第2-1章 會計對象、等式、要素

1、第二章 會計基本記賬方法v會計對象會計對象v會計要素會計要素v會計等式會計等式v會計科目及賬戶會計科目及賬戶v復式記賬復式記賬項目一 會計要素、等式、對象一、會計對象一、會計對象 指會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容；具體來說，會計對象的靜態(tài)形式是資金，動態(tài)形式是資金運動。 資金運動：資金運動： 資金的投入、資金的運用、資金的退出。 其具體運動過程： 供應過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 籌集資金籌集資金貨幣資金現(xiàn)金、存款儲備資金原材料生產(chǎn)資金在產(chǎn)品成品資金產(chǎn)成品貨幣資金現(xiàn)金、存款供應過程生產(chǎn)過程銷售過程結(jié)算資金應付款項結(jié)算資金應收款項固定資金機器設備資金退出資金退出工資和其他成本費用資金周而復始循環(huán)、周轉(zhuǎn)

2、工業(yè)企業(yè)資金運動流程圖工業(yè)企業(yè)資金運動流程圖第二節(jié)會計核算的基本要素一、什么是會計要素?對各交易或事項的性質(zhì)與內(nèi)容進行分析的基對各交易或事項的性質(zhì)與內(nèi)容進行分析的基礎上，礎上，對會計對象的具體分類。對會計對象的具體分類。 資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入利潤利潤費用費用二、資二、資 產(chǎn)（產(chǎn)（Asset) Asset) 資產(chǎn)資產(chǎn)-指企業(yè)指企業(yè)過去過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有擁有或者控制或者控制的、預期會給企業(yè)的、預期會給企業(yè)帶來帶來經(jīng)濟利益的資源。經(jīng)濟利益的資源。 （一）資產(chǎn)的概念（一）資產(chǎn)的概念如：企業(yè)的貨幣、機器廠房、原材料、商 品、債權(quán)等都是

3、企業(yè)的資產(chǎn)。 資產(chǎn)是由資產(chǎn)是由過去過去的交易、事項所形成的的交易、事項所形成的 資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制擁有或控制的的 資產(chǎn)應該預期能給企業(yè)帶來資產(chǎn)應該預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益特點：特點：（二（二 ）資產(chǎn)的特點）資產(chǎn)的特點（三）資產(chǎn)的確認條件（三）資產(chǎn)的確認條件50%50%可能性可能性95%95%資產(chǎn)資產(chǎn) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)在1年或長于1年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等 可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資

4、產(chǎn)、等（四）資產(chǎn)的分類（四）資產(chǎn)的分類二、負債(Liability) 債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益負債負債-企業(yè)企業(yè)過去過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的益流出企業(yè)的現(xiàn)時現(xiàn)時義務。義務。（一）負債的概念與特征（一）負債的概念與特征債權(quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益（二）負債的確認條件（二）負債的確認條件負債 流動負債非流動負債在1年或長于1年的營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)呢搨?。流動負債以外的負債短期借款、交易性金融負債、應付票?jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等 長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅

5、負債等。（三）負債的分類（三）負債的分類三、所有者權(quán)益(Ownerequity) 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。投資者債權(quán)人資產(chǎn)負債負債所所有有者者權(quán)權(quán)益益（一）所有者權(quán)益的概念（一）所有者權(quán)益的概念（二）（二）所有者權(quán)益的特征：所有者權(quán)益的特征：1. 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；還所有者權(quán)益；2. 企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后所有者權(quán)益才企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后所有者權(quán)益才返還給

6、所有者返還給所有者 ；3. 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。利得利得：由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。分計入所者權(quán)益的利得和計入當期損益的利得 。損失損失：由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。分計入所者權(quán)益的損失和計入當期損益的損失 。（三）（三）所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的分類分類：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤資本公積資本公積：包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和

7、損失四、收入 Revenue收入收入-是指企業(yè)在是指企業(yè)在日常日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（一）收入的概念（一）收入的概念（二（二 ）收入的特征）收入的特征（三）收入的確認條件（三）收入的確認條件50%可能性可能性95%（四）收入的分類（四）收入的分類銷售收入銷售收入勞務收入勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收收入入 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入按來源按來源按所處地位按所處地位費用費用-指企業(yè)在指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)

8、益減少中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 五、費用(Expense)（一）定義（二）特征（二）特征企業(yè)的企業(yè)的日?；顒尤粘；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的中發(fā)生的會會導致導致企業(yè)企業(yè)所有者權(quán)益所有者權(quán)益的減少，的減少，但但與企業(yè)向所有者分與企業(yè)向所有者分配利潤無關配利潤無關 ，表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或者負債增加，或兩者，表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或者負債增加，或兩者兼有兼有（三）確認條件：兩個（三）確認條件：兩個經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益很可能很可能流出企業(yè)流出企業(yè)50%50%可能性可能性95

9、%95%經(jīng)濟利益的流出金額經(jīng)濟利益的流出金額能夠可靠計量能夠可靠計量（四）分類（四）分類費費用用主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本銷售費用銷售費用其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本管理費用管理費用財務費用財務費用期間費用期間費用營業(yè)成本營業(yè)成本六、利 潤(Profit)利潤利潤-企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。 “盈利”、“損益”l利潤的形成表現(xiàn)為凈資產(chǎn)的增加利潤利潤構(gòu)成構(gòu)成收入減去費用后的凈額 直接計入當期利潤的利得和損失 利潤的計算層次利潤的計算層次： 營業(yè)利潤-利潤總額-凈利潤q 又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者

10、現(xiàn)金等價物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物（一）（一）歷史成本歷史成本前進會計要素的計量會計要素的計量q 又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物取得同樣一項資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物（二）（二）重置成本重置成本前進q 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。用以及相關稅費后

11、的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值（三）可變現(xiàn)凈值前進q 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（四）現(xiàn)值（四）現(xiàn)值前進q 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。債務清償?shù)慕痤~計量。（五）公允價值（

12、五）公允價值前進一、會計等式的含義+-第三節(jié)會計等式會計等式也稱會計恒等式，是會計要素內(nèi)在聯(lián)系的表達式，是設置賬戶、復式記賬和設計會計報表的理論依據(jù)。 靜態(tài)會計等式是指由靜態(tài)會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務狀況的等式。其表達式為:資產(chǎn)資產(chǎn)= =權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 二、靜態(tài)會計等式 資產(chǎn)= =負債+ +所有者權(quán)益，體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面在價值上的恒等關系： 資金存在形態(tài)= =資金來源渠道； 兩者在價值量上是相等的。 資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化： 隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加； 負債、所有者權(quán)益的減少而減

13、少。（二）靜態(tài)會計等式的含義費用費用利潤利潤收入收入三、動態(tài)會計等式動態(tài)會計等式是由動態(tài)會計要素收入、費用、利潤組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式。收入與其相關的費用配比后的結(jié)果就是利潤。（一）動態(tài)會計等式的形成（一）動態(tài)會計等式的形成（二）動態(tài)會計等式的含義（二）動態(tài)會計等式的含義 揭示了在某一特定期間內(nèi)，收入、費用、利潤之間的相互關系： 收入費用利潤；收入費用虧損 利潤會隨著收入的增減成正比例變化；隨著費用的增減成反比例變化。( (一一) )經(jīng)濟業(yè)務的含義：經(jīng)濟業(yè)務的含義： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。 收入費用利潤收入費

14、用利潤 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務等式左邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務等式右邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務（二）經(jīng)濟業(yè)務的四種類型（二）經(jīng)濟業(yè)務的四種類型: :例例收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入例例從銀行借入短期借款50000元，已存入銀行存款戶。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入(1)(1)使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。 +100 000 +100 000 50 000 50 000例例用銀行存款歸還短

15、期借款50 000元。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入例例用銀行存款50 000元歸還投資者投資。 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入(2)(2)使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。 -50 000 -50 000-50 000 -50 00050 000 -50 000例例用銀行存款50 000元購買機器設備一臺。 資產(chǎn) + 費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入例例用銀行存款50000元支付當月的水電費。 資產(chǎn) + 費用 = 負債+所有者權(quán)益+收入(3)(3)使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡+50 000 -50 000-