借貸記賬法的具體應(yīng)用

1、借貸記賬法的具體應(yīng)用制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 一、籌資業(yè)務(wù)(一) 企業(yè)收到籌來的資金時(shí)： 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 原材料 無形資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)賬戶貸：實(shí)收資本（投資者投入的） 短期借款（借入期限一年以內(nèi)的） 長期借款（借入期限超過一年的） 資本公積（資本溢價(jià)部分） 應(yīng)付債券 二、采購過程的核算（一）采購材料的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購員出差，預(yù)借、結(jié)算差旅費(fèi)；購買材料，結(jié)算貨款；歸還前欠的購貨款；支付購買材料發(fā)生的采購費(fèi)用；材料驗(yàn)收入庫，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。（二）材料采購的賬務(wù)處理1、采購材料未入庫時(shí)： 借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（用支票、存款支付貨款的） 應(yīng)付票據(jù)

2、（開出商業(yè)匯票） 應(yīng)付賬款（尚未付款賒購的） 預(yù)付賬款等有關(guān)賬戶2、支付購買材料時(shí)所發(fā)生的采購費(fèi)用 借：材料采購 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款3、結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的采購成本 借：原材料 貸：材料采購4、支付前欠購貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（用存款支付的） 應(yīng)付票據(jù)（用匯票抵付的）5、采購員出差預(yù)借差旅費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)收款xx采購員貸：庫存現(xiàn)金（用現(xiàn)金支付的） 銀行存款（用支票支付的）6、采購員出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用（允許報(bào)銷部分）貸：其他應(yīng)收款（原預(yù)借的金額）報(bào)銷預(yù)借 財(cái)務(wù)科補(bǔ)現(xiàn)預(yù)借報(bào)銷 采購員退現(xiàn)借貸方差額，多退少補(bǔ)，用“現(xiàn)金”賬戶補(bǔ)平。（三）材料采購成本的計(jì)算采購成本的構(gòu)成成

3、本計(jì)算的原理凡是能分清具體歸屬對象的費(fèi)用，直接記入該對象的成本，如材料的買價(jià)；凡是不能具體分清、由幾種成本對象共同發(fā)生的費(fèi)用（如幾種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)），需按一定的分配辦法分清后再分別記入各對象的成本。共同費(fèi)用的分配步驟a) 第一步：確定分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)：就是作為分配費(fèi)用的依據(jù)。分配標(biāo)準(zhǔn)可以有多種，如重量、體積、買價(jià)等，關(guān)鍵是要選擇與分配的費(fèi)用要密切相關(guān)的分配標(biāo)準(zhǔn)才是最好的。b) 第二步：計(jì)算分配率分配率：就是單位分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配數(shù)額費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總量c) 第三步：計(jì)算各對象應(yīng)分配的數(shù)額某對象應(yīng)分配的費(fèi)用=該種對象的分類標(biāo)準(zhǔn)額分配率（四）固定資產(chǎn)采購的賬務(wù)處理1、購買固定資

4、產(chǎn)：（1）直接可以使用：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)（2）購買回后需安裝才能使用：借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)a) 安裝領(lǐng)用材料，耗用人工： 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬b) 安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程2、自己建造固定資產(chǎn)a) 建造過程中領(lǐng)用材料、耗用人工：借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬b) 建造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 三、生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，人們借助于勞動(dòng)資料對勞動(dòng)對象進(jìn)行加工、制成產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞

5、動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，包括：材料費(fèi)用：勞動(dòng)對象耗費(fèi)的費(fèi)用折舊費(fèi)用：勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用人工費(fèi)用：活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用其他費(fèi)用：如辦公費(fèi)、水電費(fèi)（一）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料結(jié)算并支付職工工資提取職工福利費(fèi)支付各項(xiàng)管理費(fèi)用及其他費(fèi)用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用產(chǎn)品完工入庫計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接用料） 制造費(fèi)用（車間間接用料） 管理費(fèi)用（行政管理部門用料） 貸：原材料（2）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)

6、用（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用（行政管理人員工資） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程（企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬（3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資 a .借：庫存現(xiàn)金 b.借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金（4）按工資總額的14%計(jì)提本期的福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資提取的福利費(fèi)） 管理費(fèi)用（行政管理人員工資提取的福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付職工薪酬（5）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門本期的固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等賬戶（視折舊用途而定） 貸：累計(jì)折舊（6）支付各項(xiàng)管理費(fèi)用（如購置辦公用品等） 借：管

7、理費(fèi)用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（7）以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用（如報(bào)刊訂閱費(fèi)） 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（8）攤銷應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用 借：管理費(fèi)用等賬戶（視費(fèi)用用途而定） 貸：待攤費(fèi)用（9）期末將本期發(fā)生的制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用（10）期末結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念、內(nèi)容成本是對象化的費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本就是為制造一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用之和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容包括：直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用2、產(chǎn)品成本計(jì)算步驟第一步：凡能區(qū)分屬于何種產(chǎn)品的生

8、產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。第二步：凡是生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，先按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間分配后，再計(jì)入各產(chǎn)品成本。（分配方法與材料采購費(fèi)用的分配類似）第三步：為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，月終再分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益，不能記入產(chǎn)品成本） 四、銷售過程的核算銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是售出產(chǎn)品和由此引起的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，以及計(jì)算出銷售成本（即已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）和應(yīng)交納的銷售稅金，以確定產(chǎn)品的銷售利潤。1銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，確認(rèn)

9、銷售收入；結(jié)算銷售貨款；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）；計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金。2銷售過程核算的賬務(wù)處理（1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）收回尚未收到的貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：庫存商品（5）支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（6）計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售

10、稅金 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（7）實(shí)際交納應(yīng)交的稅金 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款（8）預(yù)收銷售定金的銷售過程的核算借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 五、財(cái)務(wù)成果的核算1 .財(cái)務(wù)成果的確定與分配2 .財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶3 .財(cái)務(wù)成果核算的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類）主要用來核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “本年利潤” 貸方（1）主營業(yè)務(wù)成本 （1）主營業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)稅金及附加 （2）其他業(yè)務(wù)收入（3）銷售費(fèi)用 （3）投資收益（4）其他業(yè)務(wù)成本 （4）營業(yè)外收入（

11、5）管理費(fèi)用（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用余額：凈虧損數(shù)額 余額：凈利潤數(shù)額 年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng) 全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。（7）“應(yīng)付利潤”賬戶（負(fù)債類）用來核算企業(yè)應(yīng)向投資者分配的利潤。該賬戶結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)付利潤(或股利)” 貸方實(shí)際支付的 確定分配給投 利潤數(shù)額 資者的利潤數(shù) 余額：表示結(jié)存的應(yīng)付未付數(shù)額五、財(cái)務(wù)成果核算的賬務(wù)處理1期末，將損益類收入科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤2.期末，將損益類成本費(fèi)用科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 借：本年利潤 貸：主

12、營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出3.企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將計(jì)算出來的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用5、提取盈余公積和法定公益金 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積6、應(yīng)當(dāng)分配給投資者的利潤 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利、六、資產(chǎn)計(jì)價(jià)1.應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)處理1）直接核銷法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 借: 管理費(fèi)用 貸: 應(yīng)收賬款2）備抵法 期末計(jì)提 借: 管理費(fèi)用 貸: 壞賬準(zhǔn)備 沖銷壞賬時(shí) 借: 壞賬準(zhǔn)備 貸: 應(yīng)收賬款2.存貨計(jì)價(jià)1）先進(jìn)先出法是假設(shè)先收到

13、的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的方法。實(shí)地盤存制 期末存貨成本=期末存貨數(shù)量最近購貨單價(jià)本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本2）加權(quán)平均法（1）月末一次加權(quán)平均法 月初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本存貨加權(quán)平均單價(jià)= 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量期末存貨成本=期末存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單價(jià)（2）移動(dòng)加權(quán)平均法 前次結(jié)存存貨成本+本次收入存貨成本存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)= 前次結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量3）個(gè)別計(jì)價(jià)法是以存貨收入時(shí)的實(shí)際成本作為該種存貨發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的方法。適用于單價(jià)高，數(shù)量少的存貨。3.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)年限平均法 年限平均法

14、是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。 年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） 預(yù)計(jì)使用年限 =（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額12 年折舊率=年折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)100% 或 =（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率優(yōu)點(diǎn)：核算簡單，通俗易懂缺點(diǎn)：一、年限平均法沒有考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，不符合收入與費(fèi)用的配比原則。 二、固定資產(chǎn)使用后期計(jì)入成本的折舊費(fèi)和修理費(fèi)用高于前期，年限平均法使得各期的分?jǐn)偛痪鶆?。年限平均法適用于各期使用程度和使用

15、效率大致相同的固定資產(chǎn)。工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)提的折舊額與資產(chǎn)的使用成正比例，使資產(chǎn)的使用效益與成本較為合理的配比起來。缺點(diǎn)：1.只承認(rèn)使用是影響折舊的唯一因素，但是沒有考慮無形損耗的因素。 2.預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)完成的工作量很難測定。適用于固定資產(chǎn)使用情況不均衡，工作量可以估計(jì)的制造業(yè)的固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊金額的方法。 年折舊率2預(yù)計(jì)使用年限100% 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 注：在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘