內部控制與成本管理_v1_0

1、1內部控制與成本管理內部控制與成本管理李能發(fā)教授李能發(fā)教授2（一）摩托羅拉良好的內部控制幫助其獲得成功 一、拉開序幕一、拉開序幕“MOTOROLA”MOTOROLA”之所以能夠成功，最重要的一之所以能夠成功，最重要的一點就是其有著良好的內部控制，摩托羅拉早在點就是其有著良好的內部控制，摩托羅拉早在3030年以前就開始建立自己的流程管理體系，既形成年以前就開始建立自己的流程管理體系，既形成了內部控制標準，也表現了公司的經營原則，該了內部控制標準，也表現了公司的經營原則，該控制標準對涉及收入、采購、工資、制造、融資、控制標準對涉及收入、采購、工資、制造、融資、財務報告、計算機系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知

2、識產財務報告、計算機系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識產權等各項業(yè)務的流程都做做了詳盡的規(guī)定，而且權等各項業(yè)務的流程都做做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標準做將會產生何種風險。還指出如果不按照標準做將會產生何種風險。 3據摩托羅拉中國公司的財務經理、曾經的內部控制經理崔學農說，摩托羅拉一旦發(fā)現程序上的問題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進原來的程序，以杜絕類似的事件再次發(fā)生，所以摩托羅拉創(chuàng)建75年來，還從沒有發(fā)生過財務丑聞。正如摩托羅拉公司總裁加利吐克先生所說，“內部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地”。4 20002000年，安然是美國最大的石油和天然氣企業(yè)年，安然是美國最大的石油和天然

3、氣企業(yè)之一，當年的營業(yè)收入超過之一，當年的營業(yè)收入超過10001000億美元，雇傭員工億美元，雇傭員工2 2萬人，是美國萬人，是美國財富財富500500強中的第七大企業(yè)。但就強中的第七大企業(yè)。但就在在20012001年末，安然宣布第三季度年末，安然宣布第三季度6.46.4億美元的虧損，億美元的虧損，美國證交會進行調查，發(fā)現安然以表外（合伙投資）美國證交會進行調查，發(fā)現安然以表外（合伙投資）形式，隱瞞了形式，隱瞞了5 5億美元的債務，亦發(fā)現該公司在億美元的債務，亦發(fā)現該公司在19971997年以來虛報利潤年以來虛報利潤5.85.8億美元。在此同時，安然股價暴億美元。在此同時，安然股價暴跌，由跌，

4、由20012001年初時的年初時的8080美元跌至美元跌至8080美分。同年美分。同年1212月，月，安然申請破產保護令，但在之前安然申請破產保護令，但在之前1010個月內，公司卻因個月內，公司卻因股票價格超過預期目標而向董事及高級管理人員發(fā)放股票價格超過預期目標而向董事及高級管理人員發(fā)放了了3.23.2億美元的紅利。億美元的紅利。 2 2、美國安然事件、美國安然事件5安然事件發(fā)生后，在對其分析調查安然事件發(fā)生后，在對其分析調查時發(fā)現：安然的董事會及審計委員會均時發(fā)現：安然的董事會及審計委員會均采取了不干預監(jiān)控模式，沒有對安然的采取了不干預監(jiān)控模式，沒有對安然的管理層實施有效的監(jiān)督，包括沒有查

5、問管理層實施有效的監(jiān)督，包括沒有查問他們所采用他們所采用“投資合伙投資合伙”的創(chuàng)新的會計的創(chuàng)新的會計方法，事件發(fā)生之后，部分董事表示不方法，事件發(fā)生之后，部分董事表示不太了解安然的財務狀況，也不太了解他太了解安然的財務狀況，也不太了解他們的期貨及期權的業(yè)務。們的期貨及期權的業(yè)務。 6由于安然重視短期的業(yè)績指標， 管理層的薪酬亦與股票表現掛鉤，這誘發(fā)了管理層利用創(chuàng)新的會計方法和做假，以贏取豐厚的獎金和紅利。雖然安然引用了非常先進的風險量化方法監(jiān)控期貨風險，但是營運風險的內部控制形同虛設，管理高層常常藐視或推翻公司制定的內控制度，這是最終導致安然倒閉的重要因素。73 3、中國一些上市公司出問題的原

6、因、中國一些上市公司出問題的原因 土壤環(huán)境土壤環(huán)境 產權制度產權制度 治理結構治理結構 董事會議事規(guī)則董事會議事規(guī)則 監(jiān)事會議事規(guī)則監(jiān)事會議事規(guī)則 內部人控制內部人控制 組織機構重疊組織機構重疊 上下信息不對稱上下信息不對稱 8二、調查統(tǒng)計所揭示的二、調查統(tǒng)計所揭示的 朱榮恩等（朱榮恩等（20042004）的調查結果表明，）的調查結果表明，從企業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)分布等角從企業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)分布等角度來看，中國企業(yè)內部控制在度來看，中國企業(yè)內部控制在“良好良好”以上的比例在以上的比例在58%58%左右。但該調查是以內左右。但該調查是以內部會計控制為主題的，且沒有指明調查部會計控制為主題

7、的，且沒有指明調查對象是否上市公司。對象是否上市公司。9三、內控制度的相關法規(guī)（一）SOX法案 103103條款條款審計、質量控制和獨立性準審計、質量控制和獨立性準則及規(guī)定。要求外部審計師對每份審計報告中則及規(guī)定。要求外部審計師對每份審計報告中說明審計師對上市公司內部控制構成及程序的說明審計師對上市公司內部控制構成及程序的測試范圍，并在該審計報告或單獨的報告中注。測試范圍，并在該審計報告或單獨的報告中注。 10（一） SOX法案302條款公司對財務報告的責任，要求公司主要執(zhí)行負責人、首席財務負責人或履行相似職務的人員在向SEC呈報的每一份年度或季度報告中書面確認公司負責人：（1 1）對建立和保

8、持內部控制負責）對建立和保持內部控制負責（2 2）設計了這些內部控制，并保證其了解報告提供人及其合并報）設計了這些內部控制，并保證其了解報告提供人及其合并報表的下屬機構有關的重要信息，尤其是那些在定期報告編制期表的下屬機構有關的重要信息，尤其是那些在定期報告編制期內的信息內的信息（3 3）評價了在報告中發(fā)布前）評價了在報告中發(fā)布前9090天內發(fā)行人內部控制系統(tǒng)的有效性天內發(fā)行人內部控制系統(tǒng)的有效性（4 4）在報告中陳述了對發(fā)行人內部控制系統(tǒng)有效性的評價結論。）在報告中陳述了對發(fā)行人內部控制系統(tǒng)有效性的評價結論。 要求公司管理層必須向審計師和審計委員會報告公司內部要求公司管理層必須向審計師和審計

9、委員會報告公司內部控制在設計和操作中的所有控制弱點，以及這些控制弱點可能控制在設計和操作中的所有控制弱點，以及這些控制弱點可能對公司記錄、處理、總結與報告財務數據能力的負面影響。對公司記錄、處理、總結與報告財務數據能力的負面影響。 11（一）SOX法案404條款管理層對內部控制的評價。要求：管理層對內部控制的評價。要求：（1 1）公司管理層應對內部控制結構和財務報告程序）公司管理層應對內部控制結構和財務報告程序的有效性進行評價，并包含在年度年度報告中；（的有效性進行評價，并包含在年度年度報告中；（2 2）外部審計師對管理層提供的內部控制評價報告進行外部審計師對管理層提供的內部控制評價報告進行審

10、核和報告。審核和報告。其三個基本要求：其三個基本要求：首先，公司要有自己的內控體系，并有規(guī)范標準；首先，公司要有自己的內控體系，并有規(guī)范標準；其次，嚴格執(zhí)行該規(guī)范標準；其次，嚴格執(zhí)行該規(guī)范標準；第三，要求對所有規(guī)范標準進行設計驗證。第三，要求對所有規(guī)范標準進行設計驗證。12 1996年財政部頒布的獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險，對企業(yè)內部控制的定義、目標和局限性等作出了較為全面的闡述，其作用僅局限于對注冊會計師從事審計業(yè)務提供具體指引。 2001年財政部頒布的內部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）是目前我國內部控制領域內最具權威的標準，也是上市公司進行內部控制實踐所以依據標準，但該規(guī)范仍局

11、限在內部會計控制領域。 財政部于2006年7月15日成立了企業(yè)內部控制標準委員會，該委員會的使命是制定、發(fā)布我國企業(yè)內部控制制度標準，旨在建立一套具有權威性、公認性和統(tǒng)一性的內部控制標準體系。（二）我國財政部對內控制制度的規(guī)定（二）我國財政部對內控制制度的規(guī)定13 深交所于深交所于20062006年年5 5月發(fā)布月發(fā)布上市公司內部控制指上市公司內部控制指引（征求意見稿）引（征求意見稿）（下簡稱（下簡稱內控指引內控指引），向社），向社會公開征求意見。會公開征求意見。內控指引內控指引要求，上市公司應當要求，上市公司應當制定有效的內部控制制度、完善的控制架構，涵蓋公制定有效的內部控制制度、完善的控制

12、架構，涵蓋公司所有經營和管理過程中的風險環(huán)節(jié)。司所有經營和管理過程中的風險環(huán)節(jié)。 （三）我國證券交易所發(fā)布上市公司（三）我國證券交易所發(fā)布上市公司內部控制指引內部控制指引14上海證券交易所也于2006年6月5日出臺上市公司內部控制指引，要求公司董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見。該指引自2006年7月1日起實施，因此， 從2006年年度報告起上市公司就應該披露內部控制自我評估報告和會計師事務所對自我評估報告的核實評價意見。（三）我國證券交易所發(fā)布上市公司（三）我國證券交易所發(fā)布上市公司內部控制指引內部控制指引15四

13、、內部控制思想 內部控制是基于單位內部管理的需要而產內部控制是基于單位內部管理的需要而產生的，無論中國還是其他國家，內部控制都生的，無論中國還是其他國家，內部控制都有著悠久的歷史。有著悠久的歷史。 內部控制思想先后是經歷了內部牽制制度、內部控制思想先后是經歷了內部牽制制度、內部控制制度、內部控制結構和內部控制框內部控制制度、內部控制結構和內部控制框架四個階段。架四個階段。16（一）內部牽制制度 內部牽制制度是內部控制的最初形式，主要處于內部牽制制度是內部控制的最初形式，主要處于保護財產安全的目的而設計的。內部牽制的思想是保護財產安全的目的而設計的。內部牽制的思想是以賬目的相互核對為主要內容的并

14、實行崗位分離。以賬目的相互核對為主要內容的并實行崗位分離。 早在年，早在年，RHRH蒙哥馬利在蒙哥馬利在審計理審計理論與實踐論與實踐中解釋：內部牽制制度是指一個人不能中解釋：內部牽制制度是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立的加以控制的完全支配賬戶，另一個人也不能獨立的加以控制的制度，也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制度，也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。他認為制、相互稽核的。他認為“如果存在良好的內部牽如果存在良好的內部牽制制度，審計人員就無須進行詳細審計制制度，審計人員就無須進行詳細審計”，而且，而且，“審計人員如果認為內部牽制組織是適當的，就不審計人員如

15、果認為內部牽制組織是適當的，就不需要其他人再重復操作會計業(yè)務需要其他人再重復操作會計業(yè)務 ” ” 。17（二）內部控制制度年，美國會計師協(xié)會對內部控制制度作出年，美國會計師協(xié)會對內部控制制度作出如下定義：內部控制包括單位內部采用的機構計劃和所如下定義：內部控制包括單位內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和調整措施，旨在保護單位資產、檢有有關的調整方法和調整措施，旨在保護單位資產、檢查會計數據的準確性和可靠性，提高經營效率，促進有查會計數據的準確性和可靠性，提高經營效率，促進有關人員遵循既定的管理空間。關人員遵循既定的管理空間。年，美國準則委員會（年，美國準則委員會（ASB）在第一號公）在第一

16、號公告中對管理控制和會計控制作出如下定義：告中對管理控制和會計控制作出如下定義：內部會計控內部會計控制制是有組織計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性是有組織計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和紀錄構成，有關的程序和紀錄構成，內部管理控制內部管理控制包括但不限于組包括但不限于組織計劃，以及與管理部門授權辦理經濟業(yè)務的決策過程織計劃，以及與管理部門授權辦理經濟業(yè)務的決策過程有關的程序及其紀錄。這種授權活動是管理部門的職責，有關的程序及其紀錄。這種授權活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經營目標有關，是對經它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經營目標有關，是對經濟業(yè)務驚醒進行會

17、計控制的起點。濟業(yè)務驚醒進行會計控制的起點。18（三）內部控制結構年，美國會計師協(xié)會發(fā)布了第號年，美國會計師協(xié)會發(fā)布了第號審審計準則說明書計準則說明書提出了內部控制結構的概念：為合理保提出了內部控制結構的概念：為合理保證公司實現具體目標設立的一系列政策和程序。證公司實現具體目標設立的一系列政策和程序。內部控制結構由三個要素組成：控制環(huán)境、會計系內部控制結構由三個要素組成：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。統(tǒng)、控制程序?？刂骗h(huán)境是實現控制目標的環(huán)境保證會計系統(tǒng)是內部控制結構的核心因素控制程序是保證內部控制結構有效運行的機制19（四）內部控制框架美國反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會即COSO提出

18、了內部控制框架的概念，指出內部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性，經營的效果和效率以及現行法規(guī)的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。20五、管理與控制管理的含義管理的含義控制的含義控制的含義企業(yè)管理系統(tǒng)企業(yè)管理系統(tǒng)管理制度管理制度內部控制制度內部控制制度21（一）（一）內部控制的自我評估的含義內部控制的自我評估是指公司定期或不定期的對自己及所屬子公司的內部控制系統(tǒng)進行評價，重點評價內部控制制度的有效性及其實施的效率與效果，以期能更好的實現內部控制的目標。其普遍的方式是內部審計人員與被評估單位管

19、理人員組成一個小組，管理人員在內部審計人員的幫助下，對本部門內部控制的有效性進行評價，然后根據評價和集體討論提出改進建議并出具報告，由管理者實施。六、內部控制的自我評估22（二）（二）內部控制的自我評估法我國內部審計協(xié)會于年月我國內部審計協(xié)會于年月日發(fā)布了日發(fā)布了內部審計具體準則第號內部審計具體準則第號內內部審計的控制自我評估法部審計的控制自我評估法。該準則于年月日起實施。該準則于年月日起實施。23（三）（三）內部控制的自我評估結構 管理者的支持管理者的支持 研討會研討會 自我評估報告自我評估報告報告內容報告內容內部控制評價的范圍和評價過程中的特殊情況；內部控制評價的范圍和評價過程中的特殊情況

20、；內部控制各環(huán)節(jié)的風險程度內部控制各環(huán)節(jié)的風險程度（紅、黃、深綠、淺藍、白）（紅、黃、深綠、淺藍、白）對高風險環(huán)節(jié)進行稱述對高風險環(huán)節(jié)進行稱述 行動計劃行動計劃2425八、成本的經濟實質和作用（一）（一）成本的經濟實質 成本是商品經濟的價值范疇，它是商品價值的組成本是商品經濟的價值范疇，它是商品價值的組成部分，有已消耗的生產資料的轉移價值和必要勞動成部分，有已消耗的生產資料的轉移價值和必要勞動創(chuàng)造的價值所組成。馬克思指出：創(chuàng)造的價值所組成。馬克思指出：“商品商品W W的價值，的價值，用公式來表示是用公式來表示是W=C+V+m”W=C+V+m”。 成本作為勞動耗費的尺度，其基本含義是指商品成本作

21、為勞動耗費的尺度，其基本含義是指商品生產中活勞動中必要勞動耗費和物化勞動耗費的貨幣生產中活勞動中必要勞動耗費和物化勞動耗費的貨幣表現。表現。 成本的實質是指商品價值中的成本的實質是指商品價值中的C C和和V V。它是由已消。它是由已消耗的生產資料的轉移價值和必要勞動時間所創(chuàng)造的價耗的生產資料的轉移價值和必要勞動時間所創(chuàng)造的價值構成。它是生產經營過程中勞動耗費及其補償價值值構成。它是生產經營過程中勞動耗費及其補償價值的貨幣表現，體現著一定的社會經濟關系。的貨幣表現，體現著一定的社會經濟關系。26八、成本的經濟實質和作用（二）（二）成本的作用 產品成本作為其也生產經營過程中勞動耗費產品成本作為其也

22、生產經營過程中勞動耗費和補償價值的尺度，作為定價和經營決策的依據，和補償價值的尺度，作為定價和經營決策的依據，對降低耗費，足額補償、合理定價和經營決策具對降低耗費，足額補償、合理定價和經營決策具有重要作用。有重要作用。27（二）（二）成本的作用1、 成本是反映和控制勞動耗費的手段成本是反映和控制勞動耗費的手段2、 成本是補償勞動耗費的標準成本是補償勞動耗費的標準3、 成本是制定產品價格的基礎成本是制定產品價格的基礎4、 成本是企業(yè)經營決策的重要依據成本是企業(yè)經營決策的重要依據28九、成本的分類 （一）（一）成本按其經濟用途的分類（二）（二）成本按可辨認性的分類（三）（三）成本按實際發(fā)生的時間的

23、分類（四）（四）成本按其可控性的分類（五）（五）成本按其與決策的關系分類（六）（六）成本按核算目的不同的分類（七）（七）成本按與業(yè)務量的關系的分類（八）（八）其他29（一）成本會計制度（一）成本會計制度 十、成本會計制度與成本會計基礎工作 成本會計制度是組織和從事成本會計工作的成本會計制度是組織和從事成本會計工作的規(guī)范和規(guī)則，是會計制度的一個組成部分。規(guī)范和規(guī)則，是會計制度的一個組成部分。 廣義的成本會計制度包括對成本進行預測、廣義的成本會計制度包括對成本進行預測、決策、規(guī)劃決策、規(guī)劃 、控制、核算、分析和考核等作、控制、核算、分析和考核等作出的規(guī)定。出的規(guī)定。 狹義的成本會計制度主要指有關成

24、本核算的狹義的成本會計制度主要指有關成本核算的規(guī)定和辦法。規(guī)定和辦法。30（二）成本會計制度的基礎工作（二）成本會計制度的基礎工作 建立、健全原始紀錄建立、健全原始紀錄 建立、健全計量、驗收和盤點建立、健全計量、驗收和盤點 制定合理定額，加強定額管理制定合理定額，加強定額管理 建立內部結算制度與結算價格建立內部結算制度與結算價格31 成本預測是成本管理的重要環(huán)節(jié)。 它是在編制成本預算之前，根據企業(yè)的經濟總目標和預測期可能發(fā)生的各個影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標成本、預計成本水平和變動趨勢的一種管理活動。（一）成本預測的含義十一、成本的預測32十一、成本的預測（二）成本預測（年度）步

25、驟 根據企業(yè)的經營總目標，提出初選的目標成本。 初步預測在當前生產經營條件下成本可能達到的水平，并找出與初選目標成本的差距。 提出各種降低成本方案，對比、分析各種成本方案的經濟效果。 選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標成本。33十一、成本的預測（二）可比產品成本預測1 1、確定初選目標成本、確定初選目標成本 選擇某一先進的成本水平作為初選目標成本。選擇某一先進的成本水平作為初選目標成本。 根據企業(yè)預測期的目標利潤來測算目標成本。根據企業(yè)預測期的目標利潤來測算目標成本。 2 2、成本初步預測、成本初步預測 按上年預計平均單位成本測算預測期可比產品成本。按上年預計平均單位成本測算預測期可比產品成本。

26、根據根據3年可比產品成本資料預算預測期可比產品成本。年可比產品成本資料預算預測期可比產品成本。34（二）可比產品成本預測 3 3、提出各種成本降低方案、提出各種成本降低方案 改進產品設計，開展價值分析，努力節(jié)約材料、改進產品設計，開展價值分析，努力節(jié)約材料、 燃料和人力等消耗。燃料和人力等消耗。 改善生產經營管理，合理組織生產。改善生產經營管理，合理組織生產。嚴格控制費用開支，努力降低管理費用。嚴格控制費用開支，努力降低管理費用。35（二）可比產品成本預測 4 4、正式確定目標成本、正式確定目標成本 企業(yè)的成本價格的措施和方案確定后，應進一步企業(yè)的成本價格的措施和方案確定后，應進一步測算各項措施對產品成本的影響程度，據以修訂初選測算各項措施對產品成本的影響程度，據以修訂初選目標成本，正確確定企業(yè)預測期的目標成本。目標成本，正確確定企業(yè)預測期的目標成本。 測算材料企業(yè)費用對成本的影響。測算材料企業(yè)費用對成本的影響。 測算工資費用對成本的影響。測算工資費用對成本的影響。 測算生產增長超過管理費用增加而形成的節(jié)約。測算生產增長超過管理費用增加而形成的節(jié)約。測算廢品率降低而形成的節(jié)約。測算廢品率降低而形成的節(jié)約。36 單因素模型單因素模型 Z1= Yb測算的經濟計量模型測算的經濟計量模型 雙因素模型雙因素模型