財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第六章固定資產(chǎn)高教書苑

1、第六章 固定資產(chǎn)1高級(jí)教育 通過本章學(xué)習(xí)要求：通過本章學(xué)習(xí)要求： 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)支出、期末計(jì)價(jià)、清查、處置的會(huì)計(jì)支出、期末計(jì)價(jià)、清查、處置的會(huì)計(jì)處理。處理。 固定資產(chǎn)的折舊范圍的規(guī)定。固定資產(chǎn)的折舊范圍的規(guī)定。 固定資產(chǎn)的特征和分類。固定資產(chǎn)的特征和分類。2高級(jí)教育第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊及修理固定資產(chǎn)折舊及修理第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃3高級(jí)教育 提要提要特征與確認(rèn)特征與確認(rèn)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)

2、的 的分類的分類 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成價(jià)值構(gòu)成固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的 計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的4高級(jí)教育 固定資產(chǎn)是指企業(yè)用于生產(chǎn)商固定資產(chǎn)是指企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過一年，單位持有的，使用年限超過一年，單位價(jià)值較高的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。價(jià)值較高的具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念5高級(jí)教育固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征持有的目的是使用而不是直接出售單位價(jià)值較高，在2000元以上具實(shí)物形態(tài)，服務(wù)多個(gè)經(jīng)營(yíng)周期成本從收入中得到補(bǔ)償使用年限超過一年的長(zhǎng)期資產(chǎn)6高級(jí)教育同時(shí)具備兩個(gè)條件同時(shí)具備兩個(gè)條件 與該

3、固定資該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可濟(jì)利益很可能流入企業(yè)能流入企業(yè) 該固定該固定資產(chǎn)的成資產(chǎn)的成本能夠可本能夠可靠地計(jì)量靠地計(jì)量7高級(jí)教育1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實(shí)務(wù)中，主要是關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實(shí)務(wù)中，主要是通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定 l通常，所有權(quán)是判斷相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的標(biāo)通常，所有權(quán)是判斷相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的標(biāo)

4、志。但是，這并不能成為唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，普遍意義志。但是，這并不能成為唯一標(biāo)準(zhǔn)。因此，普遍意義上是以控制權(quán)而不是所有權(quán)作為風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移上是以控制權(quán)而不是所有權(quán)作為風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給企業(yè)的標(biāo)志。給企業(yè)的標(biāo)志。l對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益的流入，有些情況下，企業(yè)購置使用的對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益的流入，有些情況下，企業(yè)購置使用的資產(chǎn)，如環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備等，并不能直接帶來經(jīng)資產(chǎn)，如環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備等，并不能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于從中獲得經(jīng)濟(jì)利益或者減少經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，但是有助于從中獲得經(jīng)濟(jì)利益或者減少經(jīng)濟(jì)利益流出，比如減少污染費(fèi)支出等。利益流出，比如減少污染費(fèi)支出等。8高級(jí)教育2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量l企

5、業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時(shí)必須取得確鑿證據(jù)，企業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時(shí)必須取得確鑿證據(jù)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行合理的估計(jì)。比如，已達(dá)到預(yù)定使用成本進(jìn)行合理的估計(jì)。比如，已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)，就需狀態(tài)而尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)，就需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或?qū)嶋H發(fā)生的工程要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或?qū)嶋H發(fā)生的工程成本資料，估計(jì)固定資產(chǎn)成本。辦理決算后再成本資料，估計(jì)固定資產(chǎn)成本。辦理決算后再調(diào)整原來的估計(jì)價(jià)值。調(diào)整原來的估計(jì)價(jià)值。9高級(jí)教育按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分分房屋建筑物房屋建筑物機(jī)械設(shè)備機(jī)械設(shè)備10高級(jí)教育

6、廠房廠房經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)職工食堂職工食堂按按 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 用用 途途 分分11高級(jí)教育在用固定資產(chǎn)在用固定資產(chǎn)按使用情況分按使用情況分未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)12高級(jí)教育按所有權(quán)分按所有權(quán)分自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)13高級(jí)教育生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地土地 按按現(xiàn)現(xiàn)行行制制度度14高級(jí)教育 包包 括括 兩兩 個(gè)個(gè) 問問 題題 固定資

7、產(chǎn)固定資產(chǎn) 的的 價(jià)價(jià) 值值 構(gòu)構(gòu) 成成固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 的的 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn)15高級(jí)教育 從從 理理 論論 上上 講講16高級(jí)教育買價(jià)買價(jià) 增值稅增值稅其他稅費(fèi)其他稅費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)安裝調(diào)試費(fèi)安裝調(diào)試費(fèi)固定資固定資產(chǎn)成本產(chǎn)成本不同取得方式下固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成不同取得方式下固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 購置取得的購置取得的收到稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與購買退還的與購買固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)增值稅款，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)沖減固定資產(chǎn)成本成本支付一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資支付一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，產(chǎn)，而這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)定義及條件，應(yīng)而這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)定義

8、及條件，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各自入賬成本。各自入賬成本。17高級(jí)教育 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。作為入賬價(jià)值。 自行建造的自行建造的18高級(jí)教育l建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料、庫存商建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料、庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。l建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘

9、料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠償款減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠償款后的凈損失，計(jì)入所建工程成本。盤盈的工程后的凈損失，計(jì)入所建工程成本。盤盈的工程物資或處置凈收益應(yīng)沖減工程成本。物資或處置凈收益應(yīng)沖減工程成本。l工程完工后發(fā)生的物資盤盈盤虧及毀損。應(yīng)記工程完工后發(fā)生的物資盤盈盤虧及毀損。應(yīng)記入入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”19高級(jí)教育按投資各方確認(rèn)的按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值價(jià)值作為入賬價(jià)值（不公允的除外）（不公允的除外） 投資者投入的投資者投入的20高級(jí)教育 設(shè)備買進(jìn)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)備買進(jìn)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及安裝調(diào)試費(fèi)及安裝調(diào)試費(fèi)4.4.融資租入的融資租入的21高級(jí)教育原價(jià)加上改、

10、擴(kuò)建支出減去原價(jià)加上改、擴(kuò)建支出減去改、擴(kuò)建變價(jià)收入改、擴(kuò)建變價(jià)收入5改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)22高級(jí)教育 市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān) 價(jià)值憑證計(jì)價(jià)價(jià)值憑證計(jì)價(jià)6.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)23高級(jí)教育 重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值7.盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)24高級(jí)教育原始成本原始成本 購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。理、必要的支出。 為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車船購置稅等相關(guān)稅費(fèi)也應(yīng)包括在占用稅、車船購置稅等相關(guān)稅費(fèi)也應(yīng)包括在內(nèi)；適用于與技術(shù)關(guān)聯(lián)程度不大的固

11、定資產(chǎn)內(nèi)；適用于與技術(shù)關(guān)聯(lián)程度不大的固定資產(chǎn)25高級(jí)教育重置成本重置成本 是指按現(xiàn)付市場(chǎng)價(jià)格重新購置某項(xiàng)是指按現(xiàn)付市場(chǎng)價(jià)格重新購置某項(xiàng)固定資產(chǎn)所要支付的金額固定資產(chǎn)所要支付的金額 這種方法能反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)這種方法能反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但日常實(shí)務(wù)操作比較困難，計(jì)價(jià)成值，但日常實(shí)務(wù)操作比較困難，計(jì)價(jià)成本較高，適用于企業(yè)購入舊的固定資產(chǎn)、本較高，適用于企業(yè)購入舊的固定資產(chǎn)、盤盈、接受投資的資產(chǎn)盤盈、接受投資的資產(chǎn)26高級(jí)教育賬面凈值賬面凈值 也稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)也稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已經(jīng)計(jì)提的折舊后的凈額。經(jīng)計(jì)提的折舊后的凈額

12、。 適用于固定資產(chǎn)盤虧、毀損而適用于固定資產(chǎn)盤虧、毀損而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)盈余或損失導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)盈余或損失27高級(jí)教育制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法；制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法； 確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法，并報(bào)送有關(guān)各方備案；殘值、折舊方法，并報(bào)送有關(guān)各方備案；一經(jīng)確定不得隨意變更。一經(jīng)確定不得隨意變更。28高級(jí)教育（核算固定資產(chǎn)的原價(jià)）（核算固定資產(chǎn)的原價(jià)）借方借方貸方貸方 登登 記固定資記固定資產(chǎn)的增加數(shù)產(chǎn)的增加數(shù) 登登 記固定資產(chǎn)記固定資產(chǎn)的減少數(shù)的減少數(shù)期末余額期末余額反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)期

13、初余額期初余額29高級(jí)教育（核算在建工程的成本）（核算在建工程的成本） 登記結(jié)轉(zhuǎn)已完工登記結(jié)轉(zhuǎn)已完工的工程成本數(shù)的工程成本數(shù)期末余額期末余額反映尚未完工或雖已完工但反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出以及尚未使用的工程際支出以及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本物資的實(shí)際成本期初余額期初余額登記工程建設(shè)期間登記工程建設(shè)期間所發(fā)生的各項(xiàng)支出所發(fā)生的各項(xiàng)支出借方借方貸方貸方30高級(jí)教育（核算為在建工程儲(chǔ)備的各種物資成本）（核算為在建工程儲(chǔ)備的各種物資成本）登記購入的為工程準(zhǔn)備登記購入的為工程準(zhǔn)備的物資、工程完工后退的物資、工程完工后退庫的物資庫的物資 登記領(lǐng)用的

14、工程登記領(lǐng)用的工程 物資物資期末余額期末余額反映為工程購入但尚未領(lǐng)用反映為工程購入但尚未領(lǐng)用的物資的實(shí)際成本的物資的實(shí)際成本期初余額期初余額借方借方貸方貸方31高級(jí)教育固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 購入的購入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投入的投入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)自行建造自行建造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤盈的盤盈的32高級(jí)教育原始價(jià)值原始價(jià)值= =買價(jià)買價(jià)+ +支付的運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)支付的運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+ +交納的相關(guān)稅金交納的相關(guān)稅金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際成本直接記入按實(shí)際成本直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)33高級(jí)教育 【例例6-16-

15、1】某企業(yè)以銀行存款購入一臺(tái)生】某企業(yè)以銀行存款購入一臺(tái)生產(chǎn)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票價(jià)格產(chǎn)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票價(jià)格 9 9 000000元，增值稅額元，增值稅額1 5301 530元，支付的包裝元，支付的包裝費(fèi)費(fèi)400400元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)470470元，設(shè)備交付使用。元，設(shè)備交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）11 400 11 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 400 11 400原始價(jià)值原始價(jià)值 = 9 000+1 530+400 +47011 400（元）（元）34高級(jí)教育 【例【例6-26-2】某企業(yè)以銀行存款購入一臺(tái)

16、】某企業(yè)以銀行存款購入一臺(tái)生產(chǎn)用不需安裝的舊設(shè)備，生產(chǎn)用不需安裝的舊設(shè)備， 該設(shè)備原值該設(shè)備原值為為10 00010 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊3 0003 000元，購入元，購入中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600600元，設(shè)備交付使用。元，設(shè)備交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （設(shè)備）（設(shè)備）7 600 7 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 600 7 600原始價(jià)值原始價(jià)值 10 0003 000600 7 600（元）（元）35高級(jí)教育+ 支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)+ 交納的交納的相關(guān)稅金相關(guān)稅金+ 支付的安裝調(diào)試費(fèi)支付的安裝調(diào)

17、試費(fèi)購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)先記入按實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)先記入“在建工程在建工程”賬戶；賬戶；原始價(jià)值原始價(jià)值 = 買價(jià)買價(jià) 待安裝調(diào)試后，達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)再轉(zhuǎn)入待安裝調(diào)試后，達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)36高級(jí)教育【例【例6-36-3】 某企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的設(shè)備一某企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為 36 000 36 000元，增值稅為元，增值稅為 6 120 6 120元，元，包裝費(fèi)為包裝費(fèi)為240240元，運(yùn)雜費(fèi)為元，運(yùn)雜費(fèi)為150150元，安裝費(fèi)為元，安裝費(fèi)為2 2

18、 000000元，元， 全部款項(xiàng)均已通過銀行結(jié)算。全部款項(xiàng)均已通過銀行結(jié)算。（1 1）購入設(shè)備時(shí)，記：）購入設(shè)備時(shí)，記：借：在建工程借：在建工程 42 510 42 510 貸：銀行存款貸：銀行存款 42 510 42 510原始價(jià)值原始價(jià)值 = 36 000+6 120+240 +15042 510（元）（元）37高級(jí)教育（2 2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，記：）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，記：借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，記：設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，記：原始價(jià)值原始價(jià)值 42 5102 000 44 5

19、10（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 44 51044 510 貸：在建工程貸：在建工程 44 510 44 51038高級(jí)教育原始價(jià)值原始價(jià)值 = 投資各方確認(rèn)的價(jià)值投資各方確認(rèn)的價(jià)值（價(jià)值不公允的除外）（價(jià)值不公允的除外）2.2.投資者投入固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)39高級(jí)教育【例【例6-6-4 4】某企業(yè)接受公司投入一臺(tái)不需某企業(yè)接受公司投入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。公司購入該設(shè)備的安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。公司購入該設(shè)備的原值為原值為600 000 600 000 元，已提折舊元，已提折舊80 00080 000元。元。接受投資時(shí)，

20、經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)公允接受投資時(shí)，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)公允價(jià)值為價(jià)值為510 000510 000元，雙方同意按元，雙方同意按5 500 00000 000元元作為投資額。作為投資額。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 510 000 510 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 5 500 00000 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 10 00010 00040高級(jí)教育區(qū)別資本性支出與費(fèi)用性支出的界限區(qū)別資本性支出與費(fèi)用性支出的界限自建的固定資產(chǎn)自建的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)發(fā)生的支出應(yīng)先記入先記入“在建工程在建工程”賬戶；賬戶；達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)時(shí)，達(dá)到預(yù)定

21、可使用的狀態(tài)時(shí)， 再轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。原始價(jià)值原始價(jià)值 = 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資本性支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資本性支出核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)41高級(jí)教育 【例【例6-6-5 5】某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造倉庫一幢，為此發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：倉庫一幢，為此發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 購入工程材料購入工程材料595 000595 000元，增值稅額元，增值稅額為為101 150101 150元，運(yùn)雜費(fèi)元，運(yùn)雜費(fèi)3 8503 850元，已通過銀行結(jié)元，已通過銀行結(jié)算。算。借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料 700 000 700 000 貸：銀行存款貸：銀行

22、存款 700 000 700 00042高級(jí)教育 倉庫工程領(lǐng)用工程材料倉庫工程領(lǐng)用工程材料700 000700 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）700 000700 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 700 000 700 00043高級(jí)教育 計(jì)算應(yīng)付自營(yíng)工程人員薪酬計(jì)算應(yīng)付自營(yíng)工程人員薪酬1 114 14 000000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫） 114 000 114 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 114 000114 000 44高級(jí)教育 分配并結(jié)轉(zhuǎn)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的水、電、分配并

23、結(jié)轉(zhuǎn)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的水、電、運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用20 00020 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫）20 00020 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 20 000 20 00045高級(jí)教育 工程實(shí)體建造已全部完工，經(jīng)驗(yàn)收合格工程實(shí)體建造已全部完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并退回剩余工程物資并退回剩余工程物資6 0006 000元，轉(zhuǎn)作日常維修元，轉(zhuǎn)作日常維修用，假設(shè)該物資的進(jìn)項(xiàng)稅額為用，假設(shè)該物資的進(jìn)項(xiàng)稅額為871.79871.79元。元。借：原材料借：原材料 5 128.21 5 128.21 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

24、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）871.79871.79 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫） 6 000 6 00046高級(jí)教育借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （倉庫）（倉庫） 828 000 828 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（倉庫）建筑工程（倉庫） 828 000 828 000倉庫原始價(jià)值倉庫原始價(jià)值 700 000 700 0001 114 00014 00020 0006 000 828 000 828 000（元）（元）47高級(jí)教育接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)時(shí)：借接受捐贈(zèng)時(shí)：借“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記

25、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”和和“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”原始價(jià)值原始價(jià)值 = 憑證的記錄價(jià)格或憑證的記錄價(jià)格或 同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用核核 算算 要要 點(diǎn)點(diǎn)48高級(jí)教育【例【例6-6】某公司某公司2008年年6月接受捐贈(zèng)設(shè)備一套，月接受捐贈(zèng)設(shè)備一套，價(jià)值為價(jià)值為200 000元，該公司適用的所得稅稅率元，該公司適用的所得稅稅率為為33%。接受捐贈(zèng)時(shí)，該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如。接受捐贈(zèng)時(shí)，該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 134 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 66 00049高級(jí)教育l根據(jù)

26、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)及其應(yīng)用及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)記入記入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為科目。而原來則是作為當(dāng)期損當(dāng)期損益益。 l之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)

27、期間會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性 盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)50高級(jí)教育 提要提要折舊的概念折舊的概念 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的范圍折舊的范圍 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的因素折舊的因素 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的方法折舊的方法 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)51高級(jí)教育在固定資產(chǎn)的使用過程中，在固定資產(chǎn)的使用過程中，由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本、由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去的那部分價(jià)值費(fèi)用中去的那部分價(jià)值5

28、2高級(jí)教育固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 損損 耗耗有形損耗有形損耗無形損耗無形損耗因使用而磨損因使用而磨損因自然力損耗因自然力損耗因科學(xué)技術(shù)進(jìn)步因科學(xué)技術(shù)進(jìn)步因市場(chǎng)需求變化因市場(chǎng)需求變化因勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高因勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高53高級(jí)教育u 應(yīng)計(jì)提折舊的范圍：應(yīng)計(jì)提折舊的范圍： 房屋和建筑物房屋和建筑物 在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、電器設(shè)備、儀在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、電器設(shè)備、儀表和專用工具等。表和專用工具等。 季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn) 以融資租入方式租入的固定資產(chǎn)以融資租入方式租入的固定資產(chǎn) 54高級(jí)教育u不應(yīng)計(jì)提折舊

29、的固定資產(chǎn)：不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和未提足折已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)過去已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地過去已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地55高級(jí)教育（一）（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素企業(yè)企業(yè)自定自定應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮的因素 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn) 能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 該資產(chǎn)的有形損耗該資產(chǎn)的有形損耗 該資產(chǎn)的無形損耗該資產(chǎn)的無形損耗 有關(guān)資產(chǎn)使用的法有關(guān)資產(chǎn)使用的法

30、律或者類似的限制律或者類似的限制56高級(jí)教育平均年限法（直線法）平均年限法（直線法）工工 作作 量量 法法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年年 數(shù)數(shù) 總總 和和 法法 勻速折舊法勻速折舊法加速折舊法加速折舊法57高級(jí)教育（一）（一） 平均年限法平均年限法 亦稱直線法，是指按照固定亦稱直線法，是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊額的一種方法。舊額的一種方法。概概 念念58高級(jí)教育 計(jì)算公式計(jì)算公式固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊額折舊額的計(jì)算的計(jì)算某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 某項(xiàng)固定某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額（預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）預(yù)計(jì)殘值收入

31、預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）或：或： 某項(xiàng)固定某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額（1 1凈殘值率）凈殘值率）某項(xiàng)固定某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值59高級(jí)教育 某項(xiàng)固定資某項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)年年折舊額折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 某項(xiàng)固定資某項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)月月折舊額折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)年年折舊額折舊額1 21 260高級(jí)教育固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊率折舊率的計(jì)算的計(jì)算固定資產(chǎn)年固定資產(chǎn)年折舊率折舊率固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100%100%固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊率1212固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月

32、折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率61高級(jí)教育 【例】某企業(yè)有設(shè)備一臺(tái)，原值【例】某企業(yè)有設(shè)備一臺(tái)，原值19 19 000000元，預(yù)計(jì)殘值元，預(yù)計(jì)殘值920920元；預(yù)計(jì)清理費(fèi)元；預(yù)計(jì)清理費(fèi)160160元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用1010年。年。月折舊額月折舊額 1 824 1 824 12 12 152 152（元）（元） 19 000 19 000 （920920160160）年折舊額年折舊額 1 8241 824（元）（元） 10 10年折舊率年折舊率1 8241 82419 00019 000100% 100% 9.6% 9.6%月折舊率月折舊率 9.6%9.6%12

33、 12 0.8% 0.8% 62高級(jí)教育（二）（二） 工作量法工作量法 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量，平均計(jì)算固定的工作總量，平均計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。資產(chǎn)折舊額的一種方法。概概 念念63高級(jí)教育 單位里程單位里程 折折 舊舊 額額月折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值（1 1凈殘值率）凈殘值率）預(yù)計(jì)總行駛里程預(yù)計(jì)總行駛里程單位里程單位里程 折折 舊舊 額額當(dāng)月實(shí)際當(dāng)月實(shí)際行駛里程行駛里程工作量以行駛里程表示的計(jì)算工作量以行駛里程表示的計(jì)算 計(jì)算公式計(jì)算公式64高級(jí)教育【例】某企業(yè)有新汽車一輛，原值【例】某企業(yè)有新汽車一輛，原值80 00080 000元，預(yù)計(jì)

34、凈殘值率為元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%5%，預(yù)計(jì)行駛，預(yù)計(jì)行駛500 000500 000公里，本月實(shí)際行駛公里，本月實(shí)際行駛10 00010 000公里。公里。本月應(yīng)提折舊額本月應(yīng)提折舊額0.1520.15210 00010 0001 520(1 520(元元) )單位里程單位里程折折 舊舊 額額 80 000 80 000（1 15%5%） 500 000500 000 0.152( 0.152(元元) )65高級(jí)教育每工作小時(shí)每工作小時(shí) 折折 舊舊 額額月折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值（1 1凈殘值率）凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作小時(shí)預(yù)計(jì)總工作小時(shí)每工作小時(shí)每工作小時(shí) 折折 舊舊 額額當(dāng)月實(shí)

35、際當(dāng)月實(shí)際工作小時(shí)工作小時(shí)工作量以工作小時(shí)表示的計(jì)算工作量以工作小時(shí)表示的計(jì)算66高級(jí)教育（三）（三） 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 以年初固定資產(chǎn)賬面凈值為以年初固定資產(chǎn)賬面凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。一種方法。概概 念念67高級(jí)教育(1)年折舊率=2 預(yù)計(jì)的折舊年限100%， 年折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值年折舊率(2)月折舊率=年折舊率12 月折舊額=年初固定資產(chǎn)折余凈值月折舊率(3)固定資產(chǎn)期初賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊 計(jì)算公式計(jì)算公式68高級(jí)教育注意最后兩年：注意最后兩年：l實(shí)

36、行雙倍余額遞減法計(jì)提的固定資產(chǎn)，應(yīng)實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年年內(nèi)，當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的余將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額平均計(jì)提折舊額平均計(jì)提折舊69高級(jí)教育 【例】【例】 某公司有設(shè)備一臺(tái)，原值為某公司有設(shè)備一臺(tái)，原值為50 50 000000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%，預(yù)計(jì)使用，預(yù)計(jì)使用5 5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)年，采用雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。折舊。年折舊率年折舊率 2/5 2/5100% 100% 40% 40%預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 50 000 50

37、0004% 4% 2 000 2 000（元）（元）70高級(jí)教育 年年 次次 年年 初初 賬面凈值賬面凈值 年年折舊率折舊率 年年 折折 舊舊 額額 累累 計(jì)計(jì) 折折 舊舊 額額 年年 末末 賬面凈值賬面凈值 1 2 3 4 5 固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算表（雙倍余額遞減法）（雙倍余額遞減法） 金額單位：元金額單位：元40%40%40%50 00030 00018 00010 800 6 40020 00020 00030 00012 00032 00018 000 7 20039 20010 800 4 40043 600 6 400 4 40048 000 2 000第第4 4

38、、5 5年折舊額（年折舊額（10 80010 80050 00050 00040%40%）2 24 4004 400（元）（元）71高級(jí)教育第一年月折舊額第一年月折舊額20 000 20 000 12121 666.67(1 666.67(元元) )第二年月折舊額第二年月折舊額12 000 12 000 12121 000.00(1 000.00(元元) )第三年月折舊額第三年月折舊額 7 200 7 200 1212 600.00( 600.00(元元) )第四年月折舊額第四年月折舊額 4 400 4 400 1212 366.67( 366.67(元元) )第五年月折舊額第五年月折舊額 4

39、 400 4 400 1212 366.66( 366.66(元元) ) 小數(shù)點(diǎn)后四舍五入形成的角、小數(shù)點(diǎn)后四舍五入形成的角、分在每年最后一個(gè)月作調(diào)整分在每年最后一個(gè)月作調(diào)整注意注意雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法72高級(jí)教育（四）（四） 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。定資產(chǎn)折舊額的一種方法。概概 念念73高級(jí)教育 年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額尚可使用年限尚可使用年限（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)

40、計(jì)凈殘值） 年折舊率年折舊率100%100% 計(jì)算公式計(jì)算公式年數(shù)總和年數(shù)總和74高級(jí)教育月月折舊率折舊率 年折舊率年折舊率 12 12月折舊額月折舊額 年折舊額年折舊額 12 12月月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值） 月月折舊率折舊率或：75高級(jí)教育以前例資料為例。以前例資料為例。固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算表年年次次 應(yīng)計(jì)提的應(yīng)計(jì)提的 折舊總額折舊總額 年年折舊率折舊率 年年折舊額折舊額 累累 計(jì)計(jì)折舊額折舊額 年年 末末賬面凈值賬面凈值 1 2 3 4 5 5/154/153/152/151/1550 000-2000 48 00048 0004

41、8 00048 00048 00016 00016 00034 00012 80028 80021 2009 6006 4003 20038 40011 60044 800 5 20048 000 2 000（年數(shù)總和法）（年數(shù)總和法） 金額單位：元金額單位：元 76高級(jí)教育第一年月折舊額第一年月折舊額16 000 16 000 12121 333.33(1 333.33(元元) )第二年月折舊額第二年月折舊額12 800 12 800 12121 066.67(1 066.67(元元) )第三年月折舊額第三年月折舊額 9 600 9 600 1212 800.00( 800.00(元元) )

42、第四年月折舊額第四年月折舊額 6 400 6 400 1212 533.33( 533.33(元元) )第五年月折舊額第五年月折舊額 3 200 3 200 1212 266.67( 266.67(元元) ) 小數(shù)點(diǎn)后四舍五入形成的角、小數(shù)點(diǎn)后四舍五入形成的角、分在每年最后一個(gè)月作調(diào)整分在每年最后一個(gè)月作調(diào)整注意注意年數(shù)總和法年數(shù)總和法 77高級(jí)教育借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊） 管理費(fèi)用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 企業(yè)一般

43、按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)一般按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。78高級(jí)教育五、固定資產(chǎn)使用壽命、以及凈五、固定資產(chǎn)使用壽命、以及凈殘值和折舊方法的復(fù)核殘值和折舊方法的復(fù)核l企業(yè)應(yīng)于每年年末，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘企業(yè)應(yīng)于每

44、年年末，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 由于固定資產(chǎn)使用中，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境由于固定資產(chǎn)使用中，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等可能對(duì)其產(chǎn)生較大影響。如因?yàn)槭褂脧?qiáng)度過大，致等可能對(duì)其產(chǎn)生較大影響。如因?yàn)槭褂脧?qiáng)度過大，致使壽命大大縮短，或者因?yàn)楦冗M(jìn)的替代設(shè)備出現(xiàn)使使壽命大大縮短，或者因?yàn)楦冗M(jìn)的替代設(shè)備出現(xiàn)使其壽命縮短和預(yù)計(jì)凈殘值減少。其壽命縮短和預(yù)計(jì)凈殘值減少。 如果經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值與原來如果經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值與原來估計(jì)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整使用壽命和凈殘值。估計(jì)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整使用壽命和凈殘值。79高級(jí)教育l另外，如果

45、因固定資產(chǎn)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)另外，如果因固定資產(chǎn)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境變化致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的環(huán)境以及其他環(huán)境變化致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大變化，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。l固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該按照改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第28號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和產(chǎn)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和產(chǎn)錯(cuò)更正錯(cuò)更正處理。處理。80高級(jí)教育（六）固定資產(chǎn)的修理（六）固定資產(chǎn)的修理l在我國企業(yè)的固定資產(chǎn)管

46、理中，固定資產(chǎn)修理在我國企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中，固定資產(chǎn)修理按其修理范圍的大小、費(fèi)用支出的多少和修理按其修理范圍的大小、費(fèi)用支出的多少和修理間隔時(shí)間的長(zhǎng)短，可以分為大修理和中小修理。間隔時(shí)間的長(zhǎng)短，可以分為大修理和中小修理。l中小修理也可稱為日常修理，固定資產(chǎn)修理的中小修理也可稱為日常修理，固定資產(chǎn)修理的核算，應(yīng)當(dāng)按照修理的不同類別進(jìn)行。核算，應(yīng)當(dāng)按照修理的不同類別進(jìn)行。81高級(jí)教育1.日常修理的核算日常修理的核算l日常修理是為了維護(hù)和保養(yǎng)固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的經(jīng)常性修理工作。l特點(diǎn)：修理范圍小，費(fèi)用支出少，修理次數(shù)多，每次修理間隔時(shí)間短，表現(xiàn)為對(duì)機(jī)器設(shè)備的局部維修，更換部分零部件，房屋、

47、建筑物的局部修繕，清潔設(shè)備、車輛等。l日常修理費(fèi)用屬于收益性支出，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生支出時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。82高級(jí)教育 某企業(yè)的一輛轎車委托大眾修理廠進(jìn)行經(jīng)常性修理，發(fā)生修理性費(fèi)用800元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)和收款收據(jù)，該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 80083高級(jí)教育2.大修理的核算大修理的核算l固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，是指固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，是指固定資產(chǎn)在使用一定時(shí)期后，為保證固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在使用一定時(shí)期后，為保證固定資產(chǎn)的正常效用和使用，對(duì)其主要部分或較多零件的正常效用和使用，對(duì)其主要部分或較多零件進(jìn)行拆卸、更

48、新、翻修等。進(jìn)行拆卸、更新、翻修等。l特點(diǎn)：修理范圍大，費(fèi)用支出多，修理次數(shù)少，特點(diǎn)：修理范圍大，費(fèi)用支出多，修理次數(shù)少，間隔時(shí)間長(zhǎng)。間隔時(shí)間長(zhǎng)。l大修理費(fèi)用若發(fā)生比較均衡，可全部計(jì)入當(dāng)期大修理費(fèi)用若發(fā)生比較均衡，可全部計(jì)入當(dāng)期損益；若數(shù)額較大或發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用損益；若數(shù)額較大或發(fā)生不夠均衡，應(yīng)當(dāng)采用待攤或預(yù)提的方法，以便均衡各期的成本費(fèi)用。待攤或預(yù)提的方法，以便均衡各期的成本費(fèi)用。84高級(jí)教育 將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”(攤銷期1年以上)賬戶，貸記“原材料”或“銀行存款”等賬戶；根據(jù)大修理周期分月攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”

49、賬戶。85高級(jí)教育l例例某公司年初對(duì)辦公用房進(jìn)行修理，領(lǐng)某公司年初對(duì)辦公用房進(jìn)行修理，領(lǐng)用修理備件及維修材料用修理備件及維修材料165000元，以銀元，以銀行存款支付修理人員工資行存款支付修理人員工資15000元，修理元，修理費(fèi)用總額為費(fèi)用總額為180000元，在當(dāng)年內(nèi)分月平元，在當(dāng)年內(nèi)分月平均攤銷。均攤銷。 發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)發(fā)生修理費(fèi)用時(shí) ：借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 180 000 貸：原材料貸：原材料 165 000 銀行存款銀行存款 15 000按月攤銷修理費(fèi)：按月攤銷修理費(fèi)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 15 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 15 00086高級(jí)教育u采用預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)

50、，借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等 貸：預(yù)提費(fèi)用u實(shí)際進(jìn)行大修理時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的大修理支出，借：預(yù)提費(fèi)用 貸：原材料 銀行存款等87高級(jí)教育l例例某公司的大型機(jī)器設(shè)備三年大修一次，在某公司的大型機(jī)器設(shè)備三年大修一次，在修理之前采用預(yù)提修理費(fèi)的辦法，每年預(yù)提修理之前采用預(yù)提修理費(fèi)的辦法，每年預(yù)提5000元，第三年元，第三年6月份委托該機(jī)器生產(chǎn)廠家月份委托該機(jī)器生產(chǎn)廠家進(jìn)行大修，實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用進(jìn)行大修，實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用13000元，元，已預(yù)提的修理費(fèi)用為已預(yù)提的修理費(fèi)用為12500元。元。 預(yù)提時(shí)：預(yù)提時(shí)：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000實(shí)際發(fā)生時(shí)：實(shí)際發(fā)生

51、時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 13 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 000補(bǔ)提修理費(fèi)用補(bǔ)提修理費(fèi)用 13000-12500=500借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 500 貸貸:預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 500 88高級(jí)教育 提要提要 處理原則處理原則處置的會(huì)計(jì)處置的會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 處置的處置的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)89高級(jí)教育一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。從而不再符合固定資產(chǎn)定義。2.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。90高級(jí)教育 處置資產(chǎn)發(fā)生處置資產(chǎn)發(fā)生 的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)處置收入處置收入處置資產(chǎn)處置資產(chǎn)賬

52、面價(jià)值賬面價(jià)值差額為收益記入差額為收益記入 “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”差額為損失記入差額為損失記入 “營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”91高級(jí)教育 對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn) 的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 差差 額額 記記 入入“營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 外外 支支 出出”92高級(jí)教育3.企業(yè)籌建期間發(fā)生固定資產(chǎn)處置其損益，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”4.因自然災(zāi)害等非正常原因產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”93高級(jí)教育轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 發(fā)生的清理費(fèi)用發(fā)生的清理費(fèi)用 計(jì)算應(yīng)交的稅金計(jì)算應(yīng)交的稅金 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益

53、 出售固定資產(chǎn)的價(jià)款出售固定資產(chǎn)的價(jià)款殘料價(jià)值和變價(jià)收入殘料價(jià)值和變價(jià)收入保險(xiǎn)公司或過失人賠償款保險(xiǎn)公司或過失人賠償款結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈 損失損失期末余額期末余額期末余額期末余額反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)反映尚未清理完畢固定資產(chǎn) 的價(jià)值以及清理凈損失的價(jià)值以及清理凈損失反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)反映尚未清理完畢固定資產(chǎn) 的價(jià)值以及清理凈收益的價(jià)值以及清理凈收益（二）固定資產(chǎn)處置設(shè)置的主要賬戶（二）固定資產(chǎn)處置設(shè)置的主要賬戶核算轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)核算轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理費(fèi)用和清理收入值及其清理費(fèi)用和清理收入借方借方貸方貸方固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理94高級(jí)教育固定

54、資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入清理時(shí)轉(zhuǎn)入清理時(shí)轉(zhuǎn)入清理時(shí)轉(zhuǎn)入清理時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí) 獲得出售價(jià)款時(shí)獲得出售價(jià)款時(shí)獲得殘值收入時(shí)獲得殘值收入時(shí)計(jì)算應(yīng)交的稅金計(jì)算應(yīng)交的稅金 應(yīng)獲得賠償款時(shí)應(yīng)獲得賠償款時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 0（三）固定資產(chǎn)處置核算的主要內(nèi)容（三）固定資產(chǎn)處置核算的主要內(nèi)容95高級(jí)教育1 1、固定資產(chǎn)出售、固定資產(chǎn)出售 【例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)將不需用的倉庫一【例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)將不需用的倉庫一幢出售，該倉庫原值幢出售，該倉

55、庫原值900 000900 000元，已計(jì)提折元，已計(jì)提折舊舊345 000345 000元，出售價(jià)款為元，出售價(jià)款為640 000640 000元，應(yīng)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅交營(yíng)業(yè)稅32 00032 000元，元， 全部款項(xiàng)以銀行存款全部款項(xiàng)以銀行存款收付。收付。96高級(jí)教育借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 555 000 555 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 345 000 345 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) （倉庫）（倉庫）900 000900 000 注銷出售的倉庫原值和累計(jì)折舊時(shí)，記：注銷出售的倉庫原值和累計(jì)折舊時(shí)，記： 取得出售倉庫收入時(shí)，記：取得出售倉庫收入時(shí)

56、，記： 借：銀行存款借：銀行存款 640 000 640 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 640 000 640 00097高級(jí)教育借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 32 000 32 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 32 000 32 000應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額640 000640 0005%5%32 00032 000（元）（元） 因出售的倉庫屬于不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算因出售的倉庫屬于不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，記：交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，記：98高級(jí)教育 結(jié)轉(zhuǎn)出售倉庫的凈收益時(shí)，記：結(jié)轉(zhuǎn)出售倉庫的凈收益時(shí)，記：出售倉庫凈收益出售倉庫凈收益640 000640 00055

57、5 000555 00032 00032 000 53 000 53 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 53 000 53 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 53 000 53 00099高級(jí)教育 固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢 【例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)機(jī)器報(bào)廢，【例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)機(jī)器報(bào)廢，該機(jī)器原值該機(jī)器原值30 00030 000元元, ,已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊28 80028 800元，報(bào)廢中發(fā)生清理費(fèi)元，報(bào)廢中發(fā)生清理費(fèi)1 4001 400元，殘值出元，殘值出售所得價(jià)款售所得價(jià)款100100元，全部款項(xiàng)以銀行存款元，全部款項(xiàng)以銀

58、行存款收付。收付。100高級(jí)教育借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 200 1 200 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 28 800 28 800 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （機(jī)器）（機(jī)器）30 00030 000 注銷報(bào)廢機(jī)器設(shè)備原值和累計(jì)折舊時(shí)，記：注銷報(bào)廢機(jī)器設(shè)備原值和累計(jì)折舊時(shí)，記：101高級(jí)教育 支付清理費(fèi)時(shí)，記：支付清理費(fèi)時(shí)，記： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 400 1 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 400 1 400 取得殘值收入時(shí)，記：取得殘值收入時(shí)，記： 借：銀行存款借：銀行存款 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 10

59、0 100102高級(jí)教育 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢機(jī)器的凈損失時(shí)，記：結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢機(jī)器的凈損失時(shí)，記：報(bào)廢機(jī)器凈損失報(bào)廢機(jī)器凈損失1 2001 2001 4001 400100100 100100（元）（元）借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100 100 103高級(jí)教育 固定資產(chǎn)意外損失與保險(xiǎn)固定資產(chǎn)意外損失與保險(xiǎn) 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)20032003年年4 4月因意外火災(zāi)月因意外火災(zāi)造成一臺(tái)設(shè)備毀損，該設(shè)備原值為造成一臺(tái)設(shè)備毀損，該設(shè)備原值為60 60 000000元，已提折舊元，已提折舊40 00040 000元，清理中發(fā)元，清理中發(fā)生清理費(fèi)生清理費(fèi)100100元，殘值變價(jià)收入元，