最新現(xiàn)金流量表經(jīng)典編制方法總結(jié)

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的基本原理與方法會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系只有一個公式，但分二種情況：1、1月11月任何月份，兩表的勾稽公式：資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”期末數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”年初數(shù)+利潤表的“凈利潤”本年累計數(shù)2、12月，如果全年度“凈利潤”是負(fù)數(shù)（即虧損），兩表的勾稽公式同上，即；資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”期末數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”年初數(shù)+利潤表的“凈利潤”本年累計數(shù)3、12月，如果全年度“凈利潤”是正數(shù)（即盈利），兩表的勾稽公式資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”期末數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”年初數(shù)+（利潤表的“凈利潤”本年累計數(shù)

2、-本年提取的盈余公積數(shù)）僅供參考。資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤就是期初的未分配利潤數(shù)加上本期利潤表中的累計實現(xiàn)利潤數(shù).利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的鉤稽關(guān)系在于本年利潤，利潤表中的本年利潤累計加上年初未分配利潤就是資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項的期末數(shù)。利潤表就是資產(chǎn)負(fù)債表中本年利潤部分的擴展。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的、利潤表是動態(tài)的。資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的年初數(shù)+損益表(即利潤表)的凈利潤累計數(shù)=資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤年末數(shù)。1.資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”科目期末數(shù) - “未分配利潤”科目期初數(shù) = 利潤表“凈利潤” 科目累計數(shù)。2.利潤表“凈利潤”科目 + “年初未分配利潤” - 本期分配利潤 - 計提公積金、

3、公益金 = 資產(chǎn)負(fù)債表“期末未分配利潤”期末數(shù)。(1)損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(2)資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價物凈增加(3)利潤表中的凈銷貨額-資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款(票據(jù))增加額+預(yù)收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(4)資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價物之外的其他各項流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增加(減少)額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項目的減少(增加)額。一、會計報表項目之間基本勾稽關(guān)系包括:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;收入-費用=利潤;現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量;資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分別與其附表

4、、附注、補充資料等相互勾稽等。在會計報表基本勾稽關(guān)系中,前三項勾稽關(guān)系,分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系,一般沒有問題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表間勾稽關(guān)系根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資,復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額,復(fù)核、匡算利潤表中“管理費用折舊費”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗,分析主營業(yè)務(wù)收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利

5、潤”項目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤及利潤分配表中,“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額,應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目期末與期初差額,與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致;銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17%)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額;購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金(主營

6、業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17%)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。四、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系（一）確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”，現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物,故該公式未考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。（二）確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1）.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實收資本或股本期末數(shù)-實收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù))2）.借款收到

7、的現(xiàn)金=(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù))3）.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4）.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù))(剔除利息)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息)5）.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出。6）.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金(收購本公

8、司股票,退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn),除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。（三）確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù))+(長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù))。該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益(應(yīng)收利息期初數(shù)應(yīng)收利息期末數(shù))(應(yīng)收股利期初數(shù)-應(yīng)收股利期末數(shù))3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額。=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)

9、期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如收回融資租賃設(shè)備本金等。5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù))上述公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6.投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù))(剔

10、除投資收益或損失)。該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如投資未按期到位罰款。（四）確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×(1+17%)+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額。2.收到的稅費返還=(應(yīng)收補貼款期初余額-應(yīng)收補貼款期末余額)+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)

11、本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一)具體操作中,由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表,數(shù)據(jù)很難精確,該項目留到最后倒擠填列,計算公式是:收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金(公式二)=補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-(1+2)-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù),與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)×(1+17%)+其他業(yè)務(wù)支出(剔除稅金)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余

12、額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)。（2016.02.23-經(jīng)典總結(jié)，我們將“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中的“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款”和“購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”中的“應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨”作為過渡科目，將“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”中的“主營業(yè)務(wù)收入、銷項稅額”、“購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”中的“主營業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、進項稅額”定義為源科目。有一個根本的原則來確定如何定義特殊事項，凡是過渡科目未對應(yīng)“源科目”的，就加，凡是過渡科目未對應(yīng)現(xiàn)金的就減。無論過渡科目是借方或貸方均如此。）5.支付給職工以及

13、為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“應(yīng)付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數(shù)+管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”+成本及制造費用明細(xì)表中的“勞動保護費”6.支付的各項稅費=“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)+“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項目，即:實際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進項稅。7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出(剔除固定資產(chǎn)處置損失)+管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞

14、賬損失、列入的各項稅金等)+營業(yè)費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響=匯兌損益五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的基本原理經(jīng)營活動是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要源泉，也是產(chǎn)生利潤的主要源泉。為了反映現(xiàn)金流量與利潤的關(guān)系，現(xiàn)金流量表補充資料從凈利潤入手，間接分析經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量表正表從經(jīng)濟業(yè)務(wù)入手，直接分析經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量形成核對關(guān)系。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量需要進行以下三步調(diào)整：一是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營利潤。 凈利潤收入費用，

15、這里的收入和費用是企業(yè)一切經(jīng)濟活動（包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動）產(chǎn)生的收益和費用。 為了將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，首先應(yīng)將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營利潤，即凈利潤投資、籌資活動產(chǎn)生的費用投資、籌資活動產(chǎn)生的收益 經(jīng)營利潤。二是將經(jīng)營利潤調(diào)整為損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 以損益為基礎(chǔ)，可以將經(jīng)營活動劃分為損益性經(jīng)營活動和 非損益性經(jīng)營活動。 產(chǎn)生收入或費用的經(jīng)營活動，稱為損益性 經(jīng)營活動；不產(chǎn)生收入或費用的經(jīng)營活動，稱為非損益性經(jīng)營 活動。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入或費用，不一定都產(chǎn)生現(xiàn)金流量， 要將經(jīng)營利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 就必須將不 涉及現(xiàn)金收支的經(jīng)營收入和經(jīng)營費用從經(jīng)營利潤中

16、剔除掉。 即經(jīng)營利潤不產(chǎn)生現(xiàn)金流出量的經(jīng)營費用不產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的經(jīng)營收入損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量只是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一部分，有些經(jīng)營活動不會產(chǎn)生收益或費 用，即非損益性經(jīng)營活動，但卻會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 為此，損益 性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量±非損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量企業(yè)全部經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。綜上所述，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的公式如 下：凈利潤投資、籌資活動產(chǎn)生的費用投資、籌資活動產(chǎn)生 的收益不產(chǎn)生現(xiàn)金流出量的經(jīng)營費用不產(chǎn)生現(xiàn)金流入量 的經(jīng)營收入±非損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。二、將凈利潤調(diào)節(jié)

17、為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的調(diào)整原理與填列方法（以凈利潤為基礎(chǔ)）按上述將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的基本原理 與公式，現(xiàn)金流量表補充資料列出了在凈利潤的基礎(chǔ)之上需 要調(diào)整的14個項目，現(xiàn)概括為以下10個項目，具體說明各項 目的調(diào)整原理與填列方法。（一）加：財務(wù)費用（利潤表第1項：扣除籌資活動凈損益）。此項目只包括投資活動、 籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可分為以下三類：1.經(jīng)營性財務(wù)費用。 主要指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、計提應(yīng)收票據(jù)利息、計提應(yīng)付票據(jù)利息、存貨購銷產(chǎn)生的匯兌損益等。 這些業(yè)務(wù)發(fā)生會引起經(jīng)營性財務(wù)費用發(fā)生增減變動，導(dǎo)致利潤減少或增加，而不會產(chǎn)生現(xiàn)金

18、流出或流入，按道理說，應(yīng)進行調(diào)增或調(diào)減處理，但與經(jīng)營性財務(wù)費用相對應(yīng)的是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目，為避免重復(fù)，經(jīng)營性財務(wù)費用在此不作調(diào)整，而在經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目里進行調(diào)整。2.投資性財務(wù)費用。主要指購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的不計入成本的利息和匯兌損益。 這里的利息和匯兌損益 是由投資活動產(chǎn)生的，所以應(yīng)做出調(diào)增或調(diào)減處理。3.籌資性財務(wù)費用。主要指短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等產(chǎn)生的利息或匯兌損益。這里的利息或匯兌損益是由籌資活動產(chǎn)生的， 所以應(yīng)做出調(diào)增或調(diào)減處理。 本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”賬戶記錄分析填列。 為方便調(diào)整， 可在財務(wù)費用總分類賬戶下按“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動

19、”分設(shè)明細(xì)分類賬積累數(shù)據(jù)。（二）加：公允價值變動損失（收益以“”號填列）。（利潤表第2項扣除投資活動凈損益）。公允價值變動損益，主要由交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和后續(xù)計量模式為公允價值計價的投資性房地產(chǎn)幾個投資項目在期末計價時產(chǎn)生，屬于投資產(chǎn)生的損益，所以， 是損失應(yīng)予以加上，是收益應(yīng)予以減去。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，由應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生的公允價值變動損益，屬于不涉及現(xiàn)金收支的經(jīng)營損益，因此，是損失應(yīng)予以加上，是收益應(yīng)予以減去。 本項目應(yīng)依據(jù)利潤表“公允價值變動損益”項目金額填列。（三）加：投資損失（收益以“”號填列）。（利潤表第3項，扣除投資活動凈損益）。投資損益是因各項對外

20、投資活動產(chǎn)生的，所以，若為投資損失應(yīng)予以加上；若為投資收益應(yīng)予以減去。本項目應(yīng)根據(jù)利潤表“投資收益”項目金額填列。（四）加：處置固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失及固定資產(chǎn)報廢損失。（收益以“”號填列）。（利潤表第4項，扣除投資活動凈損益）。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)及固定資產(chǎn)報廢發(fā)生的損失或收益， 屬于投資活動產(chǎn)生的損失或收益，因此應(yīng)予以加上或減去。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶記錄分析填列。（五）加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（利潤表第5項，資產(chǎn)負(fù)債表第1項，扣除既含經(jīng)營活動，又含投資融資活動凈損益）。（屬于不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括

21、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，計入當(dāng)期利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除，在具體計算時可以直接根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”項目當(dāng)期發(fā)生金額計算。本文所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，主要包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。1.壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備是對經(jīng)營項目

22、減值損失計提的準(zhǔn)備，因其減值損失屬于經(jīng)營費用，且未產(chǎn)生現(xiàn)金流出量，所以應(yīng)予以加上。 但若為轉(zhuǎn)回則應(yīng)予以減去。（根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”，“存貨跌價準(zhǔn)備”查找填列）2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等是對投資項目減值損失計提的準(zhǔn)備，因其減值損失屬于投資費用，所以應(yīng)予以加上。 但持有至到期投資減值準(zhǔn)備若為轉(zhuǎn)回應(yīng)予以減去。本項目可依據(jù)利潤表上“資產(chǎn)減值損失”項目金額填列。（六）加：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。（資產(chǎn)負(fù)債表第2項）。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計

23、入期間費用的已列入了利潤表，計入制造費用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回（計入存貨的部分屬于與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，所以應(yīng)加上），然后在“存貨的減少（減：增加）”項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。也就是說，在計算固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整時，應(yīng)將計提的固定資產(chǎn)折舊不管是計入制造費用還是計入期間費用，都先是加上，對于計入制造費用的，增加了期末存貨，但該部分存貨的增加沒有支付現(xiàn)金，所以再在“

24、存貨的減少（減：增加）”項目中以相同金額調(diào)減。長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用折舊或攤銷形成的管理費用、銷售費用和制造費用等經(jīng)營費用，并沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流出量，所以應(yīng)予以加上。 需要說明一點，當(dāng)期制造費用只有一部分轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本，其余轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。 這里把全部制造費用予以加上是不妥當(dāng)?shù)?，故將在“存貨”項目中把多增加的部分予以減去。這三個項目應(yīng)分別依據(jù)“累計折舊”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。（七）加：存貨的減少（增加以“”號填列）。（資產(chǎn)負(fù)債表第

25、3項）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。企業(yè)持有存貨的目的有二：一是為了銷售；二是為了消耗。存貨的減少會引起營業(yè)成本、管理費用、銷售費用等經(jīng)營費用發(fā)生，但卻不會導(dǎo)致現(xiàn)金流出，所以，應(yīng)加上存貨的減少。存貨增加的途徑很多，只有在現(xiàn)購的情況下，才會產(chǎn)生現(xiàn)金流出量。 但由于現(xiàn)購而

26、增加的存貨，與賒購及其他途徑增加的存貨不易分清，故在此先假設(shè)所有存貨增加都產(chǎn)生了現(xiàn)金流出量， 其屬于非損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量，所以在此將存貨的增加予以減少，顯然是多減了，不過多減少的數(shù)額里邊，有一部分是對前面折舊、攤銷等引起制造費用存貨增加而多調(diào)增數(shù)額的一種轉(zhuǎn)銷；還有因賒購、預(yù)購及分配薪酬等引起存貨增加而在此多調(diào)減的部分，將在后面調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目時將其加回。本項目應(yīng)依據(jù)“存貨”各賬戶的期末余額合計數(shù)減去期初余額合計數(shù)的差額分析填列。若差額為凈增加，應(yīng)予以減少；若差額為凈減少，應(yīng)予以加上。（八）加：遞延所得稅資產(chǎn)減少 （增加以“”號填列），加： 遞延所得稅負(fù)債增加（減少

27、以“”號填列）。（資產(chǎn)負(fù)債表第4項）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計提所得稅時，可將其會計分錄分解成以下幾種：第一，借：所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生時），貸：應(yīng)交稅費； 第二，借：所得稅費用，貸：遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回時）、應(yīng)交稅費； 第三，借：所得稅費用，貸：遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生時）、應(yīng)交稅費； 第四，借：所得稅費用、遞延所得稅負(fù)債（轉(zhuǎn)回時），貸：應(yīng)交稅費。 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債屬于經(jīng)營活動項目。 綜觀上述會計分錄中的對應(yīng)關(guān)系不難看出，遞延所得稅資產(chǎn)的減少、遞延所得稅負(fù)債的增加，會引起所得稅費用這一經(jīng)營費用發(fā)生，但不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出量，所以應(yīng)予以加上。 只所以要減去與應(yīng)交稅費發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的遞

28、延所得稅資產(chǎn)的增加和遞延所得稅負(fù)債的減少，主要是為了抵消在調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)交稅費時多調(diào)增的部分。這兩個項目應(yīng)分別依據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的期末余額減去期初余額分析填列。若屬于遞延所得稅資產(chǎn)凈增加、遞延所得稅負(fù)債凈減少，應(yīng)予以減去；若屬于遞延所得稅資產(chǎn)凈減少、遞延所得稅負(fù)債凈增加，應(yīng)予以加上。（九）加：經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（增加以“”號填列）。（資產(chǎn)負(fù)債表第5項）經(jīng)營性應(yīng)收項目主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般

29、屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加，但并未收到現(xiàn)金；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，說明現(xiàn)金增加，但不影響凈利潤。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動且不影響凈利潤，則不能對其進行調(diào)整，如債務(wù)重組中債權(quán)方由于收到客戶以固定資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)收賬款。1.應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。 收回前欠貨款時，借記現(xiàn)金，貸記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。 此業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致了現(xiàn)金流入，屬于非損益性經(jīng)營活動產(chǎn)的現(xiàn)金流入量， 所以應(yīng)加上應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的減少額。賒銷貨物時，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，貸記營業(yè)收入、應(yīng)交稅費 （增值稅銷項稅）

30、。 經(jīng)營收入發(fā)生未產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，故應(yīng)調(diào)減相應(yīng)部分的應(yīng)收款項；應(yīng)交稅費（增值稅銷項稅）增加也未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在此只所以將相應(yīng)部分的應(yīng)收款項予以調(diào)減，主要是對在調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅）時多調(diào)增的數(shù)額予以抵消。2. 預(yù)付賬款。 預(yù)付款項時，借記預(yù)付賬款，貸記現(xiàn)金。 此業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致現(xiàn)金流出，屬于非損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量，所以，應(yīng)減去預(yù)付賬款增加額。收到預(yù)購的存貨時，借記存貨、應(yīng)交稅費（增值稅進項稅），貸記預(yù)付賬款。此業(yè)務(wù)屬于非損益性經(jīng)營業(yè)務(wù)，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在這里只所以將預(yù)付賬款減少予以加上，是對在調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)交稅費（增值稅進項稅）時多調(diào)減的數(shù)額予以加回。3.經(jīng)營性其他應(yīng)收款。

31、其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，如應(yīng)收各種存出保證金、備用金、罰款、租金、賠償金等。 其調(diào)整原理同前。 總之，對各項經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加就減去，減少就加上。本項目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額與期初余額的差額分析填列。 若差額為凈增加，應(yīng)予以減去；若差額為凈減少，應(yīng)予以加上。（十）加：經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（減少以“”號填列）。（資產(chǎn)負(fù)債表第6項）經(jīng)營性應(yīng)付項目主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的

32、增值稅進項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致營業(yè)成本增加，凈利潤減少，但并不涉及到現(xiàn)金流出。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明現(xiàn)金減少但不會影響到凈利潤。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)方由于以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款。 1.應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。 賒購存貨時，借記存貨、應(yīng)交稅費（增值稅進項稅），貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。 此業(yè)務(wù)屬于非損益性經(jīng)營業(yè)務(wù)，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在此只所以要加上應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的增加額，主要是

33、對在調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅）時多調(diào)減的數(shù)額予以加回。償還前欠貨款時，借記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，貸記現(xiàn)金。此業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致現(xiàn)金流出，屬于非損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量，所以應(yīng)減去應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少額。2.預(yù)收賬款預(yù)收銷貨款時，借記現(xiàn)金，貸記預(yù)收賬款。 此業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致現(xiàn)金流入，屬于非損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量，所以應(yīng)加上預(yù)收賬款的增加額。發(fā)出存貨時，借記預(yù)收賬款，貸記銷貨收入、應(yīng)交稅費（增值稅銷項稅）。 預(yù)收賬款減少，導(dǎo)致了經(jīng)營收入發(fā)生，但未產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，所以應(yīng)予以減去。 同時，只所以要減去與應(yīng)交稅費（增值稅銷項稅）相對應(yīng)的預(yù)收賬款部分，主要是對在調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅）時多調(diào)增的金額予以轉(zhuǎn)銷。3.經(jīng)營性應(yīng)付職工薪酬 （不包括工程人員薪酬 。）計提職工薪酬時，借記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等，貸記應(yīng)付職工薪酬。 在這里，只所以要加上應(yīng)付職工薪酬的增加，一部分是對在調(diào)整存貨項目時多調(diào)減的因計提薪酬而增加存貨的金額予以加回，一部分是對因計提職工薪酬而導(dǎo)致經(jīng)營費用發(fā)生而未產(chǎn)生現(xiàn)金流量的部分予以加回。支付貨幣性職工薪酬時，借記應(yīng)付職工薪酬，貸記現(xiàn)金。此業(yè)務(wù)發(fā)生導(dǎo)致現(xiàn)金流出，屬于非損益性經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量，所以應(yīng)減去應(yīng)付職工薪酬減少額。 支付非貨