法和該項資產(chǎn)的尚按重新確定的折舊方法和該項資產(chǎn)的尚可使用年限可使用年限 3.3.固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法一經(jīng)確定，不得隨意更改一經(jīng)確定，不得隨意更改 (1) (1)年限平均法年限平均法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值

40、預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額1212固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價值原始價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價值原始價值=年折舊率年折舊率1212(1)年限平均法（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）年折舊率年折舊率=100%100%月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)

41、原價固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率= = =100%100%=年折舊率年折舊率100%100%年限平均法例題n A A公司機(jī)床公司機(jī)床5 5臺，原始價值臺，原始價值260 000260 000元，元，預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為3%3%，預(yù)計使用壽命為，預(yù)計使用壽命為5 5年。年。 年折舊率年折舊率= = 月折舊率月折舊率= = 月折舊額月折舊額= = (2)(2)工作量法工作量法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（11預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作

42、量單位工作單位工作量折舊額量折舊額 每公里折舊額每公里折舊額= =本月折舊額本月折舊額= =B B企業(yè)一輛轎車，其原始價值企業(yè)一輛轎車，其原始價值 260 000260 000元，預(yù)計元，預(yù)計凈殘值率凈殘值率5 5，預(yù)計總行駛里程為，預(yù)計總行駛里程為3030萬公里，某萬公里，某月份行駛里程月份行駛里程3 0003 000公里。假設(shè)甲公司沒有為該公里。假設(shè)甲公司沒有為該轎車計提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額轎車計提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？為多少？ (3) (3)年數(shù)總和法年數(shù)總和法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)尚可使用年限尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和=年

43、折舊率年折舊率預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限1）2100%月折舊率月折舊率= 年折舊率年折舊率 12月折舊率月折舊率= 年折舊率年折舊率 12月折舊額月折舊額=（固定資產(chǎn)原價（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 ）月折舊率月折舊率 (3) (3)年數(shù)總和法年數(shù)總和法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）該年折舊率該年折舊率不不變變逐年遞逐年遞減減逐年逐年遞減遞減例：A公司有設(shè)備一臺，原始價值為100 000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值4 000元，按年數(shù)總和法計提折舊。年份年份尚可使尚可使用年限用年限原價原價-凈殘

44、值凈殘值 折舊率折舊率 年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊15100 000-4 0005/1532 00032 00024100 000-4 0004/1525 60057 60033100 000-4 0003/1519 20076 80042100 000-4 0002/1512 80089 60051100 000-4 0001/156 40096 000合計 96 00096 000例P198年份年份 尚可使尚可使用年限用年限原價原價-凈殘值凈殘值折舊率折舊率 年折舊額年折舊額 累計折舊累計折舊1550 000-3500 5/1515 50015 5002450 000-3500 4/

45、1512 40027 9003350 000-3500 3/159 30037 2004250 000-3500 2/156 20043 400 5150 000-3500 1/153 10046 500合計合計 46 50046 500 (4) (4)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率=2預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）逐年遞逐年遞減減不變不變逐年遞逐年遞減減100%月折舊率月折舊率= 年折舊率年折舊率 12月折舊額月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)

46、賬面凈值每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率舉例nA A公司有設(shè)備一臺，原始價值為公司有設(shè)備一臺，原始價值為50 00050 000元，元，預(yù)計使用預(yù)計使用5 5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值3 5003 500元，按元，按雙倍余額遞減法計提折舊。雙倍余額遞減法計提折舊。雙倍余額遞減法年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊年末固定資產(chǎn)年末固定資產(chǎn)賬面凈值賬面凈值1 150 00050 0002 25=40%5=40%20 00020 00020 00020 00030 00030 0002 230 00030 0002 25=40%5=40%12 00012 00032 00032

47、 00018 00018 0003 318000180002 25=40%5=40%7 2007 20039 20039 20010 80010 8004 410 80010 8002 25=40%5=40%36503650* * *42 85042 8507 1507 1505 57 1507 1502 25=40%5=40%36503650* * *46 50046 5003 5003 500合計合計46 50046 5003 5003 500到期前兩年折舊到期前兩年折舊= =（年初固定資產(chǎn)賬面凈值（年初固定資產(chǎn)賬面凈值- -凈殘值凈殘值 ）/2/2（10800-350010800-350

48、0）/2=3650/2=3650 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)p符合穩(wěn)健性原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險符合穩(wěn)健性原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險p固定資產(chǎn)使用成本（折舊固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡修理費用）比較均衡p推遲納稅推遲納稅p有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新缺點：缺點：P199加速折舊法的理由（優(yōu)點）加速折舊法的理由（優(yōu)點）折舊的賬務(wù)處理借：在建工程借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)） 制造費用制造費用（基本生產(chǎn)車間）（基本生產(chǎn)車間） 管理費用管理費用（管理部門，包括未使用的）（管理部門，包括未使用的） 銷售費用銷售費用（銷售部

49、門）（銷售部門） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）（經(jīng)營租出） 研發(fā)支出研發(fā)支出（研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程）（研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程） 貸：累計折舊貸：累計折舊n每年年度終了每年年度終了應(yīng)對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值應(yīng)對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值 和折和折舊方法進(jìn)行復(fù)核舊方法進(jìn)行復(fù)核n固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變屬于會計估計變更方法的改變屬于會計估計變更 未來適用法未來適用法4.固定資產(chǎn)折舊的特殊問題 (1)(1)固定資產(chǎn)預(yù)計殘值的修訂對折舊固定資產(chǎn)預(yù)計殘值的修訂對折舊的影響的影響(2) (2) 不到一個會計年度的折舊不到一個會計年度的折舊(

50、3)(3)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對折舊的計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對折舊的影響影響n某固定資產(chǎn)某固定資產(chǎn)19951995年初取得成本為年初取得成本為205 000205 000元，元，當(dāng)時預(yù)計凈殘值為當(dāng)時預(yù)計凈殘值為5 0005 000元，預(yù)計使年限元，預(yù)計使年限1010年，年，以年限平均法計提折舊，則該固定資產(chǎn)以年限平均法計提折舊，則該固定資產(chǎn) 年折舊率應(yīng)為年折舊率應(yīng)為9.7561%9.7561%，年折舊額應(yīng)為，年折舊額應(yīng)為20 00020 000元。元。n假設(shè)假設(shè)6 6年后即年后即20012001年初，根據(jù)變化的情況對該年初，根據(jù)變化的情況對該固定資產(chǎn)重新分析評價，預(yù)計凈殘值僅為固定資產(chǎn)重新分析評

51、價，預(yù)計凈殘值僅為2 2 000000元，固定資產(chǎn)尚可使用元，固定資產(chǎn)尚可使用1010年，則該固定資年，則該固定資產(chǎn)以后產(chǎn)以后1010年內(nèi)折舊情況應(yīng)是：年內(nèi)折舊情況應(yīng)是：n某機(jī)器原值某機(jī)器原值94 00094 000元，凈殘值元，凈殘值4 0004 000元，預(yù)元，預(yù)計使用計使用5 5年，于本年年，于本年4 4月投入使用。則該資月投入使用。則該資產(chǎn)本年實際投入使用的月份數(shù)應(yīng)為產(chǎn)本年實際投入使用的月份數(shù)應(yīng)為8 8個月，個月，實際使用時間占第一個折舊年度的實際使用時間占第一個折舊年度的2/32/3時間時間n20072007年年1 1月月1 1日，企業(yè)購入日，企業(yè)購入A A設(shè)備，原值設(shè)備，原值360

52、 360 000000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為6 6年，假定無殘值，年，假定無殘值，采用年限平均法計提折舊。采用年限平均法計提折舊。20082008年年1212月月3131日日該設(shè)備可收回金額為該設(shè)備可收回金額為200 000200 000元。元。(二)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出n固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。n符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出 資本化資本化n 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出 費用化費用化(二)固定資

53、產(chǎn)的后續(xù)支出n1、資本化的后續(xù)支出n先將固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停先將固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，再止計提折舊。在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。如果涉壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。如果涉及替換原固定資產(chǎn)的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將被替換及替換原固定資產(chǎn)的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將被替換部分的賬面價值扣除。部分的賬面價值扣除。n發(fā)生后續(xù)支出時：（停止折舊）借：在建工程（賬面價值）借：在建工程（賬面價值） 累計折舊（已計提的折舊）

54、累計折舊（已計提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）n發(fā)生的后續(xù)支出 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程n例：例：ABCABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)：公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)：（1 1）20042004年年1212月公司自行建成一條印刷生產(chǎn)線，建月公司自行建成一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為造成本為568 000568 000元；采用年限平均法計提折舊；元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘

55、值率為固定資產(chǎn)原價的預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%3%，預(yù)計使用年限，預(yù)計使用年限為為6 6年；年；（2 2）20072007年年1 1月，公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，月，公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，假定生產(chǎn)線未發(fā)生減值；假定生產(chǎn)線未發(fā)生減值；（3 3）20072007年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，經(jīng)過三個月完成了改日，經(jīng)過三個月完成了改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900268900元，全部以銀行存款元，全部以銀行存款支付；支付；（4 4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，預(yù)計使用年限）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，預(yù)計使用年限延長了延長了4 4年，即預(yù)計使用年限為年，即預(yù)計使用年限為1010年，預(yù)年，預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的值的3%3%；折舊方法不變。；折舊方法不變。（5 5）為簡化計算過程，整個過程不考慮）為簡化計算過程，整個過程不考慮相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資