增值稅案例分析PPT課件

1、第1頁/共35頁 1. 第2頁/共35頁法人代表：羅青華成立于2002年9月6日注冊資本：人民幣100萬元電器、布酒、機器配件的銷售、服裝加工銷售 2003年1月1日起預認定為增值稅一般納稅人第3頁/共35頁過程通過金稅工程協(xié)查系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)2003年7月17日西寧市國稅局報案 抓住犯罪嫌疑人成立專案組，立案偵查。案件帶出案中案。在查處青海順興貿易有限公司案時帶出青海創(chuàng)遠貿易有限公司案第4頁/共35頁偽造證件，虛假手續(xù)真票虛開假票抵扣無貨交易，虛構銷售業(yè)務第5頁/共35頁虛開增值稅專用發(fā)票。在無真實貨物交易情況下，虛開增值稅專用發(fā)票169份，虛開銷項稅額1974萬元，虛開價稅高達1.38億元第6頁/

2、共35頁協(xié)查情況 該企業(yè)虛開出的169份增值稅專用發(fā)票中，涉案企業(yè)已認證并已申報抵扣151份，已抵扣稅款1747萬元，其中有3戶涉案企業(yè)失蹤，涉及18份虛開增值稅專用發(fā)票，232萬元稅款損失無法挽回。各地稅務機關共查補稅款1514萬元，并依法加收滯納金和處以罰款。第7頁/共35頁調查過程中異常點1、銷售額異常2、無任何往來款項發(fā)生3、無貨物出、入庫4、納稅異常，稅負過低，稅負率僅0.095%5、其從外地取得的進項抵扣憑證全部為手工版增值稅專用發(fā)票，且集中于虛開作案高發(fā)地區(qū)。第8頁/共35頁同一時間內多次向同一公司開具專用發(fā)票，且數(shù)額巨大，幾個月就開出了169份專用發(fā)票 2003年6月-8月三次

3、粵鑫公司虛開增值稅專用發(fā)票21份，稅額281萬元；同時向華輝達公司虛開增值稅專用發(fā)票13份，稅額179萬元。第9頁/共35頁 2. 第10頁/共35頁 1 )不知情的情況，并且有真實的交易往來，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。2) 知情的情況，國家稅務機關要對故意接受虛開發(fā)票、抵扣稅款的涉稅違法行為依法嚴懲。如果收取了對方開具的不合法增值稅發(fā)票, 受票方有沒有法律責任?第11頁/共35頁虛開增值稅發(fā)票是如何定罪的？刑法第二百零五條 規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅

4、款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金； 虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。 第12頁/共35頁一、10萬元以上的，虛開的稅款數(shù)額較大二、50萬元以上，“虛開的稅款數(shù)額巨大三、實際抵扣稅款100萬元以上的，“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”四、造成國家稅款損失50萬元

5、以上且無法追回的，“給國家利益造成特別重大損失”。 五、情節(jié)特別嚴重第13頁/共35頁3.第14頁/共35頁增值稅概論增值稅概論增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務各個環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉稅。 增值稅專用發(fā)票 不僅是一種商務憑證，更具有稅款抵扣功能和換取出口退稅功能。增值稅實行專用發(fā)票抵扣的制度一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。最高開票限額一般由納稅人申請，稅務機關依法審批。10？100？100？發(fā)票限于領購單位在本省，自治區(qū)，直轄市內開具，不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶，郵寄或運輸空白發(fā)票。第15頁/共35頁 應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額- 進項稅額轉出）-

6、上期留存抵扣 稅負率=當期應納稅額/當期應稅銷售額第16頁/共35頁 準許從銷項稅額中抵扣的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；3 1從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；2購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，目前按買價和13%的扣除率計算；3 3外購貨物所支付的運輸費用準予抵扣的進項稅額，目前按運費金額和7%的扣除率計算。4第17頁/共35頁 第一，采購的商品未交納進項稅的不得抵扣 第二，貨款已支付，但貨物未發(fā)生轉移的不得抵扣 第三，沒有真實購銷業(yè)務而取得的增值稅發(fā)票不得抵扣 第四，經(jīng)稅務機關鑒定是假發(fā)票的不得抵扣 第五，未支付貨款，或雖已支付又通過途徑轉回的，不得抵扣

7、 第六，盜用他人名號開具的增值稅發(fā)票不得抵扣 第七，有真實的采購業(yè)務，但取得的增值稅發(fā)票非銷售方開具的，不得抵扣 本案中，由于青海順興貿易有限公司沒有發(fā)生真實購銷業(yè)務且增值稅專用發(fā)票為偽造，照理來說不能作為進項稅額抵扣 以下途徑所取得的增值稅發(fā)票，那么在納稅申報時均不得予以抵扣：第18頁/共35頁虛開增值稅是在沒有任何商品交易行為的情況下，利用所持有的增值稅專用發(fā)票，采取無中生有或以少開多的手段、為他人虛開、為自己虛開或介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票。第19頁/共35頁 4. 第20頁/共35頁該企業(yè)于該企業(yè)于20032003年成為增值稅一般納稅年成為增值稅一般納稅人，可以從稅務機關領購增值稅專用

8、人，可以從稅務機關領購增值稅專用發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，一般情況下是發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，一般情況下是銷貨方對外經(jīng)營業(yè)務收取款項時，由銷貨方對外經(jīng)營業(yè)務收取款項時，由收款方向付款方開具發(fā)票。故此，青收款方向付款方開具發(fā)票。故此，青海順興貿易有限公司是可以向外開具海順興貿易有限公司是可以向外開具發(fā)票，也可以抵扣進項。發(fā)票，也可以抵扣進項。第21頁/共35頁234利用假票抵扣進項稅款經(jīng)中國人民銀行印制科學研究所鑒定，證實1-6月該企業(yè)所取得的1252份增值稅專用發(fā)票為偽造的利用假購物發(fā)票進行注冊。其用于注冊資本登記，合計金額100萬元的12份“廣東省深圳市商品銷售發(fā)票”，經(jīng)深圳市國家稅務局鑒定是假發(fā)票。

9、進行虛假財務核算偽造記賬憑證、虛構經(jīng)濟業(yè)務和資金往來虛開增值稅專用發(fā)票。第22頁/共35頁利用這些偽造的手工版增值稅專用發(fā)票作抵扣到當?shù)貒惥殖晒Φ靥兹‰娮影嬖鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票拿到正規(guī)發(fā)票后，他們再以收取總開票金額3%5%手續(xù)費的方式，將這些增值稅專用發(fā)票賣給其他單位取得增值稅專用發(fā)票的單位，據(jù)此作抵扣稅款或者出口退稅用第23頁/共35頁給國家造成的損失順興公司虛開增值稅發(fā)票給國家造成損失就是其給他人虛開的增值稅發(fā)票中，他人已向國家申報抵扣的那部分稅額。第24頁/共35頁當主管稅務機關確認購貨方在真實交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時，對購貨方不以偷稅論處故意，具有牟利性質的取得

10、虛開增值稅專用發(fā)票，構成偷稅罪關于企業(yè)取得虛假增值稅專用發(fā)票的行為認定第25頁/共35頁1構成非法購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。2也構成虛開增值稅專用發(fā)票罪3按重罪吸收輕重原則，擇一重罪，從重處罰。即按虛開增值稅專用發(fā)票罪論處第26頁/共35頁刑法第205條管理辦法第36條管理辦法第39條規(guī)定刑法第212條的規(guī)定犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。對青海順興貿易有限公司導致他人少繳稅款的行為處以一倍的罰款對未按規(guī)定開具、取得發(fā)票行為分別處以一萬元罰款，合計金額兩萬元。青海順興貿易有限公司騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，

11、處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。第27頁/共35頁 5. 第28頁/共35頁金稅工程抄報稅系統(tǒng)只能識別專用發(fā)票密碼區(qū)信息，而不能夠識別專用發(fā)票中的漢字信息。 由于缺少“存根聯(lián)”，稅務機關在納稅人購票時無法采用驗舊購新方式對納稅人日常開票情況進行有效監(jiān)控抵扣在前，申報在后，使征管工作被動?，F(xiàn)實行納稅人主動申報的征管模式。實際上納稅人主動申報，如實申報的情況很不理想第29頁/共35頁加強對企業(yè)納稅情況的日常檢查與監(jiān)督 在發(fā)票領、購環(huán)節(jié)實行監(jiān)控。克服過去的重發(fā)售、輕審核、輕管理，監(jiān)督不力現(xiàn)象在申報環(huán)節(jié)進行監(jiān)控設立納稅監(jiān)督員隨時掌握企業(yè)發(fā)票使用和經(jīng)營情況將問題消滅在萌芽狀態(tài)強化增值稅專用發(fā)票管理，應

12、成為當前稅收征管工作“重中之重”第30頁/共35頁原因內部人員收受賄賂各職能部門缺乏配合，使查處不暢處罰過輕稅務機關把關不嚴，稽查不力一般納稅人認定標準執(zhí)行不嚴第31頁/共35頁（一）加強稅法宣傳，全面提高公民依法納稅意識。1.著重加強稅法知識宣傳,2.通過新聞媒體加大涉稅違法案件的曝光力度,營造良好的執(zhí)法環(huán)境（三）既要嚴厲打擊虛開發(fā)票的涉稅違法行為，還要依法嚴懲故意接受虛開發(fā)票、抵扣稅款的涉稅違法行為。該追究刑事責任的，堅決予以追究，杜絕少數(shù)執(zhí)法單位為追求部門利益以罰代刑。（二）稅務部門切實加大日常巡管巡查力度，可采用“普查、突查、秘查”等方式，深入了解納稅人經(jīng)營情況，掌握稅額異常情況，充分發(fā)揮“金稅”工程作用，強化納稅人的帳票核對（四）加強部門協(xié)調配合。應加強稅務、工商、公安等部門的執(zhí)法合作，實現(xiàn)信息聯(lián)通和資源共享，形成稅收征納、綜合管理、監(jiān)督查處良性運轉的機制。第32頁/共35頁（五）做好一般納稅人的認定工作，是管好用好專用發(fā)票的前提。因此首先必須加強對一般納稅人的認定和管理。（1）在一般納稅人的認定上要層層把關，