14我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露問題研究內(nèi)容方式可編輯

1、1-4我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露問題研究 內(nèi)容 方式 會(huì) 計(jì) 與 審 計(jì) 生產(chǎn)力研究生產(chǎn)力研究comcom 我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露問題研究 宋永春 鹽城工學(xué)院江蘇鹽城224005 摘 要 財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分是對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的進(jìn)一步補(bǔ)充說明能提高財(cái) 務(wù)信息的質(zhì)量增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性完整性使信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有更充分的認(rèn) 識(shí)了解進(jìn)而做出更合理的預(yù)測決策但由于我國的資本市場目前還處于發(fā)展階段表外信息披露還存在披露不充 分不規(guī)范傳遞的信息不真實(shí)信息使用者對表外信息的關(guān)注程度較低等問題文章從財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露的現(xiàn)狀出 發(fā)對財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露

2、中存在的問題進(jìn)行探討并提出相應(yīng)的對策完善財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露體系 關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息信息披露 中圖分類號(hào)f2752 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼a 文章編號(hào)1004- 2768 201112- 0271- 03 表外信息是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表利潤表和現(xiàn)金流量表等 心企業(yè)的償債能力獲利能力以及對企業(yè)綜合財(cái)務(wù)狀況的評(píng) 三大基本報(bào)表以外以附注解釋明細(xì)附表補(bǔ)充報(bào)表的形式 價(jià)然而在會(huì)計(jì)信息的披露中僅靠表內(nèi)信息披露通常會(huì)存在 披露的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息具體包括財(cái)務(wù)報(bào)表附表 信息披露不充分影響證券市場健康發(fā)展的一些情況 財(cái)務(wù)報(bào)表附注分部信息預(yù)測性信息企業(yè)背景信息審計(jì)報(bào) 三表外信息的披露有利于與國際慣例接軌 告財(cái)務(wù)報(bào)表

3、難以或無法反映的信息等不論是只有定性說明 由于世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平文化背景社會(huì)環(huán)境和基 而無定量表述或是否兩者兼有不論是屬于財(cái)務(wù)信息或非財(cái) 礎(chǔ)條件的不同其各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)假設(shè)也不盡 務(wù)信息凡是對會(huì)計(jì)信息使用者有用的信息而又無法在財(cái)務(wù)報(bào) 相同各有其獨(dú)有的特點(diǎn)這樣就為會(huì)計(jì)報(bào)表的跨國理解應(yīng)用 表表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)在表外進(jìn)行披露可見表外披露是在 設(shè)定了一定的障礙而表外信息的披露所需要的轉(zhuǎn)化卻很 基本財(cái)務(wù)報(bào)表之外的一種重要信息披露方式它是基于表內(nèi)項(xiàng) 少很多會(huì)計(jì)信息可以直接在表外披露這樣便使得表外信息 目的對表內(nèi)項(xiàng)目的有益補(bǔ)充它們構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系 在一定程度上成為各國通用的語言克服了國與

4、國之間在會(huì) 一我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露的必要性 計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面存在的差異大大加強(qiáng)了在合理客 一彌補(bǔ)了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的不足 觀公正的前提下國內(nèi)會(huì)計(jì)市場的逐步開放并在一定程度上 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表以貨幣為主要計(jì)量手段來反映企業(yè)信息這 增進(jìn)了國際間會(huì)計(jì)協(xié)作促進(jìn)了我國與國際會(huì)計(jì)的接軌 決定財(cái)務(wù)報(bào)表本身必然存在一定的局限性首先由于報(bào)表表 二財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露的現(xiàn)狀 格格式的固定性和規(guī)定性只能提供貨幣化定量的財(cái)務(wù)信息 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)fasb在其第5 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概 而對一些非貨幣化或非數(shù)字化的信息則無法反映例如衍生金 念公告中通過一張圖說明在投資信貸和類似的決策中所需 融工具對于衍生金融

5、工具如何進(jìn)行合理準(zhǔn)確的確認(rèn)計(jì)量和 要的信息種類明確了報(bào)表內(nèi)確認(rèn)和表外披露的區(qū)分 披露在我國財(cái)務(wù)報(bào)表的框架內(nèi)是無法解決的這樣便給會(huì)計(jì)信 息使用者帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)和收益的不確定性其次現(xiàn)行財(cái)務(wù) 報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息是以歷史成本原則為計(jì)量基礎(chǔ)反映的 賬面信息只反映過去的情況而財(cái)務(wù)報(bào)告使用者出于自身的 利益考慮和信息不對稱的存在往往不僅關(guān)心企業(yè)的過去更 為關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r而表外信息正好彌補(bǔ)表內(nèi)信息這 些方面的不足滿足了使用者的需要 二促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展 證券市場是資源配置的重要場所同時(shí)也是信息的聚散 地信息披露是證券市場的核心會(huì)計(jì)信息披露是否充分適當(dāng) 直接影響證券市場效率機(jī)制功能的發(fā)揮其作用鏈可

6、表述為 表外信息披露具有以下主要特點(diǎn)第一披露的信息來源 會(huì)計(jì)信息披露證券供求證券價(jià)格 資源配置市場效率 主要不是來自于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不必符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)除 證券市場能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)準(zhǔn)確來說是以信息披露的成熟程度為 報(bào)表附注外也不必經(jīng)過審計(jì)但有時(shí)需要專家審閱第二披 基礎(chǔ)的各個(gè)信息使用者除了關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營能力以外更關(guān) 露的信息除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有規(guī)定外可不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制約 收稿日期2011- 06- 10 基金項(xiàng)目江蘇省社科聯(lián)課題后危機(jī)時(shí)代上市公司信息披露問題研究11sc- 017 作者簡介宋永春1 971 - 鹽城工學(xué)院副教授研究方向財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì) 骴髎體 第三披露的信息不一定既有定性說明又有定量描述其

7、定量 分部報(bào)告僅僅作為利潤表的附表披露其信息缺乏可比性企業(yè) 部分也不一定是有貨幣表示的財(cái)務(wù)信息第四披露的信息除 可以通過操縱分部信息披露來體現(xiàn)最佳經(jīng)營前景例如隱瞞業(yè) 表內(nèi)用括弧的部分外都在表外第五披露的信息可以是強(qiáng)制 績欠佳的經(jīng)營地區(qū)將其與經(jīng)營業(yè)績良好的地區(qū)匯總反映等 性信息也可以是自愿性信息第六披露的信息內(nèi)容并無確切 4缺乏社會(huì)責(zé)任信息的披露在現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)通常追求 的邊界可以包括財(cái)務(wù)信息也可以包括非財(cái)務(wù)信息如公司簡 短期利益往往盡量減少生產(chǎn)成本以追求較大的經(jīng)濟(jì)利益而不 介股東大會(huì)簡介等 考慮社會(huì)效益使生態(tài)環(huán)境受到污染消費(fèi)者利益得不到保障 根據(jù)安永國際會(huì)計(jì)公司前主席葛羅夫斯的一項(xiàng)調(diào)查美國 職

8、工福利勞動(dòng)條件得不到重視而有關(guān)法律尚不健全或沒有 公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息量自 1972 年以來平均每年以312 得到有效執(zhí)行對企業(yè)的社會(huì)責(zé)任缺乏約束企業(yè)披露的社會(huì) 的速度增長而同期附注的增長速度則達(dá)75以美國注冊會(huì) 責(zé)任信息甚少據(jù)對企業(yè)的年報(bào)和中報(bào)進(jìn)行調(diào)查顯示幾乎沒 計(jì)師協(xié)會(huì)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告著眼于用戶為例?？怂构镜?有企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任方面的信息據(jù)對滬市20022004 表外信息多達(dá) 16 個(gè)其篇幅約占20 頁而報(bào)表本身則只有4 年度企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的實(shí)證研究表明目前企業(yè)資產(chǎn)利 頁可見在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)的美國表外信息量無論是在增長速度還 用的目的基本傾向于經(jīng)濟(jì)利益最大化而對社會(huì)貢獻(xiàn)的考慮較 是在長

9、度上都已大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表本身信息量的增長速度和 少企業(yè)對社會(huì)責(zé)任信息披露呈消極態(tài)度 長度已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不 二表外信息披露不規(guī)范制度不健全 可或缺的組成部分 1表外信息披露形式不規(guī)范長期以來表外信息披露在財(cái) 英美等西方國家較早就十分重視自愿性信息披露的研究 務(wù)報(bào)告中所處的地位偏低披露的形式規(guī)范不如財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán) 其自愿性披露的信息范圍也比較廣泛美國對企業(yè)自愿披露進(jìn) 格表外信息披露在量上披露不充分在質(zhì)上重要性不突出且 行過專門的研究美國fasb 在改進(jìn)企業(yè)報(bào)告強(qiáng)化自愿披 披露形式自由未按邏輯順序和重要性排列報(bào)表使用者很難 露的審視的研究報(bào)告中認(rèn)為應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露背景信息和 從大量表外信息中遴選出對其決策有決定性作用的信息如對 經(jīng)營數(shù)據(jù)管理當(dāng)局對經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析預(yù)測信息社會(huì)責(zé)任 外擔(dān)保事項(xiàng)披露不規(guī)范據(jù)有關(guān)學(xué)者統(tǒng)計(jì)自2003 年1 月至2005 人力資源環(huán)境保護(hù)信息未能確認(rèn)的無形資產(chǎn)和研發(fā)活動(dòng)等 年6 月10 日的近兩年半期間上海證券交易所和深圳證券交易 表外信息 所公開譴責(zé)的上市公司案例共97 件被譴責(zé)的違規(guī)行為合計(jì) 在我國近幾年來企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中也開