注冊會計師誠信危機及其治理

1、四川郵電職業(yè)技術學院畢 業(yè) 論 文論文（設計）題目：注冊會計師誠信危機及其治理 班 級： 2010級會計二班 姓 名： 蔣宗佑 學 號： 2010030197 指導教師： 周曉華 時間： 2013 年 5 月 30 日四川郵電職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文）任務書班級2010級會計二班姓名蔣宗佑學號2010030197設計（或論文）題 目注冊會計師誠信危機及其治理指導教師姓名周曉華指導教師專業(yè)技術職稱助講設計根據(jù)、內容、技術要求，主要設計方法（或步驟）：一、設計（論文）內容與方法：內容：近年來,由于國內外連續(xù)發(fā)生一系列財務欺詐案件及與之相關聯(lián)的虛假評估事件,使社會對注冊會計師行業(yè)的公信度下降,影響

2、了注冊會計師的形象。其誠信缺失已成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的最大障礙,也是當前注冊會計師行業(yè)急需解決的問題。本文從注冊會計師誠信問題入手，深入分析我國注冊會計師誠信危機形成的原因，進而提出了加強注冊會計師行業(yè)誠信建設的建議，希望對加強注冊會計師的誠信建設有所裨益。方法：本論文在寫作過程中，我充分利用網(wǎng)絡資源、書籍、及所學的教科書并科學合理的結合教材及企業(yè)實際，同時采用定性與定量分析法完成。二、設計（論文）寫作要求1、收據(jù)的資料要真實 2、計算的數(shù)據(jù)要正確3、論點明確，論據(jù)充實，中心思想集中鮮明4、層次清楚，結構完整5、圖表要科學、規(guī)范、合理而整潔6、內容要翔實，語言簡潔流暢，邏輯性要強7、不得由他人

3、包辦代替或抄襲他人作品8、要做到理論聯(lián)系實際，結合企業(yè)實際情況撰寫論文9、采用定性分析與定量分析技術相結合，運用圖表等直觀表現(xiàn)手法10、設計（論文）字數(shù)在8000字左右三、設計（論文）寫作步驟1、根據(jù)選題和下達的論文任務書要求，寫出寫作提綱、構建設計結構2、收集相關資料數(shù)據(jù)，形成論據(jù)3、整理分析資料，通過剪裁提煉集中形成規(guī)范化、系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)資料，明確論點4、按照文章結構，組織論點，運用恰當?shù)恼撟C方法以論據(jù)說明論點5、撰寫設計（論文）初稿，送交指導老師批閱與檢查6、根據(jù)指導老師的意見，反復修改和調整7、最后送交指導老師審核定稿主要參考文獻、資料：1 柯大剛 注冊會計師誠信的經(jīng)濟學思考 上海會計2

4、003(5) 20-252 周昌仕 注冊會計師誠信危機 根源與對策 當代財經(jīng) 2002(2) 11-143 楊雄勝.會計誠信的理性思考J.會計研究，2002（3）4 劉斌等.我國注冊會計師誠信缺失的理性分析.商業(yè)經(jīng)濟與管理。5 注冊會計師獨立性問題探討 ，作者：雷俊紅 要求完成時間2013年5月30日注冊會計師誠信危機及其治理蔣宗佑摘要：近年來,由于國內外連續(xù)發(fā)生一系列財務欺詐案件及與之相關聯(lián)的虛假評估事件,使社會公眾對注冊會計師行業(yè)的公信度下降,影響了注冊會計師的形象。其誠信缺失已成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的最大障礙,也是當前注冊會計師行業(yè)急需解決的問題。本文從注冊會計師入手，深入分析我國注冊會計

5、師行業(yè)誠信危機形成的原因，進而提出了加強注冊會計師行業(yè)誠信建設的建議，希望對加強注冊會計師的誠信建設有所裨益。關鍵詞：注冊會計師 誠信危機 危機原因 治理建議目 錄第一章 緒論第一節(jié) 注冊會計師審計定義5第二節(jié) 審計監(jiān)督體系5第三節(jié) 審計市場誠信危機5第四節(jié) 選題背景及研究意義6第二章 注冊會計師誠信危機現(xiàn)狀及存在的原因第一節(jié) 注冊會計師現(xiàn)狀7第二節(jié) 我國注冊會計師誠信問題的原因81.1 企業(yè)實行所有權與經(jīng)營權分離所導致的沖突81.2 審計委托關系問題81.3 注冊會計師業(yè)務范圍的問題81.4 公允價值計量在審計中的準確性問題91.5 會計師事務所組織形式問題91.6 掛名注冊會計師問題101

6、.7 查證作假的審計成本越來越高101.8 審計隊伍素質有待提高101.9 電算化審計處于被動局面，審計人員計算機知識不足11第三章 關于治理注冊會計師誠信危機的措施第一節(jié) 改變審計的聘任方式12第二節(jié) 調整審計委托人12第三節(jié) 大力發(fā)展咨詢業(yè)務12第四節(jié) 完善公允價值審計準則,13第五節(jié) 大力推行合伙制事務所13第六節(jié) 大力清理掛名注冊會計師13第七節(jié) 加強審計費披露與定價13第八節(jié) 提升注會誠信意識14第九節(jié) 加強電算化審計建設14第一章 緒論第一節(jié) 注冊會計師審計定義注冊會計師審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其它經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性

7、經(jīng)濟監(jiān)督活動。注冊會計師審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其它經(jīng)濟監(jiān)督的特征；審計的基本職能是監(jiān)督，并且是經(jīng)濟監(jiān)督，是以第三者身份來實施的監(jiān)督。注冊會計師審計的主體是獨立的第三者，即注冊會計師事務所及其人員。審計的對象是被審計單位的財務收支及其它經(jīng)濟活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財務收支活動，還包括其它經(jīng)濟信息及其所反映的其它經(jīng)濟活動。審計的基本工作方式是審查和評價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標，不僅要審查評價會計資料及其反映的財務收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關經(jīng)濟活動的效益性。第二節(jié) 審計監(jiān)督體系從

8、國內外審計的歷史和現(xiàn)狀來看，審計按不同主體劃分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計，并相應地形成了三類審計組織機構，共同構成審計監(jiān)督體系。注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。在西方國家，注冊會計師的組織形式主要有獨資、合伙兩種，近年來已有有限責任公司和有限責任合伙等組織形式出現(xiàn)。在我國，會計師事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托，辦理業(yè)務。會計師事務所不隸屬于任何機構，具有自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅的特點。因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀性和公正性，并且為社會公眾所認可。第三節(jié) 審計市場誠信危機近年

9、來發(fā)達和新興的資本市場上不斷出現(xiàn)公司財務欺詐案例，幾乎都存在著會計師事務所出具了缺乏公信力的內部控制評價報告和嚴重失真的審計報告而導致的審計失敗?，F(xiàn)代審計制度設計的宗旨就是為了防止公司財務欺詐，其生命力是審計的獨立性。然而，隨著一些審計公司卷入公司財務欺詐案并因此而倒閉，從而動搖了社會公眾和投資者對會計信息、審計公司的公信力乃至于對整個審計市場的信任，侵蝕了資本市場投資秩序的基礎，從而引發(fā)了審計市場的信用危機。由于審計信用危機，各國紛紛加強了對審計市場的監(jiān)管體制改革，但國內外學術界關于審計市場信用危機形成機制、如何監(jiān)管的討論遠未停止。學術界對審計市場信用危機研究的共同指向就是審計獨立性的風險越

10、來越大。所謂審計獨立性，是指審計師能揭示已經(jīng)發(fā)現(xiàn)具有重大違規(guī)造假財務報告的可能性。這說明盡管審計獨立性是審計業(yè)生存之本與應有的核心價值追求，但并不是審計業(yè)必然具有的內在品質，而是由多種基礎性制度因素共同決定的。用數(shù)學函數(shù)式表示，則審計獨立性應該是： f(A、B、c、)。（其中，A、B、C、是影響審計獨立性的一些客觀因素）。事實上審計獨立性正在遭受其內在的不斷出現(xiàn)的反獨立性因素的侵擾，存在許多導致社會公眾和投資者不相信審計獨立性的環(huán)境因素，所以，審計市場誠信危機從本質上講，就是社會公眾和投資者對審計獨立性及其相應的審計報告產(chǎn)生不信任的危機。第四節(jié) 選題背景及研究意義會計誠信問題一直是當前我國會計

11、領域乃至整個社會經(jīng)濟領域中的一個熱門話題,但引起人們廣泛而高度重視的并不是會計的“誠信”,而恰恰是當前會計誠信的嚴重缺失。在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天,如何在激烈的市場競爭中加強企業(yè)的運營管理,會計工作起著舉足輕重的作用。公司舞弊現(xiàn)象的頻頻曝光，會計師事務所審計的失敗，注冊會計師參與的造假事件頻繁發(fā)生，嚴重影響了整個注會行業(yè)的健康發(fā)展，其誠信問題也影響了社會公眾的信心。至今整個注會行業(yè)正面臨著前所未有的誠信危機。而誠信是注冊會計師行業(yè)的行業(yè)之規(guī)、立業(yè)之本和執(zhí)業(yè)之基。本文主要通過最近幾年注會審計的現(xiàn)狀，來引出注會行業(yè)誠信的問題，進而分析問題，并找出具有針對性的解決方案或改進的辦法。同時也借以對整個注冊會

12、計師行業(yè)發(fā)出警示，促使國家法律加強對注冊會計師行業(yè)的的監(jiān)管，使之能更好地服務于經(jīng)濟決策。第二章 注冊會計師誠信危機現(xiàn)狀及存在的原因第一節(jié) 注冊會計師的現(xiàn)狀2008年的年報審計情況：2009年4月18日4月24日，滬、深兩市共有217家上市公司公布了2008年年度報告。其中，滬市上市公司98家，深市上市公司78家，中小企業(yè)板上市公司41家。從注冊會計師發(fā)表審計意見的類型看：200家上市公司被出具了標準審計報告,1家上市公司被出具了無法表示意見審計報告，4家上市公司被出具了保留意見審計報告，12家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告。截至4月24日，會計師事務所共為1333家上市公司出

13、具了審計報告，其中標準審計報告1279份，帶強調事項段的無保留意見審計報告45份，保留意見審計報告6份，無法表示意見審計報告3份。2009年的年報審計情況：2010年4月24日-4月30日，滬深兩市共有270家上市公司披露了2009年年度報告。其中，滬市157家，深市主板82家，深市中小企業(yè)板30家，深市創(chuàng)業(yè)板1家。從審計意見類型看，215家上市公司被出具了無保留意見的審計報告, 34家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，10家上市公司被出具了保留意見的審計報告，11家上市公司被出具了無法表示意見的審計報告。2010年的年報審計情況：2011年3月14日，中注協(xié)發(fā)布2010年快報

14、（第八期）。根據(jù)快報，3月7日3月13日，滬深兩市共有109家上市公司披露了2010年的年度報告。從審計意見類型看，105家上市公司被出具了無保留意見的審計報告，黃海（600579）、阿繼和首旅股份（600258）被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告， 三聯(lián)被出具了保留意見的審計報告。 截至3月13日，會計師事務所共為411家上市公司出具了審計報告。其中，無保留意見審計報告390份，帶強調事項段的無保留意見審計報告17份，保留意見審計報告4份。在已披露2010年年報的411家上市公司中，A+H股公司為1家。 就我國審計市場的現(xiàn)狀來看，無保留意見的報告所占比例在90%以上，上市公司注冊會計師

15、審計可靠性較差，難以真正起到改善財務會計信息質量，保護投資者特別是中小投資者利益的作用。而注冊會計師一味地發(fā)表無保留意見，可見審計誠信嚴重缺失，審計質量有待進一步提高。因此加強注會行業(yè)征信建設將從根本上起到改善會計信息質量的作用，為決策者提供真實可靠的財務信息。而且其相關人員也應該明白：如果他們在日常業(yè)務處理中不注重誠信建設，一味的發(fā)表無保留意見的審計報告，那么就會成為上市公司造假的殉葬品，將嚴重損害廣大投資者的信心。2002年3月，鼎盛時期業(yè)務量居全國前列的中天勤會計師事務所和華鵬會計師事務所相繼在“銀廣夏”、“麥科特”事件上出了問題，被行政處罰，吊銷執(zhí)業(yè)資格，并且不予通過年檢和被收回許可證

16、。另外2005年上市公司信任度指數(shù)為37.7，較2004年的38.1有所下降，可見會計信息的失真已經(jīng)在我們的經(jīng)濟生活中見怪不怪了。第二節(jié) 我國注冊會計師誠信問題的原因1.1 企業(yè)實行所有權與經(jīng)營權分離所導致的沖突企業(yè)實行所有權與經(jīng)營權分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)所有者關心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值，并希望隨時掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實狀況，他們希望注冊會計師能為他們提交真實完整可信的審計報告。而企業(yè)經(jīng)營者關心的是企業(yè)業(yè)績的增加能否給自己帶來眼前的經(jīng)濟收益?；诖?，經(jīng)營者當然會設法出具有助于體現(xiàn)其短期經(jīng)營業(yè)績最大化的會計信息，有時甚至采取做假賬的手段，操縱會計信息的生成，從而兌現(xiàn)其額

17、外的經(jīng)濟收益。企業(yè)實行所有權與經(jīng)營權分離導致的利益沖突滋生了市場對虛假會計信息的大量需求，給失信和欺詐提供了“溫床”。1.2 審計委托關系問題公司經(jīng)營者常常既是被審計者，同時又是審計委托人。經(jīng)營者一方面是被審計對象，應當接受審計監(jiān)督，另一方面卻又是決定聘用、續(xù)聘審計人員和決定審計收費高低的“衣食父母”，審計人員處于被動地位。當前業(yè)內爭搶業(yè)務，競相降價的惡性競爭依然存在，會計師事務所為了生存，加上利益的驅動，可能會迎合經(jīng)營者的需要，降低審計要求，減少甚至省略必要的審計程序,弱化審計監(jiān)督力度。隨著會計師事務所提供咨詢服務的拓展，為保共同利益，注冊會計師有可能與經(jīng)營者共謀作弊。1.3 注冊會計師業(yè)務

18、范圍的問題注冊會計師的業(yè)務包括審計業(yè)務和咨詢服務業(yè)務。隨著審計的發(fā)展,咨詢服務業(yè)務也得到了飛速的發(fā)展,咨詢服務業(yè)務所取得的收入在會計師事務所總收入的比例逐漸增加。由于會計師事務所的咨詢服務與審計業(yè)務相混在一起,關系密切,就不可避免地存在利益沖突。 從咨詢業(yè)務本身的特點看，咨詢業(yè)務能成為會計師事務所收入的主要來源。因為咨詢業(yè)務是為其它個人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務，以信息的使用為主要目標，并不涉及信息質量，也不賦予咨詢業(yè)務所使用的信息以任何保證。咨詢業(yè)務一般是咨詢人與客戶之間的契約，咨詢人即咨詢服務的提供者，針對客戶需求給予其決策有關建議，包括建議客戶決策時應考慮哪些信息、如何使用信息，甚

19、至可以為客戶實施該項建議。本質上咨詢服務的對象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務不須具有獨立性。與審計業(yè)務相比，企業(yè)選擇購買咨詢服務的動機要比選擇購買審計服務的動機更強。因為這種購買行為能給企業(yè)管理當局帶來有效的建議，從而促進企業(yè)的發(fā)展;而購買審計服務對于那些想粉飾自身經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)營者而言，即使購買也是別有用心的，這樣就肯定會迫使注冊會計師無法堅持審計的獨立性。目前我國會計師事務所業(yè)務主要局限于審計業(yè)務，咨詢業(yè)務雖有所發(fā)展但業(yè)務范圍狹窄，收入規(guī)模偏小，而國外會計師事務所的非審計業(yè)務收入是其收入的主要來源，我國咨詢業(yè)務有待進一步發(fā)展。1.4 公允價值計量在審計中的準確性問題公允價值需要有

20、充分發(fā)達與完善的市場做評估假沒，與一些發(fā)達國家相比，我國目前還缺乏比較完善的公允價值評估體系或相關的評估標準，價格難以真正反映價值,資產(chǎn)的公允市價難以獲得。而當市價不存在時,就需用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計量技術或估值模型估計公允價值,但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的信息都很缺乏,故現(xiàn)值的主觀估計成分偏大,會計數(shù)據(jù)的可靠性和可操作性大為減弱，必然使評估的公允價值大打折扣，加之資產(chǎn)評估制度不夠完善，都會影響公允價值計量的準確性。我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟還處于逐漸完善階段，運用現(xiàn)階段的方法完善市場經(jīng)濟的公允價值具有相當?shù)娘L險。因為目前的市場經(jīng)濟中，尋找、確定真正的公允價值具有相當?shù)碾y度，需要審計人員對經(jīng)濟、技

21、術和市場環(huán)境高度的綜合判斷和把握能力。此外，由于公允價值審計不僅要了解企業(yè)過去的信息，而且要了解企業(yè)現(xiàn)在以及未來相關的信息，因而在實施公允價值審計時，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計程序和方法就很難滿足公允價值審計的目的和要求。隨著會計信息化、網(wǎng)絡化的進一步發(fā)展，充分利用電腦、網(wǎng)絡等技術資源，有助于及時、準確地獲取與公允價值相關的信息，顯然這需要一大批精通電腦、網(wǎng)絡技術的審計人員。同時，由于公允價值不僅僅只關注過去，而是更多地面向現(xiàn)在和未來。因此在公允價值審計的過程中，需要審計人員運用大量的職業(yè)判斷，審計人員要更多地關注被審計單位潛在的風險，要了解被審計單位的業(yè)務流程、市場狀況、管理層，甚至對被審計單位所處

22、行業(yè)整體經(jīng)營狀況都要有比較清晰地了解。審計人員只有在對被審計單位的總體情況有所了解的基礎上，才能更好地實施公允價值審計，這對審計人員的職業(yè)判斷能力與業(yè)務素質水平也提出了更高的要求，審計人員不僅要有豐富的職業(yè)經(jīng)驗，還要擁有對風險管理和有效的內部控制制度方面的專業(yè)知識，甚至還要具有相關的法律、經(jīng)濟學等相關學科的背景，而這點也正是目前我國大部分審計人員所欠缺的，因此缺乏高素質的審計人員可能會導致公允價值審計風險的提高。1.5 會計師事務所組織形式問題我國注冊會計師法規(guī)定，事務所可以采取有限責任公司制或合伙制。我國目前大部分會計師事務所是有限責任公司制形式，該形式最大的弊端是會計師事務所只承擔有限責任

23、。而大多數(shù)會計師事務所的注冊資本僅為30萬。也就是說，在有限責任制下，注冊會計師和會計師事務所無論給第三方造成多大損失，其經(jīng)濟賠償責任只限定在規(guī)定的范圍內。而當造假或有收益大于30萬時，使得造假者的造假“機會收益”要遠遠大于“敗露成本”，這時許多注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，往往就把職業(yè)道德準則拋到了腦后，對已查明的公司財務會計信息虛假問題隱瞞不作披露，導致社會公眾對社會審計的負面評價，社會審計遭受前所未有的誠信危機。1.6 掛名注冊會計師問題我國的會計師事務所必須有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計師。一些新成立的中小會計師事務所為了達到注冊會計師的人數(shù)要求，或者事務所為了申報一些審計

24、資格，在本所注冊會計師數(shù)量不夠的情況下，往往會找掛名的注冊會計師。掛名CPA常常存在于一些中小會計師事務所，這部分CPA僅是其執(zhí)業(yè)資格掛在某一事務所，表面上看在事務所執(zhí)業(yè)，但實際上其本人并不在事務所工作，事務所只是給這類掛名CPA一定的報酬（每年少則幾千，多則幾萬）。因此，從本質上講，此類CPA實際上就是出賣自己的執(zhí)業(yè)資格。目前這一行業(yè)為了爭業(yè)務，保收入，有些會計師事務所無視自身業(yè)務能力和經(jīng)營范圍，強拉業(yè)務，靠掛名注冊會計師在審計報告上簽名蓋章，在工作底稿中代為簽字復核，審計質量得不到保證。掛名注冊會計師的大量存在，威脅著注會行業(yè)的公信力。1.7 查證作假的審計成本越來越高隨著社會信息化程度的

25、提高，經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中。由于作弊者在不斷變換作假手法，作弊花樣不斷翻新，查證舞弊越來越繁瑣。越來越費時費力，致使審計成本越來越高，如果過分考慮成本效益原則，就有可能放過舞弊行為，承受審計失敗的風險。1.8 審計隊伍素質有待提高我國注冊會計師制度與西方發(fā)達國家的注冊會計師制度相比，存在著起步較晚、基礎薄弱的缺陷。目前，歲以上的注冊會計師所占比重超過，歲以下的所占比重不到，注冊會計師隊伍中的年齡斷層現(xiàn)象嚴重。而且，經(jīng)過注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格、進入會計師事務所工作的注冊會計師僅占注冊會計師總數(shù)的，具有大

26、學本科學歷的注冊會計師也僅占。另外，在現(xiàn)有的會計師事務所中，有是年后成立的，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗相當有限。這些都意味著我國現(xiàn)階段注冊會計師的專業(yè)勝任能力普遍不高。不少文化程度較低，又未經(jīng)專業(yè)培訓的人員進入審計機關；原有一些人員又知識老化、方法單一，與現(xiàn)代審計技術的發(fā)展有一定的差距，使審計隊伍整體素質、綜合能力不高。審計人員素質低導致在實際工作中對會計準則和會計制度把握不好，曲解會計科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟業(yè)務，同時，審計人員工作疏忽，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計算錯誤，會計估計錯誤等問題，導致了審計質量不高。1.9 電算化審計處于被動局面，審計人員計算機知識不足在我國審計實務中，審計人員不審查機內程序和文件

27、，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數(shù)據(jù)進行審計，因此可能具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其它敏感性信息則極有可能被人為掩藏。審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結論，難以保證計算機環(huán)境下的審計質量，只是一種過渡性的被動審計方法。第三章 關于治理注冊會計師誠信危機的措施第一節(jié) 改變審計的聘任方式目前的審計聘任方式一直是影響審計獨立性的極大障礙。由公司經(jīng)營者對外聘任審計師的結果是委托人與被

28、審計人一致，審計師會在自身利益和獨立性之間進行權衡，往往會經(jīng)不住誘惑。于是審計師與經(jīng)營者“合謀”的情況便屢屢發(fā)生。因此應該將審計師的聘任權交給股東大會，由股東大會聘任審計師對公司進行審計必將大大提高審計的獨立性，也將大大提升獨立審計在公司治理中的作用。第二節(jié) 調整審計委托人調整委托者、審計者和被審計者之間的關系，審計的委托人只能是對被審計單位具有控制或強制關系的單位和個人。即建立委托者、審計者和被審計者三者之間的權利與責任關系,在審計關系中必然要涉及這三方面的關系,缺一不可,否則必將影響到審計的獨立性。另外可考慮通過設立特種基金來讓監(jiān)管部門委托事務所。即暫停由上市公司自行聘任注冊會計師的做法，

29、改由監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務所來對上市公司的會計報表進行審計。所有需要審計的企業(yè)按資產(chǎn)總額的一定比例,每年定期向審計管理委員會繳納審計費,由審計管理委員會結合事務所的規(guī)模、信譽度及相關資質,采取招投標的方式代為聘任會計師事務所,并最終與事務所結算審計費用,由此隔斷注冊會計師與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系,提高審計質量。 同時，實行上市公司審計輪換制，每隔兩三年強制性更換會計師事務所，以防范注冊會計師因為與上市公司的關系過于密切而喪失獨立性，出現(xiàn)過失或舞弊行為。第三節(jié) 大力發(fā)展咨詢業(yè)務會計師事務所分拆審計業(yè)務與咨詢業(yè)務(或非審計業(yè)務)對于我國會計師事務所自身的發(fā)展和整個會計行業(yè)的健康發(fā)展都有利

30、。為保證審計的獨立性和公正性,會計師事務所不應對一家公司同時開展審計和咨詢兩種業(yè)務,因此會計師事務所的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務一定要分開,最重要的是將咨詢業(yè)務剝離后,將大大削減社會對會計師事務所誠信的懷疑,有利于會計師事務所建立良好的社會信譽。大力發(fā)展咨詢業(yè)務，逐步形成以咨詢業(yè)務為主要收入來源的收入結構形式。實現(xiàn)這種轉變的意義在于會計師事務所收益的絕大部分，來源于咨詢服務而非傳統(tǒng)的審計服務。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，受制于客戶的可能性就會相對小很多。因為，此時會計師事務所考慮的主要問題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續(xù)發(fā)展，因此會更加重視自身的聲譽等影響會計師事

31、務所長期發(fā)展的因素。第四節(jié) 完善公允價值審計準則由于公允價值計量的諸多不確定性,對公允價值相關信息的充分披露相對于投資者而言就顯得尤為重要。因此,審計準則的相關制定部門應盡快完善審計準則,增加有關公允價值披露的審計內容,以增強該準則對實踐的指導作用。另外完整的市場價格體系是實行公允價值的重要前提。我國現(xiàn)階段許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段,公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善。因此當務之急是反對壟斷經(jīng)營,積極培育各級市場,使資源能夠在市場上有效流動,創(chuàng)造公平、自由、活躍的市場環(huán)境,加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國性和區(qū)域性行業(yè)價格信息披露平臺,大力推進信息資源公開化,及時提供充分的要素市

32、場信息及參考依據(jù),在方便企業(yè)財務人員的同時,也使公允價值審計有據(jù)可依。第五節(jié) 大力推行合伙制事務所它的最大優(yōu)點是能夠在風險制約及共同利益的驅使下，促進會計師事務所加強管理，提高審計質量，出具真實可靠的審計報告，同時合伙制可以使注冊會計師真正成為會計師事務所的主體，承擔無限責任，執(zhí)業(yè)質量與其自身利益息息相關，從而使注冊會計師真正保持獨立性，做到高質量執(zhí)業(yè)。這就從制度層面上防范了注冊會計師及其助理人員的質量風險和道德風險，從根本上保證注冊會計師行業(yè)的誠信。因此應全面推進有限責任制會計師事務所向合伙制的轉化。憑借著合伙制無限連帶責任的威懾力，使得事務所有強大的動力去建立一整套內部風險控制體系，一旦某

33、個合伙人有冒險行為，都可能對其它合伙人造成威脅，因此會首先在事務所內部遭到強烈的排斥，這樣從制度上解決了事務所的內部風險控制問題；同時，因審計報告失實而受損的投資者可以要求民事賠償，這就構成了監(jiān)督事務所的外部威懾力量。第六節(jié) 大力清理掛名注冊會計師各級注冊會計師協(xié)會要加大對這種現(xiàn)象的檢查力度，在嚴格按照注冊會計師任職資格檢查制度實施檢查的同時，還要敢于拉下情面，堅決果斷地清理和消除掛名注冊會計師這顆行業(yè)毒瘤，純潔注冊會計師隊伍，只有杜絕這種現(xiàn)象的產(chǎn)生與蔓延，才能維護好注會行業(yè)的聲譽和形象，為注冊會計師行業(yè)有序、規(guī)范地發(fā)展奠定堅實的基礎，從而推進注會行業(yè)的健康發(fā)展。第七節(jié) 加強審計費披露與定價為

34、了避免因審計收費問題而影響審計質量，相關部門一方面要實現(xiàn)審計收費的市場化，審計收費的市場化并不意味著毫無定價標準或參考根據(jù)，根據(jù)國際慣例，按照其合伙人和項目組其它成員的實際工作時間以及應用的技術與經(jīng)驗等確定收費的方式值得借鑒。注冊會計師協(xié)會應當提倡和推動這種收費方式。這種收費方式不僅在一定程度上有利于減少注冊會計師因時間關系而發(fā)生“偷工減料”從而降低審計服務質量的現(xiàn)象，而且也在一定程度上有利于事務所提高審計服務質量。 另一方面針對注會對少數(shù)上市公司的局部披露、不完整披露、含混披露審計費用等問題應加強監(jiān)管。首先，證監(jiān)會；應進一步完善有關支付事務所報酬及其披露的規(guī)定，特別是統(tǒng)一相關標準，以使披露的

35、信息之間具有可比性。其次，嚴格要求上市公司按監(jiān)管部門的要求進行披露，否則將進行相應的處罰。然后，為了充分接受市場的監(jiān)督，上市公司改聘事務所時應當對支付報酬情況作更詳細的說明。最后，為了改變現(xiàn)有披露規(guī)則將產(chǎn)生利益沖突的審計服務收費不適當?shù)鼗煸谝黄鹋兜臓顩r，應修改審計收費披露的要求，即按下列各項分別披露：（1）鑒證和顧問服務；（2）稅務服務；（3）其它服務。 第八節(jié) 提升注會誠信意識一方面要加強注冊會計師的后續(xù)教育，更新專業(yè)知識，增強注冊會計師的自我判斷能力，提高其專業(yè)勝任能力，增強其執(zhí)業(yè)謹慎性。另一方面要在全行業(yè)開展以誠信自律為核心內容的職業(yè)道德教育，通過誠信執(zhí)業(yè)倡議和承諾、誠信自律公約等形式

36、，塑造“誠信為本、操守為重、堅持準則”的行業(yè)理念和“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象；行業(yè)協(xié)會應繼續(xù)大力推進誠信檔案制度，制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量為核心的行業(yè)信用評價指標體系，建立執(zhí)業(yè)機構和執(zhí)業(yè)人員的誠信檔案，記錄并公示事務所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況、違信行為及行業(yè)處罰結果。對違反行業(yè)自律規(guī)定的注冊會計師和會計師事務所的行為記錄在案，并及時采取談話提醒等措施，以幫助教育為主，督促其及時整改。對犯者，應在行業(yè)內予以通報批評或公開譴責，情節(jié)嚴重構成犯罪的，移交有關部門處理。第九節(jié) 加強電算化審計建設相關部門應將我國國情與國外先進經(jīng)驗結合起來，加快制定計算機審計標準與準則的步伐。規(guī)范制定各類電算化審計的要

37、求。包括：對電算化系統(tǒng)的要求。比如系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準，以及相應的內部控制制度；對審計業(yè)務的要求。確定具體的計算機審計標準、審計過程、審計效果評價指標及審計人員技術水平標準；對計算機輔助審計技術的要求。明確制定利用計算機輔助審計技術的步驟、審計應用軟件標準及計算機輔助審計技術所依附的硬件的標準。加快發(fā)展審計后備力量，尤其是高校大學生。高校增設電算化審計專業(yè)，擴大注冊會計師專門化等專業(yè)的規(guī)模，增強該類專業(yè)師資力量。課程設置中把審計類與計算機類課程作為兩大專業(yè)核心課。加快造就一大批年輕的復合型人才，充實、壯大我國的審計隊伍。同時加大計算機的培訓力度。應該讓審計人員真正看到計算機的好處。通過使用計算機審計，使他們對計算機的功能有進一步的了解，產(chǎn)生更大的興趣，提高自覺學習的積極性。然后分階段、分層次對現(xiàn)有專職審計人員再進行計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的運用及計算機審計的技術方法等方面的培訓，使他們能勝任計算機審計工作；在注重普及計算機知識的同時，還應該積極培養(yǎng)具有復合性知識結構的計算機審計系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機技術人員學習會計和審計。有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的運用及計算機審計的技術方法等方面加以培訓，使他們能勝任計算機