金融企業(yè)會計課件

1、4.1支付結(jié)算概述支付結(jié)算概述 4.2票據(jù)的核算票據(jù)的核算4.3各種結(jié)算方式的核算各種結(jié)算方式的核算 4.4信用卡的核算信用卡的核算 4.5結(jié)算業(yè)務(wù)收費的核算結(jié)算業(yè)務(wù)收費的核算4.支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理4.1支付結(jié)算概述4.1.1結(jié)算的性質(zhì)和任務(wù) 銀行結(jié)算的性質(zhì)就是社會經(jīng)濟活動中各項資金清算的中介，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動中的貨幣給付、資金清算的重要手段。 4.1.2結(jié)算的原則 （1）恪守信用，履約付款 要求結(jié)算的當(dāng)事人必須依法承擔(dān)義務(wù)和行使權(quán)利，任何單位和個人辦理結(jié)算時必須講信用，按照事先的承諾，履行各自的職責(zé)。l銀行處于結(jié)算的中介地位，受購銷雙方委托為其辦理資金清算。（2）

2、誰的錢進誰的帳，由誰支配l銀行在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時，必須按照收款人的帳號及戶名，準(zhǔn)確、及時地為其收帳；而對各單位支取的款項，則必須根據(jù)付款人的委托辦理。（3）銀行不墊款l各單位只能在存款余額內(nèi)支用款項，而銀行必須在將款項從付款人帳戶付出后，再為收款人收帳。收款人必須在收妥進帳后才能支用。 4.1.3結(jié)算紀(jì)律結(jié)算紀(jì)律l銀行要履行“清算中介”的職責(zé)，也必須嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)法和支付結(jié)算辦法，嚴(yán)格遵守各項結(jié)算紀(jì)律。 4.1.4扣款順序扣款順序 當(dāng)某一單位需同時支付各種款項，就需按照規(guī)定的順序扣款。l 國務(wù)院規(guī)定的企業(yè)銷售收入扣款順序是從企業(yè)銷貨收入中預(yù)留工資后，按照應(yīng)繳稅款、到期貸款、應(yīng)償付貨款、應(yīng)上繳利潤的

3、順序，同類性質(zhì)的款項按照應(yīng)付時間的先后順序扣款。 4.1.5支付結(jié)算種類1.按表現(xiàn)形式可分為：（三票、一卡、三方式）（三票、一卡、三方式）共8種。即l匯票（銀行匯票、商業(yè)匯票）、銀行本票、支票l信用卡l匯兌、委托收款、托收承付。2.按涉及的區(qū)域不同，分為l異地結(jié)算：銀行匯票、匯兌、托收承付l同城結(jié)算：支票、本票l通用型結(jié)算：商業(yè)匯票、信用卡、委托收款4.1.6會計科目l3001 清算資金往來共同類科目l本科目核算企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項。l其期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。 4.2票據(jù)的核算票據(jù)的核算 票據(jù)法規(guī)定的是狹義票據(jù)，主要指

4、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。 l4.2.1使用票據(jù)辦理結(jié)算的基本規(guī)定（1）票據(jù)簽發(fā)、取得與轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)l票據(jù)簽發(fā)、取得與轉(zhuǎn)讓必須具有真實的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（2）票據(jù)的記名l為使票據(jù)關(guān)系明確，票據(jù)一律記名。（3）票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓l流通轉(zhuǎn)讓的票據(jù)必須要經(jīng)過背書。l背書是指票據(jù)持票人為了轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利，或為了將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使而在票據(jù)的背面或粘單上記載一定事項并簽章的票據(jù)行為。（4）票據(jù)的保證l票據(jù)保證即票據(jù)債務(wù)人以外的人為擔(dān)保票據(jù)債務(wù)的履行，在票據(jù)上或粘單上所做的表示愿意與被保證人負相同責(zé)任的票據(jù)行為。l保證不得附有條件。（5）提示付款的規(guī)定l票據(jù)的收款人或持票人必須按照票據(jù)法

5、規(guī)定的期限提示付款。（6）票據(jù)的簽章l單位在票據(jù)上的簽章，應(yīng)為該單位的財務(wù)專用章或公章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。（7）拒絕付款l票據(jù)的債務(wù)人對到期的票據(jù)應(yīng)當(dāng)向持票人支付款項，但在有些情況下，可以對持票人拒絕付款。（8）票據(jù)的追索l持票人在票據(jù)到期被拒絕付款或者在到期前被拒絕承兌，承兌人或付款人死亡、逃匿的，承兌人或付款人被依法宣告破產(chǎn)的或者因違法被責(zé)令終止業(yè)務(wù)活動的，持票人可以按票據(jù)債務(wù)人的先后順序，也可以不按債務(wù)人行使追索權(quán)。（9）票據(jù)的掛失l未填名“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票以及未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，不得掛失止付。已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明現(xiàn)金字樣和代

6、理付款人的銀行匯票以及填明現(xiàn)金字樣的銀行本票喪失，失票人可以通知付款人或代理付款人掛失止付。 資金清算關(guān)系如圖所示11. 4.2.2支票的核算支票的核算（一）支票的概念及有關(guān)規(guī)定l支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。l支票必須具備出票人、收款人和付款人三個關(guān)系人。l支票的提示付款期自出票日起10天，超過付款提示期的，付款人不予付款；禁止簽發(fā)空頭支票；對于簽發(fā)空頭支票或印簽與預(yù)留印簽不符的支票以及使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯誤的支票，均按支票面額處以5%但不低于1000元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償

7、金。 支票的基本規(guī)定支票的基本規(guī)定（1）簽發(fā)支票必須記載下列事項:表明”支票”的字樣;無條件支付的委托;確定的金額;付款人名稱;出票日期;出票人簽章(兩個章:即單位財務(wù)專用章或單位公章加法定代表人簽章或其授權(quán)的代理人簽名或簽章.)欠缺記載上列事項之一的,支票無效。2)簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫。3)簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票,必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。4)簽發(fā)人必須在銀行賬戶余額內(nèi)簽發(fā)支票，嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票。嚴(yán)禁簽發(fā)簽章與銀行預(yù)留印鑒不符的支票5)支票的提示付款期為十天,從簽發(fā)的次日算起,到期日遇例假日順延。超過提示付款期的,持票人開戶行不予受理,付款人不予付款.6)支票金額

8、、收款人名稱,可以由出票人授權(quán)補記.未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。7)持票人可以委托開戶銀行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取現(xiàn)金的支票，僅限于收款人向付款人提示付款。l對a.簽發(fā)空頭支票，b.簽章與預(yù)留銀行不符的支票，c.使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯誤的支票l銀行按規(guī)定A.退票，B.按票面金額處以5但不低于1000元的罰款。C.持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。D.對屢次簽發(fā)空頭支票的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。l（二）支票的分類支票的分類l現(xiàn)金支票l轉(zhuǎn)賬支票l普通支票：可以取現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬l劃線支票：在普通支票左上角劃兩條平行線，為劃線支票；只能轉(zhuǎn)賬。 支票流轉(zhuǎn)程序圖支票流轉(zhuǎn)程序圖

9、18（三）支票業(yè)務(wù)的核算（三）支票業(yè)務(wù)的核算l持票人與出票人在同一行處開戶的核算：l持票人與出票人不在同一行處開戶的核算l會計憑證會計憑證l轉(zhuǎn)賬支票-見教材P71l轉(zhuǎn)賬進賬單-持票人（一式兩聯(lián)）如下圖所示 第一聯(lián) 收賬通知 第二聯(lián) 貸方傳 票l轉(zhuǎn)賬進賬單-出票人（一式三聯(lián)） 第一聯(lián) 回單給出票人 第二聯(lián) 貸方傳 票 第三聯(lián) 收賬通知 出票人和持票人在同行開戶的：持票人 出票人 支票 支票 及兩聯(lián) 及三聯(lián) 進賬單 進賬單 開戶行l(wèi)借：吸收存款出票人戶 支票l 貸：吸收存款持票人戶 進（2）l持票人與出票人在同一行處開戶的核算持票人與出票人在同一行處開戶的核算l借：吸收存款-活期存款-出票人戶l

10、貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行徐匯支行收到滬光工廠交來委托收款的進帳單和在本行開戶的南方商廈簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票各一份，金額為56000元，審核無誤，作分錄：借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款-南方商廈南方商廈 56000l 貸：吸收存款貸：吸收存款-活期存款活期存款-滬光工廠滬光工廠 56000 出票人和持票人不在同行開戶的出票人和持票人不在同行開戶的24 ：（1）持票人開戶行受理持票人提交支票的處理持票人持票人持票人持票人開戶行開戶行出票人出票人出票人出票人開戶行開戶行 支票及兩支票及兩聯(lián)聯(lián) 進賬單進賬單 進賬單一進賬單一將支票提出交換將支票提出交換l持票人與出票人不在同一行

11、處開戶的核算持票人與出票人不在同一行處開戶的核算l持票人開戶行受理支票的核算持票人開戶行受理支票的核算l（1）持票人開戶行的核算l 借：存放央行款項l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行黃浦支行收到浦江公司交來委托收款的進帳單和在工行普陀支行開戶的大隆工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票各一份，金額為72000元，審核無誤，作分錄：l借：存放央行款項 72000l 貸：吸收存款-活期存款-浦江公司 27出票人開戶行受理出票人提交支票的處理 持票人 出票人 開戶行 開戶行支票及叁聯(lián)支票及叁聯(lián)進賬單進賬單進賬單一進賬單一進賬單二、三進賬單二、三提出交換提出交換進賬單三進賬單三l（2）出票人開戶行的核算l 借

12、：吸收存款-活期存款-出票人戶l 貸：存放央行款項l例：工行普陀支行從工行黃浦支行交換提入大隆工廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票一張，金額為72000元，審核無誤，作分錄：l借：吸收存款-活期存款-大隆工廠 72000 l 貸：存放央行款項 72000l（3）退票的核算l 借：吸收存款-活期存款-出票人戶l 貸：營業(yè)外收入-結(jié)算罰款收入戶l出票人開戶行的核算出票人開戶行的核算例：工行黃埔支行從徐匯支行交換提入大方商廈簽發(fā)的轉(zhuǎn)帳支票一張，金額56000元。（1）審查時發(fā)現(xiàn)大方商廈帳戶金額不足，應(yīng)在次場交換時退回；（2）次日，票據(jù)交換時，將轉(zhuǎn)帳支票退回工行。（1）借：其他應(yīng)收款 56000 貸：存放央行款項 56

13、000（2）借：存放央行款項 56000 貸：其他應(yīng)收款 56000 4.2.3銀行匯票的核算銀行匯票的核算l（一）銀行匯票的意義及有關(guān)規(guī)定l銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。l銀行匯票必須記載：表明“銀行匯票”的字樣；簽發(fā)金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。l銀行匯票的提示付款期為1個月。l銀行匯票的處理過程分簽發(fā)，兌付，結(jié)清三個階段。 基本規(guī)定基本規(guī)定1)、簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項： （1）表明“銀行匯票”的字樣； （2）無條件支付的承諾；*（3）出票金額； （4）付款人名稱；*（5）收款人名稱；(說明是記名匯票,全稱

14、)*（6）出票日期； （7）出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，銀行匯票無效。2) 銀行匯票的出票和付款，需帶往全國范圍的，僅限于中國人民銀行和各商業(yè)銀行參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機構(gòu)才能辦理。跨系統(tǒng)銀行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬銀行匯票的付款，應(yīng)通過同城票據(jù)交換將銀行匯票和解訖通知聯(lián)同時提交給同城的有關(guān)銀行審核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行開立存款賬戶的持票人為單位直接提交的銀行匯票。3）未在銀行開立結(jié)算賬戶的個人只能選擇與出票行同系統(tǒng)的銀行機構(gòu)或出票行的代理兌付銀行提示付款。4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。5）申請人和收款人均為個人時,

15、才能簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票。6).簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票必須填寫代理付款人名稱;簽發(fā)轉(zhuǎn)帳銀行匯票,不得填寫代理付款人名稱,但由人民銀行代理兌付銀行匯票的商業(yè)銀行,在向未設(shè)有分支機構(gòu)地區(qū)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬銀行匯票的除外.7).持票人向銀行提示付款時,必須同時提交銀行匯票和解訖通知,缺少任何一聯(lián),銀行不予受理.8).收款人提示付款時,未填明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的,銀行不予受理；銀行實際結(jié)算金額不得更改，否則,無效，但對收款人填寫“多余金額”時，若填寫有誤，可允許更改一次。 銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖37會計憑證 銀行匯票申請書 一式三聯(lián) （格式見教材P79）第一聯(lián)存根第二聯(lián)借方憑證

16、第三聯(lián)貸方憑證 銀行匯票 一式四聯(lián)第一聯(lián) 匯出匯款卡片第二聯(lián) 銀行匯票第三聯(lián) 匯票解訖通知第四聯(lián) 多余款項收賬通知 銀行匯票的處理過程分簽發(fā)，兌付，結(jié)清三個階段銀行匯票的處理過程分簽發(fā)，兌付，結(jié)清三個階段l（二）出票行簽發(fā)銀行匯票的核算l1.銀行匯票的申請 申請人需要使用銀行匯票，應(yīng)向銀行填寫一式三聯(lián)“銀行匯票申請書”l2.出票銀行簽發(fā)銀行匯票 經(jīng)復(fù)核無誤后將匯票申請書第一聯(lián)退客戶，第二、三聯(lián)交匯票經(jīng)辦人員簽發(fā)一式四聯(lián)銀行匯票。 填寫的匯票經(jīng)復(fù)核無誤后，在第二聯(lián)上加蓋匯票專用章并由授權(quán)的經(jīng)辦人簽名或蓋章；在實際結(jié)算金額欄的小寫金額上端，用總行統(tǒng)一配發(fā)的壓數(shù)機壓印出票金額，然后連同第三聯(lián)交給申請

17、人。匯票第一聯(lián)上加蓋經(jīng)辦、復(fù)核人名章，逐筆登記匯出匯款登記簿，連同匯票第四聯(lián)一并專夾保管。 收:匯出匯款申請人戶l借：吸收存款-活期存款-申請人戶l 貸：匯出匯款l現(xiàn)金交付的，以第三聯(lián)作貸方傳票。會計分錄為：借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)解匯款 轉(zhuǎn)貸借：應(yīng)解匯款 轉(zhuǎn)借 貸：匯出匯款 書（3）l例：工行寧波支行收到泰新公司交來銀行匯票申請書一份，申請簽發(fā)銀行匯票50000元。經(jīng)審查無誤后，款項從其存款戶收取，當(dāng)即簽發(fā)銀行匯票一張，金額50000元，交付該公司。l借：吸收存款-活期存款-泰新公司 50000l 貸：匯出匯款 50000l（三）代理付款行支付匯票款的核算（1）持票人在開戶行有帳戶的核算l借：聯(lián)行往

18、帳(清算資金往來) l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行紹興支行收到在本行開戶的魯鎮(zhèn)工廠交來的進帳單和由工行寧波支行簽發(fā)的銀行匯票各一份，銀行匯票出票金額為50000元，進帳單金額和銀行匯票實際結(jié)算金額均為48000元。審核無誤，作分錄：l借：聯(lián)行往帳(清算資金往來) -寧波支行 48000 l 貸：吸收存款-活期存款-魯鎮(zhèn)工廠 48000l（2）持票人未在銀行開戶的核算l借：聯(lián)行往帳(清算資金往來) l 貸：應(yīng)解匯款-持票人戶l借：應(yīng)解匯款-原持票人戶l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l或：借：應(yīng)解匯款-原持票人戶l 貸：現(xiàn)金l例：工行黃浦支行收到王先生進帳單和由工行嘉興支行簽發(fā)

19、的銀行匯票各一份，銀行匯票出票金額為20000元，進帳單金額和銀行匯票實際結(jié)算金額均為20000元，審核無誤，作分錄：l借：聯(lián)行往帳(清算資金往來) -嘉興支行 20000 l 貸：應(yīng)解匯款-王先生 20000l借：應(yīng)解匯款-王先生 20000l 貸：吸收存款-活期存款-王先生 20000 4.2.4出票行結(jié)清銀行匯票的核算出票行結(jié)清銀行匯票的核算l出票銀行接到代理付款行的發(fā)報報文后,若匯票號碼、日期、 金額及付款賬號與收報經(jīng)辦行(出票行)匯出匯款登記簿要素均相符,會計分錄為：l 借：匯出匯款l 貸：聯(lián)行來帳(清算資金往來) l匯票有多余款的，會計分錄：l 借：匯出匯款l 貸：聯(lián)行來帳(清算資

20、金往來) l 貸：吸收存款-活期存款-申請人戶l同時銷記匯出匯款登記簿.在第四聯(lián)銀行匯票(多余款收賬通知)聯(lián)填寫清楚多余金額，加蓋“業(yè)務(wù)清訖”章交匯票申請人。l例：工行寧波支行收到工行紹興支行寄來聯(lián)行借方報單，銀行匯票解訖通知和多余款收帳通知，填列匯票出票金額為50000元，實際結(jié)算金額為48000元，多余金額2000元。審查無誤后，將多余款項退回泰新公司。作分錄：l借：匯出匯款-泰新公司 50000l 貸：聯(lián)行來帳(清算資金往來) -紹興支行 48000l 貸：吸收存款-活期存款-泰新公司 2000 4.2.4商業(yè)匯票承兌與代收的核算商業(yè)匯票承兌與代收的核算（一）商業(yè)匯票的概念及有關(guān)規(guī)定l商

21、業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。l商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票，可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。l商業(yè)匯票的付款期限，最后不得超過6個月。l商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。 商業(yè)匯票的基本規(guī)定商業(yè)匯票的基本規(guī)定1.簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項：（1）表明“銀行承兌匯票”或“商業(yè)承兌匯票”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；(記名匯票)（6）出票日期；（7）出票人簽章。 欠缺記載上列事項之一的商業(yè)匯票無效。2.商業(yè)承兌匯票的出票人，為在銀

22、行開立存款賬戶的法人以及其他經(jīng)濟組織；與其開戶行具有真實的委托付款關(guān)系；具有支付匯票金額的可靠資金來源。3.銀行承兌匯票的出票人，必須是在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他經(jīng)濟組織；與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系；具有支付匯票金額的可靠資金來源。4.出票人不得簽發(fā)無對價的商業(yè)匯票用以騙取銀行或其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。5.商業(yè)匯票可以在簽發(fā)時向付款人提示承兌后使用，也可以在匯票出票后先使用，再向付款人提示承兌。 定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起一個月內(nèi)向付款人提示承兌。 匯票未按規(guī)定的期限提示承兌的，持票人

23、喪失對其前手的追索權(quán)。6.商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起十日。7.銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存開戶銀行。承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期后的見票當(dāng)日支付票款。 8.商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票.貼現(xiàn)憑證連同交易合同原件和增值稅發(fā)票或普通發(fā)票復(fù)印件向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可向中國人民銀行申請再貼現(xiàn)。56（二）商業(yè)承兌匯票的核算（二）商業(yè)承兌匯票的核算 會計憑證會計憑證商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)：一卡片聯(lián)；二商業(yè)承兌匯票；三存根聯(lián)。銀行承兌匯票一式三聯(lián)：一卡片聯(lián)；二銀行承兌匯票；三存根聯(lián)。銀

24、行承兌協(xié)議一式三聯(lián):一正本;二正本;三副本。郵(電)劃委托收款憑證一式五聯(lián)：一回單;二貸方憑證;三借方憑證;四收賬通知(或發(fā)報依據(jù));五付款通知。（二）商業(yè)承兌匯票的核算（二）商業(yè)承兌匯票的核算（1）持票人開戶行受理委托代收款項的核算）持票人開戶行受理委托代收款項的核算l持票人持到期的商業(yè)承兌匯票，委托開戶銀行向付款人提示付款時(未經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票提示付款時，持票人不再限于委托票面記載的開戶銀行收取票款，可委托票面載明開戶銀行同系統(tǒng)內(nèi)任一開戶分支機構(gòu)收取票款。)，應(yīng)填制電劃委托收款憑證一式五聯(lián),(在“委托收款憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”及其匯票號碼，并在匯票背面作成委托收款背書)，連同

25、匯票一并送交開戶銀行辦理委托收款。銀行經(jīng)審查無誤，在委托收款憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記。其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)處理。（2）商業(yè)承兌匯票到期，付款人開戶行代收款的）商業(yè)承兌匯票到期，付款人開戶行代收款的核算核算付款人開戶銀行收到持票人開戶銀行寄來的委托收款憑證及匯票，按有關(guān)規(guī)定進行審查，并在委托收款憑證上填注收到日期，逐筆登記“收到委托收款登記簿”，將第三、四聯(lián)委托收款憑證和匯票專夾保管。將第五聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章及時交付款人通知其付款。 銀行在接到付款通知書，或在付款人接到開戶行的付款通知的次日起3日內(nèi)仍未通知銀行付款的,銀行應(yīng)及時辦理劃款手續(xù)。l借：吸收存款-活期存款-付款人戶

26、l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來) l例：工行黃浦支行收到工行嘉興支行寄來委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票各一份，系上海五金公司支付嘉興五金廠的貨款22000元。審查無誤后，予以支付，作分錄。l借：吸收存款-活期存款-上海五金公司 22000l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來) -嘉興支行 22000l（3）持票人開戶行收到劃回款項或退回憑證的核算l借：聯(lián)行來帳(清算資金往來) l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行嘉興支行收到工行黃浦支行寄來委托銀行收款第四聯(lián)收帳通知一張，系嘉興五金廠的托收款，金額為22000元。審查無誤后，予以入帳，作分錄：l借：聯(lián)行來帳(清算資金往來) -黃浦支行 2200

27、0l 貸：吸收存款-活期存款-嘉興五金廠 22000（三）銀行承兌匯票的核算（三）銀行承兌匯票的核算（1）.銀行承兌匯票的流程圖銀行承兌匯票的流程圖 （2）會計憑證會計憑證l銀行承兌匯票 一式三聯(lián)第一聯(lián) 卡片第二聯(lián) 匯票第三聯(lián) 存根 出票人留存委托收款憑證 一式五聯(lián) （3）承兌銀行辦理匯票承兌的處理）承兌銀行辦理匯票承兌的處理l承兌申請人（持票人或出票人）持銀行承兌匯票一式三聯(lián)向匯票上記載的付款銀行申請或提示承兌時，由承兌銀行的信貸部門按照支付結(jié)算辦法和有關(guān)規(guī)定審查同意后，與出票人簽署銀行承兌協(xié)議，將其中一聯(lián)及副本連同匯票一.二聯(lián)并交會計部門。l會計部門接到匯票和承兌協(xié)議，應(yīng)認(rèn)真審查.審核無誤

28、后，在第一、二聯(lián)匯票上注明承兌協(xié)議編號，并在第二聯(lián)匯票“承兌行簽章”處加蓋匯票專用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人簽章。l由出票人申請承兌的，將第二聯(lián)匯票連同一聯(lián)承兌協(xié)議交給出票人；l由持票人提示承兌的，將第二聯(lián)匯票交給持票人，一聯(lián)承兌協(xié)議交給出票人。（三）銀行承兌匯票的核算（三）銀行承兌匯票的核算（4）承兌銀行辦理匯票承兌的核算l收取保證金：l 借：吸收存款-活期存款出票人戶l 貸：保證金存款出票人戶l承兌手續(xù)費按票面金額的萬分之五收取。會計分錄：l借：吸收存款-活期存款-承兌申請戶l 貸：手續(xù)費收入（5）持票人開戶行受理委托收取匯票款的核算（6）匯票到期，承兌銀行收款的核算l匯票到期日，承兌申請人存款

29、帳戶有足夠資匯票到期日，承兌申請人存款帳戶有足夠資金支付時，會計分錄金支付時，會計分錄：l借：吸收存款-活期存款-承兌申請人戶l 貸：應(yīng)解匯款-承兌申請人戶l例：工行靜安支行一個月前為出票人上海自行車廠承兌的銀行承兌匯票一張，金額為100000元，已經(jīng)到期，向出票人收取票款，作分錄。l借：吸收存款-活期存款-上海自行車廠 100000l 貸：應(yīng)解匯款-上海自行車廠 100000l匯票到期日，承兌申請人存款帳戶沒有足夠匯票到期日，承兌申請人存款帳戶沒有足夠資金支付時，不足部分的票款作為承兌申請資金支付時，不足部分的票款作為承兌申請人的逾期貸款人的逾期貸款 。 借：吸收存款-活期存款-承兌申請人戶

30、 逾期貸款-承兌申請人逾期貸款戶l 貸：應(yīng)解匯款-承兌申請人戶l例：工行靜安支行支付三個月前為出票人大明商廈承兌的銀行承兌匯票一張，金額為80000元，已經(jīng)到期。而大明商廈帳戶余額為55000元，予以收取，不足款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶，作分錄：l借：吸收存款-活期存款-大明商廈 55000 借：逾期貸款-大明商廈 25000l 貸：應(yīng)解匯款- 80000l承兌申請人存款帳戶無款支付時，全部轉(zhuǎn)入承兌申請人逾期貸款帳戶，每天按萬分之五計收利息。l（4）承兌銀行支付匯票款的核算l借：應(yīng)解匯款-承兌申請人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來) l例：工行靜安支行收到工行馬鞍山支行寄來委托收款憑證及本行承兌的銀行承

31、兌匯票各一份，系上海自行車廠支付馬鞍山鋼廠的貨款100000元，審核無誤后，予以支付，作分錄：l借：應(yīng)解匯款-上海自行車廠 100000l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來) 100000l匯票款劃出后，填制銀行承兌匯票表外科目付出傳票。分錄為：l付出：銀行承兌匯票應(yīng)付款l持票人開戶行收到劃款的核算持票人開戶行收到劃款的核算l借：聯(lián)行來帳(清算資金往來) l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶A公司賣給B公司一批原料，價值5萬元人民幣。該項商品交易是合法的，根據(jù)購銷合同，進行延期付款。 B公司作為承兌申請人自己簽發(fā)了一份匯票，并向開戶行申請承兌。開戶行認(rèn)真審查匯票和交易合同，確認(rèn)符合條件后，即與B公司

32、簽署“銀行承兌協(xié)議”，B公司開戶行向B公司按票面金額萬分之五的比例收取承兌手續(xù)費，到期歸還貨款。作相關(guān)會計分錄(保證金比例50%)。l承兌時，借：吸收存款-活期存款B公司 25000 貸：保證金存款B公司 25000借：吸收存款-B公司 25 貸：手續(xù)費及傭金收入 25l承兌銀行應(yīng)增設(shè)“銀行承兌匯票”表外科目進行登記。l收：銀行承兌匯票 50000l匯票到期，B公司開戶行劃收票款時，借：吸收存款-B公司 25000 保證金存款B公司 25000 貸：應(yīng)解匯款-B公司 50000l承兌銀行支付票款借：應(yīng)解匯款 50000 貸： 清算資金往來 50000l進行表外登記。付：銀行承兌匯票 50000

33、 4.2.5銀行本票的核算銀行本票的核算（一）銀行本票的意義及有關(guān)規(guī)定l銀行本票是銀行簽發(fā)的，承若自己在見票時無條件支付確定的金額給持票人的票據(jù)。l銀行本票分定額本票和不定額本票兩種；定額本票面額為1000元，5000元，1萬元，5萬元。l銀行本票可以用于轉(zhuǎn)帳，也可以用于支取現(xiàn)金。 銀行本票的基本規(guī)定銀行本票的基本規(guī)定.1)簽發(fā)銀行本票必須記載下列事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期：出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，銀行本票無效。，銀行本票無效。2)銀行本票的出票人,為經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn),有權(quán)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行機構(gòu)。3)銀行本票

34、的提示付款期限自出票日起最長不超過二個月。持票人超過提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)可持向出票行請求付款。4)銀行本票見票即付.對跨系統(tǒng)銀行本票的兌付,持票人開戶行可以根據(jù)人行規(guī)定的金融機構(gòu)同業(yè)往來的利率,向出票銀行收取利息。5)銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票。定額銀行本票面額分別為一千元、五千元、一萬元和五萬元。6)銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬,注明用于“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以支取現(xiàn)金.支取現(xiàn)金的僅限于申請人和收款人均為個人的情況. 會計憑證會計憑證銀行本票申請書（一式三聯(lián)）l第一聯(lián) 存根l第二聯(lián) 借方憑證l第三聯(lián) 貸方憑證銀行本票不定額銀行本票不定額銀

35、行本票一式兩聯(lián)一式兩聯(lián). .一卡片聯(lián)一卡片聯(lián); ;二本票聯(lián)。二本票聯(lián)。定額銀行本票定額銀行本票由單聯(lián)組成。左邊約由單聯(lián)組成。左邊約1/41/4為存根為存根, ,右右邊約邊約3/43/4為本票聯(lián)為本票聯(lián). .（二）出票行簽發(fā)銀行本票的核算二）出票行簽發(fā)銀行本票的核算l單位和個人使用銀行本票，應(yīng)填制并向銀行提交一式三聯(lián)“銀行本票申請書”。l借：吸收存款-活期存款-申請人戶l 貸：本票 定額本票（或不定額本票 ）戶l出票行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀出票行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。行本票。l例：工行靜安支行收到泰豐公司交來銀行本票申請書，申請簽發(fā)銀行本票30000元，經(jīng)審查無誤后，款項

36、從其存款帳戶收取，當(dāng)即簽發(fā)本票30000元，交付該公司。l借：吸收存款-活期存款-泰豐公司 30000l 貸：本票 30000（三）代理付款行辦理銀行本票付款的核算（1）持票人在銀行開有帳戶的核算l借：存放央行款項l 貸：吸收存款-活期存款-持票人戶l例：工行盧灣支行收到大新商廈交來的進帳單和由工行靜安支行簽發(fā)的本票各一份，金額為30000元。審核無誤后，作分錄：l借：存放央行款項 30000 l 貸：吸收存款-活期存款-大新商廈 30000（2）出票行接到“現(xiàn)金”本票的核算l借：本票 定額本票（或不定額本票 ）戶l 貸：現(xiàn)金（四）出票行結(jié)清本票的核算l借：本票 定額本票（或不定額本票 ）戶l

37、 貸：存放央行款項l例：工行靜安支行從工行盧灣支行票據(jù)交換提入本票一張，金額為30000元，審核無誤后，作分錄：l借：本票 30000l 貸：存放央行款項 300004.3各種結(jié)算方式的核算l4.3.1匯兌結(jié)算的核算（一）匯兌結(jié)算的核算的意義及有關(guān)規(guī)定l匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。l匯兌的處理過程分匯出行匯出匯款和匯入行解付匯款兩個階段。 匯兌結(jié)算操作程序匯兌結(jié)算操作程序 會計憑證會計憑證 信匯憑證一式四聯(lián) 第一聯(lián)匯款單位的回單 第二聯(lián)匯款單位開戶行辦理匯款時的借方傳票 第三聯(lián)收款單位開戶行辦理收款時的貸方傳票 第四聯(lián)給收款單位的收款通知l電匯憑證一式三聯(lián) 第一聯(lián)回

38、單 第二聯(lián)借方憑證 第三聯(lián)匯出行憑以拍發(fā)電報的底稿l（二）信匯的核算l信匯是匯款人委托銀行以郵寄的方式將款項匯給外地收款人的一種匯款方式。（1）匯出行匯出匯款的處理l轉(zhuǎn)帳匯款-l借：吸收存款-活期存款-匯款人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來) l例：工行靜安支行收到在本行開戶的秦豐公司交來的信匯憑證一份，要求將27500元貨款匯給在工行青島支行開戶的齊魯工廠。審核無誤后，匯款從其存款戶扣除，作分錄。l借：吸收存款-活期存款-秦豐公司 l 27500l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來) 27500l現(xiàn)金匯款-l 借：現(xiàn)金l 貸：應(yīng)解匯款-匯款人戶l 借：應(yīng)解匯款-匯款人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往

39、來) l（2）匯入行解付匯款的處理l直接收帳-l 借：聯(lián)行來帳(清算資金往來) l 貸：吸收存款-活期存款-收款人戶l例：工行青島支行收到工行靜安支行寄來的郵劃給齊魯工廠的信匯憑證一份，金額為27500元，審核無誤后，予以入帳，作分錄：l借：聯(lián)行來帳(清算資金往來) 27500l 貸：吸收存款-活期存款-齊魯工廠 l 27500l不直接收帳-l 借：聯(lián)行來帳(清算資金往來) l 貸：應(yīng)解匯款l提現(xiàn)時-l 借：應(yīng)解匯款l 貸：現(xiàn)金l 同時銷記應(yīng)解匯款登記簿l收款人要求轉(zhuǎn)匯的-l 借：應(yīng)解匯款l 貸：聯(lián)行往帳l（三）電匯的核算l同上 4.3.2委托收款的核算委托收款的核算l委托收款結(jié)算操作程序 會

40、計憑證會計憑證l一式五聯(lián)委托收款憑證 第一聯(lián)回單 第二聯(lián)貸方憑證 第三聯(lián)借方憑證 第四聯(lián)收賬通知（電劃的為發(fā)電依據(jù)） 第五聯(lián)付款通知。l收款人開戶行的處理 (1) 收到憑證進行審核 (2) 對憑證進行處理 (3) 寄出憑證 4.3.2委托收款的核算委托收款的核算（一）委托收款的意義及有關(guān)規(guī)定l 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。l 委托收款不受金額起點限制。（二)收款人開戶行受理委托收款的核算l(三）付款人開戶行的核算（1）通知付款的核算（2）付款人付款的核算l以銀行為付款人-借：-科目l 貸：聯(lián)行往帳l以單位為付款人-l 借：吸收存款-活期存款-付款人戶l 貸：聯(lián)行往帳(清

41、算資金往來) l例：農(nóng)行某分理處辦理以下委托收款業(yè)務(wù)，建材廠付款的委托收款一筆，金額7020元，本日款項劃出，收款人在省外某農(nóng)業(yè)銀行開戶。l借：吸收存款-活期存款-建材廠 l 7020l 貸：聯(lián)行往帳(清算資金往來) 7020（3）拒絕付款的核算P99l（四）收款人開戶行收到劃回款項的核算l借：聯(lián)行來帳(清算資金往來) l 貸：-科目-收款人戶l例：農(nóng)行某分理處辦理以下委托收款業(yè)務(wù)，家電商場收款的委托收款一筆，金額44670元，本日款項劃回，付款人開戶行為省外某農(nóng)業(yè)銀行辦事處。l借：聯(lián)行來帳 (清算資金往來) 44670l 貸：吸收存款-活期存款-家電商場 l 44670 4.4信用卡的核算信用卡的核算 4.4.1發(fā)卡行的核算（一）發(fā)行單位卡的核算l在發(fā)卡行開有帳戶-l借：吸收存款-活期存款l 貸：銀行卡存款l 貸：手續(xù)費收入l例：工行靜安支行收到華聲工廠交來的進帳單和轉(zhuǎn)帳支票各一份，進帳單金額為20000元，轉(zhuǎn)帳支票金額為20020元，其中：20000元為交存?zhèn)溆媒穑?0元為手續(xù)費。審查無誤后，發(fā)給信用卡，作分錄。l借：吸收存款-活期存款-華聲工廠 l 20020l 貸：銀行卡存款-單位卡備用金 l 20000l 貸：手續(xù)費收入 20l不在在發(fā)卡行開有帳戶-l借：存放央行款項l 貸：銀行卡存款