與金融工具相關(guān)的準(zhǔn)則熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題解讀

1、誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-281北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 各位學(xué)員大家好！ 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 馬永義 教授信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-282北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 新準(zhǔn)則實(shí)施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定新準(zhǔn)則實(shí)施后相關(guān)部門所發(fā)布的后續(xù)規(guī)定 1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)） 2.2007年2月1日發(fā)布的第1期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn) 3.2007年4月30日發(fā)布的第2期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn) 4.2008年1月21日發(fā)布的第3期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn) 5

2、.關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200780號(hào)） 6.關(guān)于做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)辦會(huì)20072號(hào)） 7.關(guān)于進(jìn)一步做好上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的通知（財(cái)會(huì)便20075號(hào)）誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-283北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 8.關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)2006136號(hào)） 9.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于做好上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知（會(huì)協(xié)20083號(hào)） 10關(guān)于切實(shí)做好上市公司2007年報(bào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管工作的通知（證監(jiān)辦發(fā)20087號(hào)） 11、財(cái)會(huì)【200

3、8】11號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-284北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 12、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告（、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告（2007） 13、關(guān)于我國(guó)上市公司、關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告告 14、財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)、財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函知（財(cái)會(huì)函200860號(hào)）號(hào)） 15、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答（第、上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答（第1、2、3期）期） 1

4、6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)號(hào) 17、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人就上市公司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人就上市公司2008年報(bào)披露和監(jiān)管情年報(bào)披露和監(jiān)管情況以及存在的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題答記者問(wèn)況以及存在的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題答記者問(wèn) 18、我國(guó)上市公司、我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告 19、財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企、財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知年年報(bào)工作的通知 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)200916號(hào)號(hào)誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-285北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授20、財(cái)政部關(guān)于

5、印發(fā)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知的通知 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)200915號(hào)號(hào)21、2010年年4月月2日發(fā)布中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路日發(fā)布中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖線圖22、2010年年5月月19日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（征求意號(hào)（征求意見(jiàn)稿）見(jiàn)稿）意見(jiàn)的函（財(cái)會(huì)便【意見(jiàn)的函（財(cái)會(huì)便【2010】25號(hào)）號(hào)）23、2010年5月28日我國(guó)上市公司我國(guó)上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告 24、2010年年7月月2日中國(guó)一歐盟會(huì)計(jì)和審計(jì)

6、合作聯(lián)合聲明日中國(guó)一歐盟會(huì)計(jì)和審計(jì)合作聯(lián)合聲明25、2010年年7月月14日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)號(hào)2626、20102010年年1212月月2828日關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好日關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好20102010年年報(bào)工作的通知財(cái)會(huì)（年年報(bào)工作的通知財(cái)會(huì)（201025201025號(hào)）號(hào)）2727、20112011年年9 9月月2929日我國(guó)上市公司日我國(guó)上市公司20102010年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告 2828、20112011年年1212月月3131日關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)日關(guān)于

7、做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)20112011年年報(bào)監(jiān)管工年年報(bào)監(jiān)管工作的通知（作的通知（財(cái)會(huì)201125號(hào)）2929、20112011年年1212月月8 8日關(guān)于征求日關(guān)于征求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5 5號(hào)（征求意見(jiàn)稿）號(hào)（征求意見(jiàn)稿）意見(jiàn)的函（意見(jiàn)的函（財(cái)會(huì)便201172號(hào)）誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-286北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 本次研討的主要內(nèi)容本次研討的主要內(nèi)容 一、新準(zhǔn)則體系下與金融工具相關(guān)的準(zhǔn)則一、新準(zhǔn)則體系下與金融工具相關(guān)的準(zhǔn)則 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題剖析二、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題剖析 三、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則

8、相關(guān)問(wèn)題解析三、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析 四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析 五、套期保值準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析五、套期保值準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析 六、銀行業(yè)專用會(huì)計(jì)科目解析六、銀行業(yè)專用會(huì)計(jì)科目解析 七、租賃準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析租賃準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析 八、債務(wù)重組準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析八、債務(wù)重組準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-287北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授一、 新準(zhǔn)則體系下與金融工具相關(guān)的準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11股份支付 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2

9、1號(hào)租賃合同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)再保險(xiǎn)合同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-288北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題剖析四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的相關(guān)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題剖析 1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下對(duì)外投資業(yè)務(wù)處理規(guī)范概覽 2、新準(zhǔn)則體系下運(yùn)用成本法應(yīng)注意的問(wèn)題 3、新準(zhǔn)則體系下運(yùn)用權(quán)益法應(yīng)注意的問(wèn)題 4、企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的持股比例發(fā)生變動(dòng)，但仍采用權(quán)益法對(duì)有

10、關(guān)股權(quán)投資進(jìn)行核算的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 5、關(guān)于從少數(shù)股東處進(jìn)一步購(gòu)買股權(quán)應(yīng)注意的問(wèn)題 6、關(guān)于轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)但仍未喪失控制權(quán)應(yīng)注意的問(wèn)題 7、企業(yè)部分處置對(duì)子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-289北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 8、企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 9、上市公司以向非上市企業(yè)定向增發(fā)股票為對(duì)價(jià)，合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 10、

11、企業(yè)將所屬子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當(dāng)如何對(duì)相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 11、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2810北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授短期與長(zhǎng)期債權(quán)與股權(quán)投資準(zhǔn)則22號(hào)準(zhǔn)則持有至到期可供出售子公司 控制（成本法）合營(yíng)企業(yè) 共同控制（權(quán)益法）聯(lián)營(yíng)企業(yè) 重大影響（權(quán)益法） 重大影響以下重大影響以上2號(hào)準(zhǔn)則有活躍市場(chǎng)無(wú)活躍市場(chǎng)（成本法）22號(hào)準(zhǔn)則交易性（13%、13%、5%、8%）可供出售（87%、87%、95%、92%）顧慮重重旱澇保收誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10

12、-2811北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授2、不能存在僥幸心理3、不能存在貪婪的心理1、合并報(bào)表的編制成本法應(yīng)注意的問(wèn)題成本法應(yīng)注意的問(wèn)題誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2812北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授借方差借方差攤銷攤銷會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值公允價(jià)值內(nèi)部購(gòu)銷內(nèi)部購(gòu)銷Text權(quán)益法應(yīng)注意權(quán)益法應(yīng)注意的問(wèn)題的問(wèn)題誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2813北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的持股比例發(fā)生變企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的持股比例發(fā)生變動(dòng)，但仍采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)股權(quán)投資進(jìn)行核算動(dòng)，但

13、仍采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)股權(quán)投資進(jìn)行核算的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，進(jìn)行初始計(jì)量，并按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 應(yīng)將有關(guān)權(quán)益變動(dòng)金額計(jì)入資本公積（其他資本公積）對(duì)原先持有的股權(quán)投資進(jìn)行置換的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定確認(rèn)所換入的股權(quán)投資的初始投資成本，并進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2814北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本

14、公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。1、第一號(hào)專家工作、第一號(hào)專家工作組意見(jiàn)組意見(jiàn)2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第解釋第2號(hào)號(hào)1、個(gè)別報(bào)表v按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四條的規(guī)定確定其投資成本。 少數(shù)股東處進(jìn)一步購(gòu)買少數(shù)股東處進(jìn)一步購(gòu)買 股權(quán)應(yīng)注意的問(wèn)題股權(quán)應(yīng)注意的問(wèn)題借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 資本公積資本公積（盈余公積、未（盈余公積、未分配利潤(rùn)）分配利潤(rùn)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2815北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授2、處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足

15、沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。1、個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)但仍未喪轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)但仍未喪失控制權(quán)應(yīng)注意的問(wèn)題失控制權(quán)應(yīng)注意的問(wèn)題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 貸：資本公積 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2816北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 企業(yè)部分處置對(duì)子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，按照企企業(yè)部分處置對(duì)子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？理？ 答：企業(yè)部分處置對(duì)子公司的股權(quán)投資但未喪失控制權(quán)，應(yīng)

16、當(dāng)按照財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)200916號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)區(qū)別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，有關(guān)所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益； 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，將處置價(jià)款與處置投資相對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額扣除有關(guān)所得稅費(fèi)用后的凈額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足沖減的，調(diào)整留存收益。誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2817北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 企業(yè)通過(guò)多次交易分步

17、處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答： 企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)200916號(hào)）的規(guī)定對(duì)每一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 但是，處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)在每一次處置時(shí)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2818北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永

18、義教授 處置對(duì)子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1） 這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的； （2） 這些交易的整體才能達(dá)成一項(xiàng)整體的商業(yè)結(jié)果； （3） 一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生； （4）一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2819北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 丙公司210年6月30日取得丁公司60%的股權(quán)，支付現(xiàn)金為9000萬(wàn)元；當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，公允價(jià)值為

19、10000萬(wàn)元。 212年6月30日，丙公司處置了對(duì)丁公司的一部分股權(quán)，（占丁公司股份的10%），取得價(jià)款為2000萬(wàn)元，處置該部分股權(quán)后，丙公司并未喪失對(duì)丁公司的控制權(quán)，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10200萬(wàn)元，公允價(jià)值為10700萬(wàn)元。丁公司在210年7月1日至212年6月30日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，其他綜合收益為100萬(wàn)元。 214年6月30日又處置了對(duì)丁公司的一部分股權(quán)（占丁公司股份的30%），取得處置價(jià)款為7500萬(wàn)元，處置后對(duì)丁公司的持股比例降為20%（剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元），喪失了對(duì)丁公司的控制權(quán)。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11600萬(wàn)元

20、，公允價(jià)值為12100萬(wàn)元。212年7月1日至214年6月30日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其他綜合收益為200萬(wàn)元。誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2820北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 212年6月30日處置10%股份，但未喪失控制權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 1、在丙個(gè)別報(bào)表中，將處置價(jià)款（2000萬(wàn)元）與其賬面價(jià)值（900010%/60%=1500萬(wàn)元）之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500 投資收益 500 2、在合并報(bào)表中，處置所得價(jià)款（2000萬(wàn)元）與處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)享有該子公司凈資產(chǎn)份額（1070010%=1070萬(wàn)元）之

21、間的差額計(jì)入資本公積。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 430(1500-1070) 投資收益 500 貸：資本公積 930誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2821北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 214年6月30日處置30%股份，且喪失控制權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 1、在丙個(gè)別報(bào)表中，將處置價(jià)款（7500萬(wàn)元）與其賬面價(jià)值（900030%/60%=4500萬(wàn)元）之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 借：銀行存款 7500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4500 投資收益 3000 2、對(duì)于剩余股權(quán)（即持有的丁公司20%股權(quán)投資）的處理，可能在以下三種情況：一是對(duì)丁公司不具有共同控制和重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有

22、報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。二是對(duì)丁公司不具有共同控制和重大影響，但在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。三是對(duì)丁公司能夠?qū)嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊?，?yīng)當(dāng)先按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)按投資賬面價(jià)值，再采用權(quán)益法核算。誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2822北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 如果屬于第一種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值3000萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。

23、 如果屬于第二種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 如果屬于第三種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照以下三個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 第一步，將剩余股權(quán)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元與原投資時(shí)享有的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額（3000-1000020%=1000萬(wàn)元）作為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整；誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2823北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 第二步，按照處置投資后持股比例計(jì)算享有丁公司210年7月1日至214年6月

24、30日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和其他綜合收益420萬(wàn)元（210020%），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 420 貸：未分配利潤(rùn) 324 盈余公積 36 資本公積 60 第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2824北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 丙公司在喪失對(duì)丁公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（假定丙公司還存在其他子公司）中，應(yīng)當(dāng)按照以下四個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 第一步，應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的對(duì)丁公司20%股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量（5000萬(wàn)元） 第二步，處置股權(quán)取得價(jià)款（7500萬(wàn)元）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（5000萬(wàn)元

25、）之和（12500萬(wàn)元），減去按原持股比例（50%）計(jì)算應(yīng)享有丁公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額（1210050%=6050萬(wàn)元）之間的差額6450萬(wàn)元（12500-6050），計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。由于本例中，丙公司在喪失控制權(quán)日存在對(duì)丁公司的商譽(yù)3000萬(wàn)元（9000-1000060%），在計(jì)算處置丁公司的投資收益時(shí)，還應(yīng)扣除3000萬(wàn)元，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期投資收益的凈額為3450萬(wàn)元（6450-3000）誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2825北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 第三步，丁公司其他綜合收益中與丙公司持有股權(quán)（50%）相關(guān)部分（30050%

26、=150萬(wàn)元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 870（轉(zhuǎn)讓30%股權(quán)投資成本調(diào)整數(shù)） 2580（剩余20%股權(quán)重新計(jì)量） 150（綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000（商譽(yù)結(jié)轉(zhuǎn)） 投資收益 600 第四步，在喪失控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，丙公司還應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩余的丁公司股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值（5000萬(wàn)元）、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額（5000-1210020%=2580萬(wàn)元）誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2826北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 上市公司以向非上市企業(yè)定向增發(fā)股票為對(duì)價(jià)，合并非上市上市公司以向非上市企業(yè)定向

27、增發(fā)股票為對(duì)價(jià)，合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，且在增企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：上市公司通過(guò)定向增發(fā)合并非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，且在增發(fā)后為該非上市企業(yè)所控制的，應(yīng)當(dāng)分別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定處理；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)結(jié)合交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，正確判斷非上市企業(yè)所屬的子公司或取得非上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

28、第20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定合理確定購(gòu)買方，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的反向購(gòu)買條件的，按照反向購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，不能按照反向購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2827北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授將所屬子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當(dāng)如何對(duì)相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)將所屬子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當(dāng)如何對(duì)相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？計(jì)處理？1應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定，確認(rèn)所取得子公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和相關(guān)商譽(yù)2將該子公司注銷變?yōu)榉止?，?yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該相關(guān)商譽(yù)，同時(shí)沖減未分配利潤(rùn)。 借：未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2828北京

29、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？1按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易處理，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 2企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因經(jīng)人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡所持有的部分該企業(yè)股份向企業(yè)的債權(quán)人進(jìn)行償債，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)利得計(jì)入當(dāng)期損益誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-

30、2829北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 三、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析三、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題解析 1、金融工具的分類 2、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 3、金融資產(chǎn)減值的計(jì)提 4、圍繞金融工具確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)后續(xù)規(guī)定 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2830北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 1、金融工具的分類 金融資產(chǎn) 金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 交易性（于交易日）指定貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 交易性（于交易日）指定 其他負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量攤余成本計(jì)量初始分類后，一般

31、不得隨意改變誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2831北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授金融工具的分類“交易性金融資產(chǎn)、金融負(fù)債” 金融資產(chǎn) 金融負(fù)債企業(yè)取得該資產(chǎn)或承擔(dān)該負(fù)債得目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；或企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該金融工具組合進(jìn)行管理；或例如：企業(yè)經(jīng)常買賣國(guó)債已建立起一種交易模式。新增購(gòu)入的屬于這種交易模式的國(guó)債，無(wú)論是否在短期內(nèi)買賣，均應(yīng)根據(jù)其所屬模式劃為交易性金融資產(chǎn)屬于衍生工具，但不包括被指定且為有效套期工具的衍生工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（于交易日）指定交易性以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（于交易日）指定交易性誠(chéng)信為本 堅(jiān)持

32、準(zhǔn)則2021-10-2832北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 金融工具的分類 “指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益” 金融資產(chǎn) 金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益交易性以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益交易性（于交易日）制定（于交易日）制定 企業(yè)可以在初始確認(rèn)時(shí)將金融工具直接指定為這類別：解決”會(huì)計(jì)不匹配”比如:金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn),而相關(guān)的金融負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量，該指定可以消除或明顯減少計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的利得或損失在計(jì)量方面的不一致的情況；或該金融工具組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)、內(nèi)部報(bào)告誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2833北京國(guó)家

33、會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 持有至到期投資 特 征到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等（）中行：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府部門債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等問(wèn)2：可否把股權(quán)投資分類為“持有至到期投資”？誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2834北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 特 征回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)例：符合以上條件的商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等問(wèn)1：可否把證券投資基金債券投資分類為“貸款和應(yīng)收款”？誠(chéng)信為

34、本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2835北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上 有報(bào)價(jià)的股票投資等等誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2836北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 金融資產(chǎn)重新分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)其它三類之間不能隨意重分類誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2837北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北

35、京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 無(wú)需重分類舉例無(wú)需重分類舉例例1：20 5年7月，某銀行支付1990萬(wàn)美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批美國(guó)汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率4. 5，債券面值為2000萬(wàn)美元。該銀行將其劃分為持有至到期投資。 207年初，美國(guó)汽車行業(yè)受燃料價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下滑。為此，國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將甲汽車金融公司的長(zhǎng)期信貸登記從BAA2下調(diào)至BAA3，認(rèn)為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。 綜合考慮

36、上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來(lái)業(yè)績(jī)表現(xiàn)存在較大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，該銀行于20 7年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售。 本例中，該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于本身無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而不會(huì)影響到其他持有至到期投資的分類。 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2838北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 例2：甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。206年11月，甲銀行采用控股方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。甲銀行的新

37、的管理層認(rèn)為，乙銀行的某些持有至到期債券時(shí)間趨長(zhǎng)，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲銀行決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類沒(méi)有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。 值得說(shuō)明的是，甲銀行如果因?yàn)橐喜⒁毅y行而將其自身的持有至到期投資的較大部分予以出售，則違背了劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2839北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 2、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量類別初始計(jì)量

38、后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2840北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理舉例交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理舉例 甲企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，207年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值10000

39、00元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20000元 （2）207年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000（不含利息）； （3）207年7月5日，收到該債券半年利息誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2841北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 （4）207年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息） （5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息 （6）208年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含一季度利息10

40、000元） 假定不考慮其他因素 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）207年1月1日購(gòu)入 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2842北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000（3）20 7年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000（4）207年7月5日，

41、收到該債券下半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000（5）20 7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2843北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 （6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 （7）208年3月31日，將該債券出售 借：銀行存款 1180000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000

42、公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 180000誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2844北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理舉例持有至到期投資會(huì)計(jì)處理舉例 【例1】200年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值90，交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第5年兌付（不能提前兌付）時(shí)可得本金110。 在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下： 4(1+r)-1 4(1+r) -2 114(1r) -5 =95 計(jì)算結(jié)果：r6.96%誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2845北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院

43、馬永義教授年份年初攤余成本a利息收益b=ar現(xiàn)金流量c 年末攤余成本d=a+b-c200956.61497.6120197.616.794100.41202100.416.994103.39203103.397.194106.58204106.587.424+1100誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2846北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 例2：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，200年1月1日，支付價(jià)款1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250萬(wàn)元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年利息為59萬(wàn)元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在躍到特

44、殊情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。 計(jì)算實(shí)際利率R： 59（1R） -159（1R） -2 59（1R ）-359（1R） -4（591250）（1R) -5 1000萬(wàn)元，由此得出R10誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2847北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授年份年初攤余成本a利息收益b=ar現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c200100010059104120110411045910862021086109591136203113611359119020411901191

45、250+59 0誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2848北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元） （1）200年1月1日，購(gòu)入債券 借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250 （2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2849北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 （3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利

46、息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （4）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2850北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授（5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59（6）204年12月31日

47、，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資成本 1250誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2851北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 假定在202年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于204年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年1月1日的攤余成本，計(jì)算當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)如下：(1250/2)（110） -1 625（110） -3+59（11

48、0） -1 30（110） -2 30（110） -3 1138（四舍五入）此應(yīng)為2年期初數(shù)年份年初攤余成本a利息收益b=ar現(xiàn)金流量c 年末攤余成本d=a+b-c2021138114684568203568573059520459560625+300誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2852北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本 借：持有至到期投資利息調(diào)整 52 貸：投資收益 52（2）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收回本金等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114

49、借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2853北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 （3）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （4）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收回本金等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2854

50、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率R計(jì)算如下： （59595959591250）（1R） -51000，由此得出R9.05年份 期初攤余成本（A） 實(shí)際利息（B）（按10計(jì)算） 現(xiàn)金流入（C） 期末攤余成本（D=A+B-C） 200100090.5001090.5 2011090.5 98.69 0 1189.19 2021189.19 107.62 0 1296.81 2031296.81 117.36 0 1414.17 2041414.17 130.83 15

51、45 0 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2855北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日購(gòu)入債券借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益 90.5（3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益 98.69 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2856北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教

52、授（4）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 48.62 貸：投資收益 107.62（5）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 58.36 貸：投資收益 117.36（6）20 4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 71.83 貸：投資收益 130.83借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資成本 1250 應(yīng)計(jì)利息 295誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2857北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理舉

53、例可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理舉例例1：乙公司于206年7月13日從二級(jí)購(gòu)入股票100萬(wàn)股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用1.3萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下（1）206年7月13日，購(gòu)入股票 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1503 貸：銀行存款 1503（2）206年12月31日，確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 97 貸：資本公積其他資本公積 97（3）207年2月1日，出售股

54、票借：銀行存款 1298.7 資本公積其資本公積 97 投資收益 204.3 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1503 公允價(jià)值變動(dòng) 97誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2858北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 例例2：207年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1028.244萬(wàn)元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該債券的面值總額為10000萬(wàn)元，票面利率為4，實(shí)際利率為3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000. 094萬(wàn)元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元

55、） （1）207年1月1日，購(gòu)入債券 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 利息調(diào)整 28.244 貸：銀行存款 1028.244誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2859北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 （2）207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 實(shí)際利息1028.244330.8473230.85 年末攤余成本1028.244+30.85-40=1019.094 借：應(yīng)收利息 40 貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15 投資收益 30.85 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 19誠(chéng)信

56、為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2860北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 金融工具重分類的會(huì)計(jì)處理舉例金融工具重分類的會(huì)計(jì)處理舉例 205年7月1日，甲銀行從二級(jí)市場(chǎng)平價(jià)（不考慮交易費(fèi)用）購(gòu)入一批債券，面值1000萬(wàn)元，剩余期限3年，劃分為持有至到期投資。 206年7月1日，出于提高流動(dòng)性考慮，甲銀行決定將該批債券的10出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允價(jià)值和攤余成本分別為950萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用和其他相關(guān)因素，甲銀行出售該債券時(shí)賬務(wù)處理如下（單位金額：萬(wàn)元）（1）206年7月1日，出售債券借：存放中央銀行款項(xiàng) 95 投資收益 5 貸：持有至到期投資

57、 100（2）206年7月1日，重分類借： 可供出售金融資產(chǎn)成本 900 資本公積其他資本公積 45 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 45 持有至到期投資 900誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2861北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授3、金融資產(chǎn)減值l需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)： 交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）持有至到期投資 （2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （3）可供出售的金融資產(chǎn)l金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失 金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2862北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授

58、 金融資產(chǎn)減值兩種估計(jì)方法單項(xiàng)金額重大的金融投資個(gè)別發(fā)生減值？單項(xiàng)金額不重大的金融投資選擇1包括在組合中進(jìn)行減值測(cè)試選擇2否是單獨(dú)計(jì)算以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)算減值以歷史損失經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)計(jì)算減值誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2863北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 是否需要確認(rèn)貸款減值損失準(zhǔn)備情形的舉例是否需要確認(rèn)貸款減值損失準(zhǔn)備情形的舉例 甲銀行一年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場(chǎng)銷路不暢，存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，故不能按期及時(shí)償還甲銀行的貸款本金和利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以

59、便順利渡過(guò)財(cái)務(wù)難關(guān)。甲銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：（1）客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息（2）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的利息，但貸款展期期間不支付任何利息（5）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間及展期期間應(yīng)計(jì)的利息。在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失？誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2

60、864北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。 對(duì)于方案（5），雖然客戶A償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生了變化，但甲銀行仍能收回延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。 誠(chéng)信為本 堅(jiān)持準(zhǔn)則2021-10-2865北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院馬永義教授 貸款減值損失準(zhǔn)備計(jì)算舉例貸款減值損失準(zhǔn)