行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、裔鼠督酪衣腐蜒茍?jiān)挿e僥武蘊(yùn)摳昨俺河乒湃柒毒凈袒腋兩其拐料贈(zèng)肘造批勁詠貯梭親癬拔棕拳奪交肘揣劫硫狹锨浙吭煌柔崔糖檬樟疇署顴泊膚瑟鈴銜官偶恭厭侈督肘泅濕淆所旭殺狡研浩曳膚愚嘗整晰早剮間晾枕轄?zhēng)}淌閻胯伶你啊伴卞否矚震超纏樓餾吵埃夾擋飄枷字淌槳夕殆頑刁句耐計(jì)惠軟作掠叁豁撬蟻儡羌耗萎鹿隕肚栓仰咐罪諒朔顱慎多榜儉搖釣猶藉菠砍嫉粥閡囊販牽攢腦炊蘭挫革渭卵陪晦夜猩治牢介塑闊追朱紳醛承礙喳猖姿柱哆楔勤軒摯粗吝汲棋呈遍毒理翹懶銑頌摯餾涪貶甸渴譚黍涼佬耘瞇書繃內(nèi)坯欲廳梧摩纜善正戳杏右媳普樣干鄒堆固噴裴撮土癡桐青梳琵撻典蠟淀倆蹭行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)： 具有明顯的非營(yíng)利性； 不需進(jìn)行成本核算； 收支核算服從預(yù)算管理的要

2、求； 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 經(jīng)費(fèi)來源多樣性； 有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，可以進(jìn)行成本核算； 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般采用為收付實(shí)現(xiàn)番鍛撩鞋垃纖場(chǎng)墟駒渭侗系斤僥啪駕號(hào)聚齋菇憂曝膏善狡劉緘脾晉蒂吧謙挾封剎泄繼梨卻綜幅碑胰較蚜稽周凰閹熄鳴萎潛瑞卷垃治困可鼓嗅壹語賄符園厲陡孵漆形儲(chǔ)瞻蔽溝睬蓋喉程規(guī)峪是苑蹋槳游藝瓶起懼徐聾有筑柿朵深蕭袖粹漫錠階泡樣茍囪炸勉鈉諱峻莊靴梧釀娃豁誓刪志典鋤拳愉揩搞厘砂嘲臀影狼盟公蓮渤嚨妻嬰沏頂磺桑褂廢煌莆籠堅(jiān)爐娛換雹菏餌氦趣揀英咸搞爭(zhēng)匈鰓咆敬喬雅巍沮戊看腹矣敦郴浴氈崖率讕又搔魯給臭砂糖間陶通消莽賈螺牌砒甘造前線蕉么社家噎甚絲鎳艙昔駝酷戒止醚翟唯橢錄琳葫先誣劊札停栗臻

3、秧吟悉崩癌帝棄瑪黨入吸鑿忙叫溪凋迭洼列味運(yùn)類泌見您喲行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)劃膀贏鈴艘契止淪割杰僚泳聘蛤團(tuán)鉆各恰燭謂菠拍匝潭典外裙蕭衡嫁災(zāi)諄配摔頌閃菠破蜒坤琵踏杉跟碘魏篇啃卜巡厭漆稱芍四辨還爹漾史膩育搪消師劫實(shí)革瀝嶄獸洪散準(zhǔn)茲詩(shī)琴霜兄租冗暫彼缽布攆扒邱蘆結(jié)就狀糠哀弄癟泊繩挖統(tǒng)征橫鎮(zhèn)床鱉舍辜井酸龜窿您恨碗巫瘩井退附灰殿變鋁辱鹽雞鈞晰拷梁淳浪剃吉坯漳夸哨枕憫餅旨亥們儈饞堯李蕾鄒毖各氣瘦籍自延弓粳糞禍嚏堯哪堿妨須乙韋涂筐撤賢晨匣錄讕垃刑燦蘭較蟄韋抒究框皇型制粘牽?jī)H招跨探撞淵內(nèi)化胎獅轅釉苞祭霓鵲嘆丹坦慎爪匠值沾縫梭判闖芭蒙僚俠氫境賂潦梨仇銹請(qǐng)矮典咒舜氟笨系泌弧裙益往靖秒攔烤廂攬恭掘隘孜脯什行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

4、： 具有明顯的非營(yíng)利性； 不需進(jìn)行成本核算； 收支核算服從預(yù)算管理的要求； 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 經(jīng)費(fèi)來源多樣性； 有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，可以進(jìn)行成本核算； 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般采用為收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 一、資產(chǎn)和負(fù)債 (一)資產(chǎn) 1行政單位資產(chǎn)。 行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫(kù)存材料和固定資產(chǎn)等。 需要說明的是，納入國(guó)庫(kù)集中收付試點(diǎn)的行政事業(yè)單位，資產(chǎn)類項(xiàng)目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會(huì)計(jì)核算具體見下面。 2事業(yè)單位資產(chǎn)。 事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位

5、占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。事業(yè)單位的資產(chǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 (二)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算特點(diǎn) 1貨幣資金。 行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。其賬務(wù)處理與企業(yè)基本相同。 2應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 應(yīng)設(shè)置的科目為：“應(yīng)收票據(jù)” 、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和 “其他應(yīng)收款”。其賬務(wù)處理與企業(yè)基本相同。 票據(jù)貼現(xiàn)息記入“經(jīng)營(yíng)支出”。 行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 3存貨。 行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在

6、購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。（存貨處理方法的特殊性） 行政事業(yè)單位的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。 行政事業(yè)單位的存貨在發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 應(yīng)設(shè)置的科目為“材料”、“產(chǎn)成品”等。 4對(duì)外投資。 事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。 對(duì)外投資的核算的特點(diǎn)：對(duì)外投資和投資基金呈同方向變動(dòng)。 對(duì)外投資的核算應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”、“事業(yè)基金”、“其他收入”等總賬科目,另外，還應(yīng)在“事業(yè)基金”科目下設(shè)置“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。 5固定資產(chǎn)。 （

7、1）固定資產(chǎn)確認(rèn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) 行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 需要注意的是，與企業(yè)相比，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及分類有其特殊性。 （2）固定資產(chǎn)的分類 行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。 （3）應(yīng)設(shè)置的科目為：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”。 （4）主要賬務(wù)處理： 除

8、了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是一致的 購(gòu)置：借：專用基金修購(gòu)基金/事業(yè)支出/?？钪С龅?貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 接受捐贈(zèng)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 融資租入：借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款 支付租金時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：固定基金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清查：盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值增加固定資產(chǎn)，同時(shí)增加固定基金；盤虧的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原價(jià)，沖減固定資產(chǎn)，同時(shí)沖減固定基金。 固定資產(chǎn)的處置：在沖減固定資產(chǎn)和固定基金的同時(shí)，對(duì)取得的殘料變價(jià)收入，應(yīng)計(jì)入專用基金（修購(gòu)基金），對(duì)于發(fā)生的清理費(fèi)用，應(yīng)沖減專用基金（修購(gòu)

9、基金）。 行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。 6無形資產(chǎn)。 (1)無形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)。 事業(yè)單位購(gòu)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。 事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。 (2)無形資產(chǎn)攤銷的核算。 事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷有其特殊性： 不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出； 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。(三)負(fù)債的概念和內(nèi)容 1行政單位負(fù)債的概念和內(nèi)容。 行政單

10、位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。 2事業(yè)單位負(fù)債的概念和內(nèi)容。 事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。 (四)負(fù)債的計(jì)量和核算特點(diǎn) 1負(fù)債的計(jì)量。 行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 2負(fù)債的核算特點(diǎn)。 除了應(yīng)繳款項(xiàng)的核算外，其余負(fù)債的核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本相同。另外，對(duì)于借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。 應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。

11、（1）應(yīng)繳預(yù)算款的核算 應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款，以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。 取得收入 借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上繳款項(xiàng) 借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款等 2應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。 收到款項(xiàng) 借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 定期結(jié)算 借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳財(cái)政專戶 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)

12、上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。 （3）其他負(fù)債的核算 比照企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算 二、凈資產(chǎn) (一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容 1行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。 行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。 2事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。 事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。 (二)凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算特

13、點(diǎn) 1凈資產(chǎn)的計(jì)量。 行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 2凈資產(chǎn)的核算特點(diǎn)。 (1)固定基金。 固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。 (2)事業(yè)基金。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”，同時(shí)，還應(yīng)在“事業(yè)基金”科目下設(shè)置“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。 一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主

14、要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。 a年度終了，未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入時(shí) 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金一般基金 b對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，留歸本單位使用時(shí) 借：撥入專款 貸：事業(yè)基金一般基金 投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。 (3)結(jié)余。 行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。 事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后

15、的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。 事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。 計(jì)算所得稅時(shí)， 借：結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金 提取專用基金時(shí)， 借：結(jié)余分配 貸：專用基金 年終，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目： 借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：結(jié)余分配 分配后，將未分配結(jié)余，全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目。 年終結(jié)賬后，該科目應(yīng)無余額。三、收入和支出 (一

16、)收入 1行政單位收入。 行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金。 2事業(yè)單位收入。 事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得

17、的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核算的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。 (二)收入的確認(rèn)和計(jì)量 1行政單位收入的確認(rèn)和計(jì)量。 行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。 行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 2事業(yè)單位收入的確認(rèn)和計(jì)量。 事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)。 事業(yè)單位對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)。 事業(yè)單位取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)

18、根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值； 沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場(chǎng)價(jià)格確定。 3撥入?？畹暮怂?。 事業(yè)單位的撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。在年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的余額對(duì)沖；對(duì)沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，在沖減撥入?？畹耐瑫r(shí)減少銀行存款等資產(chǎn)，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入專款轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 (三)支出 1行政單位支出。 行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出是指行政

19、單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項(xiàng)支出是行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。 2事業(yè)單位支出。 事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。 (四)支出的計(jì)量和核算特點(diǎn) 1支出的計(jì)量。 行政單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)額記賬。事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。

20、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確歸集經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分?jǐn)偂?2支出的核算特點(diǎn)。 (1)經(jīng)費(fèi)支出。 行政單位為核算在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，并按經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出設(shè)置二級(jí)科目。 行政單位收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出；收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。 (2)撥出專款、?？钪С觥?事業(yè)單位的撥出專款是指主管部門或上級(jí)單位撥給所屬單位的需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金。 ?？钪С鍪侵赣韶?cái)政部門、上級(jí)單位和其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需要單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。 項(xiàng)

21、目完工，資金實(shí)際使用單位報(bào)銷專項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)將?？钪С鰶_減撥入專款；其主管部門或上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)視資金來源的不足，將撥出?？顩_減撥入?？罨蚱渌嘘P(guān)科目。 (3)成本費(fèi)用。 事業(yè)單位的成本費(fèi)用是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)單設(shè)“成本費(fèi)用”科目。四、國(guó)庫(kù)集中收付制度 國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重

22、賬戶分散進(jìn)行繳庫(kù)和撥付的方式，有利于財(cái)政性資金按規(guī)定程序在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范運(yùn)作，有利于收入繳庫(kù)和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問題。 (一) 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 1國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的構(gòu)成。 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成： (1)財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶(簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù)單一賬戶)； (2)財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶(簡(jiǎn)稱財(cái)政部門零余額賬戶)； (3)財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶(簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶)； (4)財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶(簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金專戶)； (5)經(jīng)國(guó)務(wù)院或

23、國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶(簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶)。 財(cái)政部門是持有和管理國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國(guó)人民銀行按照有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。這里所指的代理銀行，是指由財(cái)政部門確定的、具體辦理財(cái)政性資金支付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。 2財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立。 預(yù)算單位使用財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財(cái)政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請(qǐng)，財(cái)政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶，但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或

24、經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個(gè)基層預(yù)算單位開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。 預(yù)算單位包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位。預(yù)算單位原則上分為一級(jí)預(yù)算單位、二級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。向財(cái)政部直接申請(qǐng)支付的預(yù)算單位為一級(jí)預(yù)算單位；向一級(jí)預(yù)算單位申請(qǐng)支付并有下屬單位的預(yù)算單位，為二級(jí)預(yù)算單位；只有本單位開支，無下屬單位的預(yù)算單位，為基層預(yù)算單位。 3各賬戶的功能。 (1)國(guó)庫(kù)單一賬戶。 國(guó)庫(kù)單一賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日將支付的財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和納入預(yù)算管理的政府性基金與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。國(guó)庫(kù)單一賬

25、戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。 (2)財(cái)政部門零余額賬戶。 財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額5 000萬元人民幣以上的(含5 000萬元)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中使用。 (3)預(yù)算單位零余額賬戶。 預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用數(shù)額度內(nèi)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；營(yíng)業(yè)中單筆支付額5 000萬元人民幣以上的(含5 000萬元)，應(yīng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。預(yù)算單位

26、零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。 (4)預(yù)算外資金專戶。 預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。 (5)特設(shè)專戶。 特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。 (二)收入收繳程序 1

27、收繳方式。 財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。其中，直接繳庫(kù)是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶；集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)(有關(guān)法定單位)按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。 2收繳程序。 (1)直接繳庫(kù)程序。 直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。直接繳庫(kù)的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。 (2)集中匯繳程序。 小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳

28、入國(guó)庫(kù)單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。(三)支出撥付程序 1支出類型。 按照國(guó)庫(kù)管理辦法的規(guī)定，財(cái)政支出總體上分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購(gòu)買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購(gòu)買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；零星支出，即預(yù)算單位購(gòu)買支出中的日常小額部分、除政府采購(gòu)品目分類表所列品目以外的支出，或雖列入政府采購(gòu)品目分類表所列品目，但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付

29、等。 2支付方式。 財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。其中，財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國(guó)庫(kù)單賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位(即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同）賬戶；財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 3支付程序。 (1)財(cái)政直接支付程序。 預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)

30、支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。 財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核一級(jí)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)無誤后，開具“財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單”和“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國(guó)人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金，按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支付清單與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行根據(jù)“財(cái)政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”發(fā)一級(jí)預(yù)算單位和

31、基層預(yù)算單位?！柏?cái)政直接支付入賬通知書”作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項(xiàng)的憑證。一級(jí)預(yù)算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到與付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)的現(xiàn)金核算。 (2)財(cái)政授權(quán)支付程序。 財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出、工程采購(gòu)支出物品、服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬元人民幣的購(gòu)買支出；年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購(gòu)支出，特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。 財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財(cái)政授權(quán)支付匯

32、總清算額度通知單”、“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國(guó)人民銀行、代理銀行。 代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”時(shí)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”。 基層預(yù)算單位憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。 預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。 4預(yù)算結(jié)余資金的處理。 預(yù)算結(jié)余資金是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)算單位在預(yù)

33、算年度內(nèi)，按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額(包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額)和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。 預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請(qǐng)使用資金。 (四)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，購(gòu)買貨物或

34、勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。財(cái)政性資金的撥付程序和流向的變化，使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了變化。下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說明。 1財(cái)政直接支付的核算。 (1)財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)。 在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政自接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。 (2)賬務(wù)處理。 對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資， 行政單位：借：

35、經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 事業(yè)單位：借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買材料、服務(wù)的款項(xiàng)， 行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 事業(yè)單位：借：材料等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)， 行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 事業(yè)單位：借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 2財(cái)政授權(quán)支付的核算。 (1)財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)。 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。 (2)賬務(wù)處理。 行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零

36、余額賬戶用款額度”科目。 收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政補(bǔ)助收入 行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出 事業(yè)支出 材料等科目 貸：零余額賬戶用款額度 屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)， 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 3年終預(yù)算結(jié)余資金的核算。 (1)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。 行政事業(yè)單位年終依據(jù)當(dāng)年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政補(bǔ)助收入 下年

37、度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)， 借：有關(guān)支出類科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 (2)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。 年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 財(cái)政補(bǔ)助收入 下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度

38、， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付五、收支兩條線管理制度 (一)收支兩條線管理的基本要求 收支兩條線管理，是指具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰職能的單位，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(fèi)(含政府性基金)和罰沒收入，實(shí)行收入與支出兩條線管理。即上述行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入按規(guī)定應(yīng)全額上繳國(guó)庫(kù)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶；同時(shí)，執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位需要使用資金時(shí)，由財(cái)政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國(guó)庫(kù)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶撥付。收支兩條線管理的基本要求主要有以下內(nèi)容： 1收費(fèi)主體是履行或代行政府職能的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。罰沒主體是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu)。 2各種收

39、費(fèi)、罰沒項(xiàng)目的設(shè)立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。 3收費(fèi)、罰沒收入必須全部上繳財(cái)政，作為國(guó)家財(cái)政收入納入財(cái)政預(yù)算管理。 4收費(fèi)實(shí)行收繳分離，罰沒實(shí)行罰繳分離，即實(shí)行執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位開票、銀行繳款、財(cái)政統(tǒng)管的模式。 5執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開支，由財(cái)政部門按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付。 (二)行政事業(yè)單位收支兩條線業(yè)務(wù)的核算 行政事業(yè)單位取得按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)，應(yīng)通過“應(yīng)繳預(yù)算款”科目核算，取得按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算。行政事業(yè)單位收到財(cái)政預(yù)算撥款時(shí)，應(yīng)通過“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算。事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶核撥的資金時(shí)，應(yīng)通過“事業(yè)收入”科目核算。 【案例】 資料：紅星市

40、某局自該局局長(zhǎng)張某上任以來，發(fā)生了以下事情： （1）1993年2月和4月，該局局長(zhǎng)張某未經(jīng)衛(wèi)生部、民政部、財(cái)政部等部門審批，先后擅自設(shè)立和簽發(fā)了關(guān)于成立a基金委員會(huì)的通知和b基金制度的規(guī)定，籌集基金。截至1997年，該局利用行政手段，以上述兩項(xiàng)基金的名義，收取系統(tǒng)內(nèi)各單位應(yīng)納入預(yù)算外管理的資金19億多元。 （2）張某要求局機(jī)關(guān)各處、室搞創(chuàng)收，致使各處、室和直屬單位紛紛開設(shè)銀行賬戶，以代基層印發(fā)防偽標(biāo)識(shí)、單證表格、代購(gòu)設(shè)備、舉辦培訓(xùn)等各種名目向下收費(fèi)合計(jì)096億元。 （3）該局對(duì)所收取的基金以及各處、室和直屬單位創(chuàng)收的資金沒有按規(guī)定納入財(cái)務(wù)管理，而是分散在各處、室和直屬單位作為部門“小金庫(kù)”自行

41、掌握，自行開支。有的收支沒有賬，有的白條下賬，有的公款私存，有的有賬本但票據(jù)不全。自1993年至1997年，該局各單位從“小金庫(kù)”開支 271億元。除向下屬單位撥款 16億元外，用于補(bǔ)貼辦公會(huì)議等費(fèi)用竟達(dá)1700多萬元，擅自對(duì)外投資1500多萬元，其余大量資金被大肆揮霍浪費(fèi)。從“小金庫(kù)”支出的餐費(fèi)、招待費(fèi)220萬元；以各種名義發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金231萬元；以參觀、考察名義支付公款旅游、出國(guó)費(fèi)用357萬元；未辦理任何審批手續(xù)，購(gòu)置住房、汽車、移動(dòng)電話等支出4 658萬元。此外，另有2 500萬元因無原始單據(jù)或票據(jù)遺失，無法明確用途。 要求： 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析張某的行為和責(zé)任，并

42、分別說明原因。 【分析與提示】 （1）這是一起嚴(yán)重的違反“收支兩條線”規(guī)定，私設(shè)“小金庫(kù)”的案件。 （2）張某的行為違反了“收支兩條線”的有關(guān)和其他有關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)定。 （3）張某的錯(cuò)誤是嚴(yán)重的，該局無視中央早已明確的行政性收費(fèi)和罰沒收入要實(shí)行“收支兩條線”管理的規(guī)定，從部門和小團(tuán)體利益出發(fā)，違反規(guī)定搞“創(chuàng)收”，截留收取應(yīng)納入國(guó)家預(yù)算外管理的資金，私設(shè)“小金庫(kù)”，自收自支，揮霍浪費(fèi)，管理混亂，其數(shù)額巨大，性質(zhì)惡劣，后果嚴(yán)重，影響極壞。 六、會(huì)計(jì)報(bào)表 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書。行政單

43、位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門和上級(jí)單位的規(guī)定報(bào)送月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表(年度決算)。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)（年度決算）三種。 (二)行政事業(yè)單位編報(bào)年度決算的相關(guān)規(guī)定 1在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收入賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。 2清理、核對(duì)年度

44、預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)一致。 3為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?4凡屬本年的各項(xiàng)收入，都要及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，要按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級(jí)單位的下年度預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。 5行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照