大企業(yè)交流審計

1、洛陽市國家稅務局 緊密分析 優(yōu)化服務 做好合資企業(yè)稅收風險管理工作 洛陽ABC有限公司稅務審計案例匯報人：洛陽局 楊楠背景介紹 根據(jù)總局要求，由省局統(tǒng)一部署，組建各審計團隊，其中我小組負責審計中國兵器裝備集團在洛陽相關企業(yè)，重點對這幾家企業(yè)2010年至2014年期間的經營情況實施了現(xiàn)場審計工作，旨在通過此種方式不斷深化對企業(yè)的納稅服務，提高稅收征管的質量，同時努力幫助企業(yè)建立涉稅風險內控機制。大企業(yè)審計企業(yè)基本情況01案頭分析和現(xiàn)場審計過程02涉稅風險點分析03總結及建議04目錄CONTENTE企業(yè)基本情況01大企業(yè)審計洛陽ABC有限公司 該企業(yè)由洛陽北方企業(yè)集團有限公司和正大集團易初（香港）

2、投資有限公司共同投資成立的生產性外商投資企業(yè)。股東及股份比例：泰國正大集團（香港）易初投資有限公司占55%，洛陽北方企業(yè)集團有限公司占45%，經營范圍：生產并向國內外銷售大陽牌摩托車和大陽低速四輪車及零配件、開發(fā)摩托車生產新技術。大企業(yè)審計控股比例泰國正大集團洛陽北方企業(yè)經營主要指標大企業(yè)審計近年稅負變化圖大企業(yè)審計0123456720102011201220132014所得稅稅負所得稅稅負 大企業(yè)審計企業(yè)稅收風險內控建設情況 該公司建立有相關內控制度，包括戰(zhàn)略、議事管理、財務管理、子公司管理、投資管理、運營管理、設備能源管理、生產管理、技術管理、質量管理、人力、采購、銷售、審計、監(jiān)察、信息化

3、和黨群管理等方面。 該公司內部設審計部，每年不定期進行財務審計，審計內容包含有涉稅風險問題審計；公司每年均聘請會計師事務所進行會計審計，聘請稅務師事務所進行稅務申報專項審計，以降低涉稅風險。主要特點01中外合資企業(yè)02會計核算健全03稅法遵從度高內控比較健全04高新技術企業(yè)并享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠大企業(yè)審計案頭分析與現(xiàn)場審計階段02大企業(yè)審計小小草 PPT主要工作方法總體思路 收集風險管理信息案頭審計實施針對性現(xiàn)場審計反饋和改進全盤把握評估風險小小草 PPT主要工作方法案頭分析階段成本類成本類增值稅企業(yè)所得稅費用類收入類優(yōu)惠類收入類費用類優(yōu)惠類 小組首先指定明晰的工作程序，按照稅種進行采取分

4、工協(xié)作的方式，再從稅種內部劃分為收入類、費用類、成本類等幾個具體項，層層推進，同時利用省局下發(fā)的風險特征庫對照開展案頭審計工作，極大地提高了工作效率。主要工作方法現(xiàn)場審計一是探索現(xiàn)場同步審計與痕跡監(jiān)控管理. 二是建立審計組“三審兩會”工作機制三是有效利用第三方信息四是有效溝通、準確判斷大企業(yè)審計大企業(yè)審計主要成果 通過案頭審計和現(xiàn)場審計，最終查明該企業(yè)的涉稅風險點有7個，共涉及金額8,329，267.00元，涉及稅額1,545,447元，其中涉及增值稅金額943,342元，增值稅稅額95,585元，涉及所得稅金額7,385,925元，稅額1,449,862元。其中收入類 4個，費用類2個，優(yōu)惠

5、類1個。涉稅風險點分析03大企業(yè)審計風險點1：未按規(guī)定取得稅前扣除憑據(jù)防范建議： 建議企業(yè)加強對報銷發(fā)票的核查，及時對稅前扣除憑據(jù)進行核查；加強對稅前扣除憑證經手人員的培訓，結合內控制度制定相關辦法，強化對稅前扣除憑證的合規(guī)性和合法性管理。. 原因及可能涉及的部門： 企業(yè)將應該取得發(fā)票扣除的費用沒有取得發(fā)票，直接報銷并計入相關成本費用，該類費用不允許稅前扣除，此風險涉及企業(yè)各個部門。. 費用類風險點2：計提的工資未實際發(fā)放防范建議：加強銷售部門工資核算和財務部門人員的稅收政策培訓，未實際發(fā)放部分的工資在企業(yè)所得稅稅前及時調整，不在企業(yè)所得稅稅前扣除。. 原因及可能涉及的部門：企業(yè)的銷售人員工資

6、由于人員績效及獎金的因素，按照勞務合同提取后并沒有實際發(fā)放，而是放在“其他往來-其他-銷售待發(fā)工資中”備用發(fā)放，截止當年匯算清繳結束仍未實際發(fā)放的工資在企業(yè)所得稅稅前不允許扣除，此風險涉及銷售部門和財務部門。. 費用類風險點3：收到社保返還款未計收入防范建議：加強財務人員的稅收政策培訓，尤其是對稅會差異應及時調整，正確理解稅法中應稅收入的含義。. 原因及可能涉及的部門：企業(yè)將收到的返還款作為專項資金，?？顚Ｓ?，所以沒有計入企業(yè)所得稅的收入，不符合企業(yè)所得稅稅法的收入規(guī)定，此風險涉及財務部門。收入類風險點4：收到的拆遷賠償款未記收入防范建議：加強財務人員的稅收政策培訓，正確理解稅法中應稅收入的含

7、義和確認收入實現(xiàn)的含義。. 原因及可能涉及的部門：企業(yè)認為收到的拆遷賠償款是專項用于拆遷過程中，現(xiàn)在拆遷并未實施，應當將其計入往來，待實施時才作為收入，所以沒有計入企業(yè)所得稅的收入，不符合企業(yè)所得稅稅法的收入規(guī)定，此風險涉及財務部門。收入類風險點5：取得收入未按照價外費用計提增值稅防范建議：建議企業(yè)財務部門和售后服務部門緊密配合，及時關注售后服務部門中有關收入部分，及時按照增值稅規(guī)定計提增值稅銷項稅。 原因及可能涉及的部門：該企業(yè)在銷售摩托車后，如購買方丟失合格證，企業(yè)可以為其補辦，但每張合格證收取100元，企業(yè)將其計入營業(yè)外收入。按照稅法規(guī)定該補辦合格證收取的收入屬于價外費用，需要計提增值稅

8、。此風險涉及售后服務部門和財務部門。收入類風險點6：銷售自來水未按照適用稅率繳納增值稅防范建議： 加強財務人員的稅收政策培訓，加強對增值稅稅率應用范圍的理解。 原因及可能涉及的部門： 按照稅法規(guī)定，銷售自來水，應按照13%繳納增值稅，但一般納稅人銷售自產的自來水，可以按照簡易辦法征收，適用6%或者3%的征收率。但企業(yè)2014年將外購的自來水轉銷按簡易辦法繳納增值稅，不符合稅法規(guī)定。此風險涉及企業(yè)財務部門。收入類風險點7：研發(fā)費用擴大加計扣除范圍防范建議： 加強財務人員和研發(fā)人員的項目對接，認真研究加強研發(fā)費用的稅收政策培訓。 原因及可能涉及的部門： 國家對于企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用允許在企業(yè)所得稅稅

9、前加計扣除，但企業(yè)的研發(fā)是由研發(fā)部門進行，財務人員對于研發(fā)并不是十分的清楚，照成企業(yè)歸集的研發(fā)費用超出了相關稅法的規(guī)定。此風險涉及研發(fā)部門和財務部門。優(yōu)惠類總結及建議04大企業(yè)審計大企業(yè)審計企業(yè)存在涉稅風險的原因分析（企業(yè)方面）010203對稅法的誤讀內部控制不健全或無效稅收籌劃不當04特殊原因造成的忽視Step 01Step 02Step 03Step 04事前謀劃不足。如不了解稅法規(guī)定產生涉稅風險。. 事中內部控制缺失。如涉稅風險沒有及時控制形成納稅風險。事后治理溝通協(xié)調缺位。稅收政策執(zhí)行不到位。 大企業(yè)審計企業(yè)存在涉稅風險的原因分析（稅務機關方面）大企業(yè)審計審計過程四大步驟了解企業(yè)及其環(huán)境收集風險管理信息風險評估及審計指定個性化應對策略大企業(yè)審計方式方法的探索上下聯(lián)動上下級加強溝通、主動作為 心中有數(shù)評價企業(yè)的遵從意愿、稅收風險內控的能力和機制重心前移引導企業(yè)主動控制風險，糾正不遵從行為。加強后續(xù)管理形成更科學、高效的檢查能力大企業(yè)審計工作建議企業(yè)基本