第1章 稅收管理概述

1、稅收管理（第五版） 參考書(shū)目：1 1、稅務(wù)管理，楊森平、稅務(wù)管理，楊森平 李日新李日新 暨南大學(xué)出版暨南大學(xué)出版社社200920099 9；2 2、稅收管理，朱青中國(guó)稅務(wù)出版社、稅收管理，朱青中國(guó)稅務(wù)出版社200820081 1；3 3、稅務(wù)管理，王向東經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社、稅務(wù)管理，王向東經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社200820081212； 4 4、稅收管理學(xué)，曾國(guó)祥、稅收管理學(xué)，曾國(guó)祥. . 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。2003.12003.1；4 4、中國(guó)當(dāng)代稅收要論、中國(guó)當(dāng)代稅收要論 ，金人慶人民出版，金人慶人民出版社社200220026 6； 5 5、稅收管理員操作實(shí)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局教材編

2、寫(xiě)、稅收管理員操作實(shí)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局教材編寫(xiě)組組 中國(guó)稅務(wù)出版社中國(guó)稅務(wù)出版社200620061111；6 6、財(cái)稅各種期刊雜志等、財(cái)稅各種期刊雜志等第1章稅收管理概述第一節(jié)第一節(jié) 稅收管理的客觀必然性稅收管理的客觀必然性第二節(jié)第二節(jié) 稅收管理的內(nèi)容稅收管理的內(nèi)容第三節(jié)第三節(jié) 稅收管理體制稅收管理體制第四節(jié)第四節(jié) 稅收管理的原則稅收管理的原則4第一節(jié) 稅收管理的客觀必然性一、稅收管理的定義 狹義：稅收管理就是國(guó)家的財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門(mén)，為了實(shí)現(xiàn)稅收分配的目標(biāo)，依據(jù)稅收分配活動(dòng)的特點(diǎn)與規(guī)律，對(duì)稅收分配活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。 廣義：曾國(guó)祥在其稅收管理學(xué)中

3、指出“稅收管理學(xué)是研究稅收管理規(guī)律的學(xué)問(wèn)。稅收管理學(xué)的研究對(duì)象和任務(wù)是對(duì)稅收管理活動(dòng)自身內(nèi)在的客觀規(guī)律,以及稅收管理與宏觀經(jīng)濟(jì)管理之間的關(guān)系及內(nèi)在的客觀規(guī)律，進(jìn)行科學(xué)的揭示、解釋和理論的說(shuō)明?！?6稅收管理的主體稅務(wù)部門(mén) 國(guó)家稅務(wù)總局是我國(guó)主管國(guó)家稅務(wù)工作的最高職能機(jī)構(gòu)。設(shè)置了國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套征收系統(tǒng)。財(cái)政部門(mén)財(cái)政部及各級(jí)地方政府的財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)農(nóng)(牧)業(yè)稅（06年取消）、耕地占用稅（08年歸稅務(wù)）、契稅（土地、房屋所在地的財(cái)政或稅務(wù)機(jī)關(guān)） 海關(guān)總署及其所屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅以及進(jìn)口商品所繳納的增值稅、消費(fèi)稅7稅收管理的客體稅收管理的客體是稅收分配的全過(guò)程。從宏觀角度分析，稅收分配

4、涉及國(guó)家與企業(yè)、中央與地方等的分配關(guān)系以及分配權(quán)力的劃分。它構(gòu)成了稅收管理體制問(wèn)題。從微觀分析，稅收分配是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。它形成稅收征收管理的重要內(nèi)容。8稅收管理的目標(biāo)稅收管理是實(shí)現(xiàn)稅收分配目標(biāo)的手段，因此稅收分配的目標(biāo)也就是稅收管理的目標(biāo)。稅收分配的目標(biāo)表現(xiàn)有兩個(gè)方面： 一是財(cái)政目標(biāo)，即籌集收入的目標(biāo)； 二是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的目標(biāo)。9稅收管理的職能決策職能：宏觀決策職能稅收政策的制定、稅制結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)的安排、稅收管理體制及稅收規(guī)模的確定等；微觀決策職能一個(gè)稅種或一個(gè)地區(qū)的稅收政策、稅收征管方法等等。計(jì)劃職能：預(yù)算的編制組織職能：包括合

5、理設(shè)置機(jī)構(gòu)、人員匹備、制度制定協(xié)調(diào)職能：稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與有關(guān)單位的協(xié)調(diào)監(jiān)督職能：包括對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、稅款入庫(kù)情況的監(jiān)督以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況的監(jiān)督 10指在不存在稅收管理的條件下，納稅人面對(duì)業(yè)已確定的稅收制度所作出的各種納稅行為選擇。1、原生性稅收遵從（1）納稅人能夠知道稅法；（2）納稅人能夠認(rèn)同稅收的作用；（3）納稅人愿意并且能夠依法納稅。（一）原生性納稅人行為二、稅收管理的必要性112.原生性稅收不遵從無(wú)知性稅收不遵從故意性稅收不遵從自私性稅收不遵從對(duì)抗性稅收不遵從公開(kāi)性稅收不遵從隱蔽性稅收不遵從12（二）稅收管理的必要性稅收管理是否必要，主要取決于在不存在稅收管理的條件

6、下，納稅人的行為是原生性稅收遵從，還是原生性稅收不遵從。必要性分析：納稅人的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)；依法納稅與稅收不遵從的矛盾與生俱來(lái)；我國(guó)稅收遵從水平低下。1314近期稅收收入情況2012年，稅收完成10.06萬(wàn)億元,同比增長(zhǎng)12.1%；全國(guó)財(cái)政收入11.7萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)12.8%。2013年1-6月，全國(guó)稅收總收入完成5.6萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)7.9%。2013年1-9月，全國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收收入84412.11億元，同比增長(zhǎng)9%，完成年度預(yù)算的77.3%。 2014年1-6月，全國(guó)稅收總收入64268.74億元，完成預(yù)算53.5%，同比增長(zhǎng)8.5%。15我國(guó)隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模測(cè)算16第二節(jié) 稅收管理的內(nèi)容17

7、稅收管理的主要內(nèi)容18國(guó)家的有關(guān)機(jī)關(guān)（如人民法院、檢察院等）對(duì)違反稅法的案件，按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行審理、判決的一系列活動(dòng)。國(guó)家規(guī)定的稅收管理機(jī)關(guān)及其人員嚴(yán)格執(zhí)行稅法的一系列行政管理活動(dòng)。國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定、頒布、實(shí)施、修正、廢止稅法的一系列活動(dòng)。稅收立法一、稅收法制管理稅收?qǐng)?zhí)法稅收司法19二、稅收業(yè)務(wù)管理u稅收計(jì)劃管理衡量稅收工作質(zhì)量的主要標(biāo)志u稅收征收管理稅法宣傳、調(diào)查稅源、稅務(wù)登記、賬證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查 、涉稅案件處理u稅收票證管理稅收繳款書(shū)、稅收完稅證（稅收會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的原始資料和憑證）u發(fā)票管理防止偷漏稅、騙取出口退稅等不法行為 u稅收會(huì)計(jì)管理納稅會(huì)計(jì)、稅收稽核會(huì)計(jì)、稅

8、務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)u稅收統(tǒng)計(jì)管理編制稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表、國(guó)家決策機(jī)關(guān)根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行決策20三、稅務(wù)行政管理u稅務(wù)行政管理稅務(wù)行政管理是對(duì)征收機(jī)關(guān)的組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序以及征收人員等進(jìn)行管理的活動(dòng)。u其主要內(nèi)容包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理、稅務(wù)人員管理稅務(wù)人員管理、行政處罰行政處罰和稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟。2122四、稅收管理其他u稅收管理體制u稅收管理方法u稅務(wù)代理與咨詢23第三節(jié) 稅收管理體制24體制就是分權(quán)（財(cái)權(quán)和事權(quán)）1稅收管理體制就是稅收分權(quán)（征管權(quán)限和收入分配權(quán)限）這些權(quán)限的主要內(nèi)容23 一、稅收管理體制的概念即劃分中央與地方政府以及地方各級(jí)政府之間稅收收入和稅收管理權(quán)限的

9、制度，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制和財(cái)政管理體制的重要組成部分。立法權(quán)、解釋權(quán)、稅種的停征和開(kāi)征權(quán)、調(diào)整權(quán)、減免立法權(quán)、解釋權(quán)、稅種的停征和開(kāi)征權(quán)、調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)稅權(quán)、征管權(quán)征管權(quán)及收入的分配權(quán)收入的分配權(quán)25二、稅收管理體制的作用u有利于正確貫徹稅收政策和稅收法規(guī)有利于正確貫徹稅收政策和稅收法規(guī)u有利于調(diào)動(dòng)中央與地方政府管理稅收的積極性有利于調(diào)動(dòng)中央與地方政府管理稅收的積極性u(píng)有利于加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用有利于加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用u有利于提高稅收管理的效果有利于提高稅收管理的效果26三、確立稅收管理體制的原則u統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則u責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則u同其

10、他管理體制協(xié)調(diào)配合的原則同其他管理體制協(xié)調(diào)配合的原則2701020304分稅制的內(nèi)涵我國(guó)實(shí)行分稅制的必要性分稅制中稅收權(quán)限和稅收收入的劃分現(xiàn)行分稅制的主要內(nèi)容四、分稅制28是分級(jí)稅收管理體制的簡(jiǎn)稱中央和地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間，根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種或稅源，并以此為基礎(chǔ)來(lái)確定各自的稅收權(quán)限的一種制度（一）分稅制的內(nèi)涵2919491950年年 -高度集中的稅收管理體制的建立高度集中的稅收管理體制的建立1958年年 -改進(jìn)稅收管理體制，擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限改進(jìn)稅收管理體制，擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限1961年年 -適當(dāng)收回部分稅收管理權(quán)限適當(dāng)收回部分稅收管理權(quán)限1977年年 -整頓稅收管理權(quán)

11、限，適當(dāng)上收部分管理權(quán)限整頓稅收管理權(quán)限，適當(dāng)上收部分管理權(quán)限1994我國(guó)稅收管理體制的建立和演變分稅制的類型設(shè)立共享稅的分享稅種式分稅制；不設(shè)共享稅的分享稅種式分稅制。分征式；附加式；上解式。2分享稅種式分稅制1分享稅源式分稅制區(qū)別：稅源、稅本、計(jì)稅依據(jù)、課稅對(duì)象、稅目？31課稅對(duì)象某稅種對(duì)“什么”課稅問(wèn)題區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來(lái)源VM如果課稅對(duì)象包括C，它和稅源則不一致。稅本稅收收入的創(chuàng)造者要素提供者好的稅制要課及稅源，但不傷及稅本計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同于課稅對(duì)象稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法32國(guó)家政權(quán)結(jié)構(gòu)；1國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡程度；財(cái)政

12、管理體制。23 影響分稅制類型的因素目前國(guó)際上通行的稅權(quán)劃分模式以美國(guó)為代表的以分權(quán)為特征的分稅制模式以法國(guó)為代表的以中央集權(quán)為特征的分稅制模式以日本為代表的以分權(quán)與集權(quán)相結(jié)合的分稅制模式33以美國(guó)為代表的分權(quán)模式 1、美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，實(shí)行“分別立法，分別征管，互不干擾，財(cái)源共享”為特征的稅收管理體制。2、美國(guó)聯(lián)邦、州和地方各有自己的稅收管理機(jī)構(gòu)，各司其職、各負(fù)其責(zé)。 中央聯(lián)邦的國(guó)內(nèi)收入局(IRS)為主 州和地方政府州稅局和縣稅局、市稅局等3、稅種上劃分聯(lián)邦稅、州稅和地方稅，自成體系。 聯(lián)邦政府：個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅為核心，輔之消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、關(guān)稅等。 州政府：銷售稅為

13、主體稅種，輔之個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅及其他稅種 地方政府：財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種，輔之銷售稅、個(gè)稅、其他稅等。34以日本為代表的適度分權(quán)模式 日本是單一制國(guó)家，實(shí)行中央、都道府縣和市叮村三日本是單一制國(guó)家，實(shí)行中央、都道府縣和市叮村三級(jí)自治。級(jí)自治。 稅權(quán)劃分：稅收稅權(quán)劃分：稅收立法權(quán)和征收權(quán)相對(duì)集中立法權(quán)和征收權(quán)相對(duì)集中，稅收管理稅收管理權(quán)、使用權(quán)相對(duì)分散權(quán)、使用權(quán)相對(duì)分散。日本的中央稅和地方稅均由國(guó)會(huì)統(tǒng)。日本的中央稅和地方稅均由國(guó)會(huì)統(tǒng)一立法，其中地方稅是以一立法，其中地方稅是以地方稅法地方稅法形式確定的。地方形式確定的。地方政府根據(jù)國(guó)會(huì)頒布的法律制定屬于地方稅種的條例，并政府根據(jù)

14、國(guó)會(huì)頒布的法律制定屬于地方稅種的條例，并在在稅率確定、稅種開(kāi)征、停征及減免稅方面具有較大的機(jī)動(dòng)稅率確定、稅種開(kāi)征、停征及減免稅方面具有較大的機(jī)動(dòng)權(quán)權(quán)。 日本分稅制按稅種劃分為日本分稅制按稅種劃分為國(guó)稅國(guó)稅和和地方稅地方稅。其中，國(guó)稅。其中，國(guó)稅系統(tǒng)管理著全國(guó)系統(tǒng)管理著全國(guó)70%70%以上的稅收收入，并負(fù)責(zé)對(duì)以上的稅收收入，并負(fù)責(zé)對(duì)2626個(gè)稅種個(gè)稅種的征收，以個(gè)人所得稅和法人所得稅為主體稅種的征收，以個(gè)人所得稅和法人所得稅為主體稅種; ;都道府都道府縣稅包括縣稅包括1515個(gè)稅種，主體稅種為都道府縣居民稅和事業(yè)稅個(gè)稅種，主體稅種為都道府縣居民稅和事業(yè)稅; ;市叮村說(shuō)包括市叮村說(shuō)包括1717個(gè)稅

15、種，以市叮村居民稅和固定資產(chǎn)稅為個(gè)稅種，以市叮村居民稅和固定資產(chǎn)稅為主體稅種。主體稅種。35以英國(guó)為代表的高度集權(quán)模式作為單一制的國(guó)家，英國(guó)實(shí)行作為單一制的國(guó)家，英國(guó)實(shí)行高度集權(quán)高度集權(quán)的稅收管的稅收管理體制。稅收管理主體只分為中央和地方政府兩理體制。稅收管理主體只分為中央和地方政府兩級(jí)。級(jí)。稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)都都集中集中在在中央政府中央政府。中央政府管理的稅種包括個(gè)人所得稅、公司所得中央政府管理的稅種包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、消稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅等費(fèi)稅、關(guān)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅等; ;地方政

16、府管理的稅種地方政府管理的稅種主要包括營(yíng)業(yè)稅，其中營(yíng)業(yè)稅的稅率由中央政府主要包括營(yíng)業(yè)稅，其中營(yíng)業(yè)稅的稅率由中央政府確定，確定，稅收收入也全部上繳中央政府統(tǒng)一分配稅收收入也全部上繳中央政府統(tǒng)一分配，作為中央政府甘地方政府補(bǔ)助的一部分資金來(lái)源。作為中央政府甘地方政府補(bǔ)助的一部分資金來(lái)源。英國(guó)稅收收入的英國(guó)稅收收入的90%90%歸中央政府所有，地方政府承歸中央政府所有，地方政府承擔(dān)事權(quán)所產(chǎn)生的財(cái)力缺口由中央政府的專項(xiàng)補(bǔ)助擔(dān)事權(quán)所產(chǎn)生的財(cái)力缺口由中央政府的專項(xiàng)補(bǔ)助和定額補(bǔ)助加以彌補(bǔ)。和定額補(bǔ)助加以彌補(bǔ)。 36（二）我國(guó)實(shí)行分稅制的必要性適應(yīng)集中領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的稅收管理體制原則的需要適應(yīng)我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)

17、展不平衡的需要滿足明確中央、地方財(cái)政收支范圍和財(cái)政責(zé)任的需要適應(yīng)集中領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的稅收管理體制原則的需要，我國(guó)實(shí)行的是分享稅種式分稅制的有中央稅、地方稅、共享稅的分稅制。37全國(guó)人大及其常委會(huì)：全國(guó)性稅種的立法全國(guó)人大及其常委會(huì)：全國(guó)性稅種的立法經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院：經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院： 發(fā)布實(shí)行“條例”或“暫行條例” 制定稅法實(shí)施細(xì)則，增減稅目，調(diào)整稅率 稅法解釋權(quán)經(jīng)國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局：經(jīng)國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局： 稅收條例解釋權(quán) 制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)利省級(jí)人大及其常委會(huì)：省級(jí)人大及其常委會(huì)： 全國(guó)性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)經(jīng)省

18、人大及其常委會(huì)授權(quán)，省級(jí)政府：經(jīng)省人大及其常委會(huì)授權(quán)，省級(jí)政府： 本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)；制定地方稅法實(shí)施細(xì)則全；調(diào)整稅目稅率權(quán)1、立法權(quán)（四）我國(guó)分稅制的內(nèi)容（四）我國(guó)分稅制的內(nèi)容3839 國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅（中央企業(yè)、2002年起新辦企業(yè)、 2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中應(yīng)繳納增值稅的企業(yè) ）、個(gè)人所得稅（儲(chǔ)蓄存款利息稅08.10暫停）等的征收管理； 地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅（2002年前成立的中央企業(yè)以外的企業(yè)、 2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè) ）、 個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增

19、值稅、煙葉稅、耕地占用稅和契稅的征收管理。2、征管權(quán)40 中央稅：屬于中央財(cái)政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。包括消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅。 地方稅：屬于地方財(cái)政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。包括城鎮(zhèn)土地使用稅 、耕地占用稅、土地增值稅 、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅和煙葉稅。共享稅：增值稅：中央（75%）、地方（25%）鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府，其余中央（60%）、地方（40%）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央，其他歸地方政府印花稅：證券交易印花稅94%歸中央，6%歸地方；其他印花稅收入歸地