審計防范與風險

1、審計風險及防范措施目 錄1摘要1一、審計風險的含義1二、審計風險形成的原因2（一）主觀原因21. 審計人員經驗和能力的有限性22. 審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況23. 審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷3（二）客觀原因31.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳32. 現代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬53. 政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差5三、審計風險的防范與控制5（一）完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。5（二）強化約束機制，加大違規(guī)經濟成本6（三）加強外部環(huán)境建設，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境6四、結束語7五、參考文獻72摘要 隨著市場經濟發(fā)展和社會審計的范圍逐漸拓寬，人

2、們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經濟生活越來越復雜多元化，這無疑增加了審計的難度，也就相應產生了一定的審計風險。為此，人們應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防、控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。本文就審計風險的形成原因、存在環(huán)節(jié)及風險的控制與防范等方面作一簡要分析。關鍵詞：審計風險；防范措施；復雜性；會計師事務所Abstract With the market economy development and the social audit gradually broaden the scope of, people is high

3、er and higher expectations of audit, the responsibility of the auditing profession is becoming more and more big. The complexity and uncertainty of the social economy life increased the difficulty of the audit, accordingly produced a certain number of audit risk. Therefore, people should correctly u

4、nderstand the audit risk, strengthen the audit risk consciousness, active and effective prevention and control of audit risk, audit play a role in the maintenance of market economic order. In this paper, from the reasons for the formation of audit risk, there are links and risk control and preventio

5、n, and so on makes a brief analysisKey words: audit risk; Preventive measures; Complexity; Certified public accountants一、審計風險的含義風險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風險則是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表了不恰當審計意見的可能性。 在傳統(tǒng)的風險導向審計時期，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。所謂固有風險，是指在考慮相關內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。所謂控制風險，是指某類交

6、易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現并糾正的可能性。而檢查風險則是指如果存在某一錯報，而該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降低至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現這種錯報的風險。它們之間的關系可用下列公式表示：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。 在經營風險導向審計時代，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。審計人員應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。所謂重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與

7、被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在。它們之間的關系可用下列公式表式：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。 二、審計風險形成的原因（一） 主觀原因1. 審計人員經驗和能力的有限性根據審計準則的要求，審計人員應具備相應的專業(yè)知識、分析判斷能力、良好的職業(yè)操守。在實際生活中，審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經驗如何，是否做到客觀公正、實事求是、認真負責并保持應有的職業(yè)關注，對審計工作質量有著重要的影響。審計活動是一種專業(yè)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的

8、政策理論水平。若項目的審計人員不具備這樣的素質，就很難對會計資料反映的經濟活動做出相對準確科學的判斷，審計風險就會有所加大。2. 審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況民間審計是一種專門的技術服務，審計人員有責任對自己的審查內容列出工作計劃，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯情況，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業(yè)關注，審計人員的責任心和職業(yè)關注對審計的結論相當重要。審計人員對的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂辛己玫钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。在現實生活中，

9、由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也難免地會限制審計工作的開展，以致影響審計質量。如果審計人員對審計過程中發(fā)現的疑點未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業(yè)關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，都會直接導致審計風險的產生。 在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關注可以在大幅度降低審計風險上很重要。以現有的注冊會計師審計過失案例來看，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照獨立審計準則執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計結論錯誤的情況并不少見。3. 審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷現代審

10、計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降。為了維持應有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業(yè)務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有

11、十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。 而現代審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的測試，這也加大了審計風險。內部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少經濟活動中的錯弊，但因內部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯弊。如本應相互牽制的工作人員串通作弊；管理人員濫用職權或責任心差異致使控制系統(tǒng)失效，這些都會使控制系統(tǒng)失靈，產生控制風險。面對大量的會計資料往往采用的是統(tǒng)計抽樣方法，這種方法雖然可以提高審計效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計結果與客觀事實產生一定的差錯，由此也會帶來審計風險。（二） 客觀原因 1.審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳（1

12、）形成審計風險的客觀原因之一就是目前審計活動所處的法律環(huán)境、經濟環(huán)境不夠理想。獨立審計準則的頒布，一方面確立了獨立審計的合法地位，另一方面也明確了注冊會計師的法律責任，但由于相關法律、法規(guī)還不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，獨立審計準則并沒有發(fā)揮相應的作用，仍有審計獨立性差、審計人員風險意識差、抗風險能力差的漏洞存在。目前我國參與對注冊會計師及事務所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有，這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增

13、加了執(zhí)業(yè)風險。（2）我國的審計活動缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進行了全行業(yè)的脫鉤改制工作，這項工作雖已結束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預、部門分割、不公平競爭等現象依然存在。如一些機構仍然在掛靠單位里辦公，一些事務所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領導被聘為事務所的“顧問”，每月拿著數千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質上不獨立的現象帶來的結果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關系變成了政府部門的行政命令關系、審計人員在審計工作中受到了不應有的干擾，事務所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關系”，否則就

14、難以生存。而獨立性是審計工作的靈魂。審計獨立性要求注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。如果不能有效保證審計機構和審計人員的在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規(guī)避審計風險。（3）會計審計行業(yè)處境使審計面臨風險。我國的注冊會計師行業(yè)的恢復和發(fā)展畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比缺乏成熟的理論、實踐經驗，同時會計基礎工作薄弱也使審計面臨風險。由于我國會計法頒布較晚，發(fā)展還不完善，會計信息市場的會計信息質量依然不如人意，盡管近年來治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但在相當長的時間內，會計基

15、礎工作弱化都將使以此為基礎來進行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風險。 2. 現代審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬知識經濟飛速發(fā)展、經濟全球化、中國加入WTO等事件，使國內經濟環(huán)境變得復雜，民營、聯營、個體等各種經濟成分并存。在經濟全球化的同時，審計的對象也日益復雜化。隨著受托責任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴展，審計服務領域從財務報表的驗證和管理咨詢擴展到質量的審計、風險評估等，審計范圍的擴展給審計職業(yè)界帶來了新的風險和壓力。多種經濟組織的經濟業(yè)務類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購、兼并、破產、重組、關聯方交易等新問題不斷出現，相應的會計資料及其他相關資料的內容也日漸繁雜起來。在這種情況下，社

16、會公眾要求審計人員揭示出重大的差錯與舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經營能力做出評價，對企業(yè)在財務方面是否遵紀守法做出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險也很高，審計人員得出結論的正確性難度增加，審計風險在所難免，也就不可避免的會出具不恰當的報告。另外，企業(yè)自身在核算中出現的錯誤也成為審計結果發(fā)生偏差的原因。 3. 政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差審計活動作為現代社會經濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產生依賴。審計結論大到影響政府的宏觀調控，經濟、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。21世紀的經濟不但面向全

17、球，更是有了互聯網這一方面的經濟活動。人經濟活動類型變多，人們對審計部門出具的審計報告也就更加依賴，因此也就在不知不覺中提高了對審計人員工作的要求。委托方對審計人員的要求也是越來越高、越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險三、審計風險的防范與控制（一）完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵是要提高審計工作質量。而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計要真正發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅需要完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構和人員的行為，更重要的是建設一支合格的、高素質的審計專業(yè)隊伍。市場經濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德提出

18、了更高的要求。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求。會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守相關職業(yè)道德要求。如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為等。只有會計師事務所及其人員都自覺自律的遵守職業(yè)道德，整個審計隊伍的整體素質才能有所提升。（二） 強化約束機制，加大違規(guī)經濟成本由于審計人員的職業(yè)道德品質參差不齊，并不是所有的人都能自覺遵守審計準則，所以政府的相關部門應運用其國家機器所擁有的手段，強化約束機制和制度建設，促進會計師事務所及注冊會計師正確履行其職責，充分發(fā)揮注冊會計師在財務報告質量保證體系中的作

19、用，在完善法律、法規(guī)的同時，強化注冊會計師的民事賠償責任，淡化行政責任，有限度地引入刑事措施。民事賠償責任不僅給“違規(guī)”的注冊會計師明確了經濟上的賠償責任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使“違規(guī)”者退出非法所得，還可以鼓勵廣大受害者依法請求賠償，積極地同“違規(guī)”行為作斗爭，既能使蒙受損失的投資者得到補償，又能使“違規(guī)”注冊會計師形成經濟壓力，從而抑制其“違規(guī)”的沖動。（三） 加強外部環(huán)境建設，創(chuàng)造良好的審計環(huán)境 注冊會計師審計環(huán)境建設包括政企關系的調整、整個社會誠信水平提高、企業(yè)管理者道德水平的提高和公司治理結構優(yōu)化等諸多內容。公司管理者要加強公司治理結構建設，保證公司內部控制起到應有的作用，不能形同虛設。政府相關監(jiān)督部門和社會監(jiān)督機構也要加強對注冊會計師的監(jiān)管，增強注冊會計師獨立性。在完善上市公司的治理結構方面，企業(yè)一方面要加強公司內部控制，降低因注冊會計師引用內部控制的數據帶來的風險；另一方面在強化公司審計委員會對內部會計監(jiān)督功能的同時，應由代表股東利益的審計委員會來聘請注冊會計師，保證注冊會計師的獨立性。 環(huán)境建設優(yōu)化還包括注冊會計師判斷標準的建設，其中重點