會(huì)計(jì)委派制度在金融領(lǐng)域的應(yīng)用性.doc

1、會(huì)計(jì)委派制度在金融領(lǐng)域的應(yīng)用性 摘 要: 會(huì)計(jì)委派制度是西方公司治理結(jié)構(gòu)中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為的一種制度。這種制度能否引入到我國(guó)的金融領(lǐng)域, 尤其是金融監(jiān)管工作中來(lái) , 是一個(gè)應(yīng)該引起我們重視的問(wèn)題。本文結(jié)合梧州轄區(qū)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)踐 , 對(duì)這個(gè)問(wèn)題作了肯定的回答。一、問(wèn)題的提出會(huì)計(jì)委派制度在西方國(guó)家公司的內(nèi)部管理中應(yīng)用普遍, 是資本所有者保護(hù)自身利益的一種有效方式。在我國(guó)的政府機(jī)關(guān)和國(guó)有引入這一制度是1998 年的事。它是指政府機(jī)關(guān)或的上級(jí)主管部門(mén)對(duì)其下屬的分支機(jī)構(gòu)或公司委派會(huì)計(jì)人員 , 并授權(quán)委派會(huì)計(jì)人員監(jiān)督所派單位會(huì)計(jì)行為和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種制度。這種為了從源頭上防范和治

2、理腐敗, 由中央紀(jì)委發(fā)出通知明確要求政府部門(mén)、國(guó)有企事業(yè)單位試行的會(huì)計(jì)委派制度, 自試行以來(lái) , 全國(guó) 31 個(gè)省、自治區(qū)、直轄市 ,257 個(gè)地 ( 市) 、1029 個(gè)縣 ( 市、區(qū) ) 開(kāi)展了試點(diǎn)工作 ; 試點(diǎn)范圍包括黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款的事業(yè)單位、 國(guó)有或國(guó)有控股的 , 以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體等 , 直接或間接委派會(huì)計(jì)人員近11 萬(wàn)人 , 被委派單位涉及44000 多個(gè)行政事業(yè)單位、 79000 多個(gè) ;委派形式包括向國(guó)有委派會(huì)計(jì)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師、向行政事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行集中核算。從試點(diǎn)情況來(lái)看 , 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度 , 有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用 , 促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè) ;

3、 有利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理 , 防止國(guó)有資產(chǎn)流失 ; 有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 , 提高單位經(jīng)營(yíng)管理水平 ; 有利于加強(qiáng)財(cái)政資金的管理 , 提高財(cái)政資金的使用效益。正是由于這一制度在加強(qiáng)和完善政府機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位內(nèi)部管理及反腐倡廉中的積極作用 , 財(cái)政部進(jìn)一步加大了推廣試點(diǎn)的力度 ( 中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào) ,20XX) 。這一在其它領(lǐng)域起到良好作用并得到推廣應(yīng)用的做法 , 能否引入金融領(lǐng)域呢 ?對(duì)此 , 中國(guó)人民銀行梧州市中心支行做了一次大膽的嘗試 , 在轄內(nèi)農(nóng)村信用社實(shí)行基層社會(huì)計(jì)由聯(lián)社委派 , 聯(lián)社會(huì)計(jì)由行業(yè)管理辦委派的會(huì)計(jì)委派制度。一年多的實(shí)踐表明 , 會(huì)計(jì)委派制度對(duì)提高農(nóng)村信用社的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量 ,

4、保障財(cái)務(wù)、信貸信息的真實(shí)性 , 控制不合理的財(cái)務(wù)開(kāi)支和違規(guī)信貸 , 防范財(cái)務(wù)和信貸風(fēng)險(xiǎn)起到非常好的作用。自實(shí)施以來(lái) , 共堵住不合理的財(cái)務(wù)開(kāi)支 586 筆 , 金額 73 萬(wàn)元 ; 防范不合理的貸款 643 筆, 金額 751 萬(wàn)元。正是由于會(huì)計(jì)委派制度所起到的獨(dú)特作用及其它改革措施的全面啟動(dòng) , 轄內(nèi) 20XX年的農(nóng)村信用社形勢(shì)發(fā)生了根本性變化。至 20XX年底 , 全轄 116 個(gè)法人社中 ,77 個(gè)出現(xiàn)盈利 , 比上年增加 22 個(gè);9 個(gè)聯(lián)社中 ,4 個(gè)出現(xiàn)盈利 , 比上年增加 3 個(gè), 其中 ,3 個(gè)聯(lián)社實(shí)現(xiàn)社社盈利 ; 不良貸款比上年減少 9323 萬(wàn)元 , 下降個(gè)百分點(diǎn) ; 財(cái)務(wù)

5、減虧 2230 萬(wàn)元 , 減幅達(dá) 61%。農(nóng)村信用社的精神面貌發(fā)生了深刻的變化 , 領(lǐng)導(dǎo)班子和員工的思想觀念有了根本的轉(zhuǎn)變 , 競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和經(jīng)營(yíng)活力明顯增強(qiáng)。 這種狀況如能持續(xù) 35 年, 梧州轄區(qū)的農(nóng)村信用社有望從困境中走出來(lái) , 全面煥發(fā)出新的生機(jī)和活力。梧州的這一做法有無(wú)理論上的依據(jù)和現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用性呢 ?會(huì)計(jì)委派制度在金融領(lǐng)域有無(wú)推廣應(yīng)用的價(jià)值呢 ?本文想運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托代理理論和金融機(jī)構(gòu)的公共產(chǎn)品性質(zhì) , 說(shuō)明對(duì)包括農(nóng)村信用社在內(nèi)的所有金融機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的必要性和可行性 , 進(jìn)而探討會(huì)計(jì)委派制度有效發(fā)揮作用的要素原理。二、梧州轄區(qū)會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施背景及做法人民銀行

6、梧州轄區(qū)管轄廣西最東部?jī)蓚€(gè)行政區(qū)梧州市和賀州地區(qū)及其所轄的 8 個(gè)縣、市的金融 , 由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、 歷史包袱重、 信用環(huán)境差 , 金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況普遍不理想 , 尤其是農(nóng)村信用社。截止 20XX年底, 梧州轄內(nèi)共有獨(dú)立核算的農(nóng)村信社法人機(jī)構(gòu)125 個(gè)。其中 , 縣級(jí)聯(lián)社 9 個(gè), 基層社 116 個(gè)。由于種種原因 , 梧州轄內(nèi)的農(nóng)村信用社普遍存在著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量差、 會(huì)計(jì)信息反映不夠真實(shí)、 財(cái)務(wù)監(jiān)督不力、 費(fèi)用支出居高不下、信貸監(jiān)督不到位、違規(guī)貸款時(shí)有發(fā)生、不良資產(chǎn)占比大等問(wèn)題 , 已嚴(yán)重影響到農(nóng)村信用社的生存與發(fā)展。 如某縣的農(nóng)村信用社 ,1996 20XX年不良資產(chǎn)從 %上升到 %

7、,其中 , 由于越權(quán)發(fā)放、三查不落實(shí)、抵押無(wú)效、擔(dān)保失效、決策失誤或其它內(nèi)部原因而形成的不良貸款共 5846 筆, 金額 11151 萬(wàn)元 , 占同期不良資產(chǎn)余額的 40%;財(cái)務(wù)從 1996 年盈利萬(wàn)元到 20XX年虧損 1917 萬(wàn)元 , 主要形成原因是不良資產(chǎn)占比上升所導(dǎo)致的收入萎縮 , 財(cái)務(wù)管理不力所引起的費(fèi)用支出增加 , 以及擅自購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的非生息資產(chǎn)增大。 由于不良資產(chǎn)占比高、 財(cái)務(wù)虧損數(shù)額大 , 該縣農(nóng)村信用社基本依賴人民銀行再貸款維持。另一縣同期不良資產(chǎn)占比從 54%上升到 77%,最高時(shí)達(dá) 89%(1999年), 財(cái)務(wù)虧損從 1996 年的 732 萬(wàn)增加到1999 年

8、的 1487 萬(wàn)元。 不良貸款和財(cái)務(wù)虧損的形成原因也主要是內(nèi)部約束機(jī)制失靈 , 會(huì)計(jì)信貸的監(jiān)督管理不到位。據(jù)該縣支行對(duì)所在地農(nóng)村信用社進(jìn)行常規(guī)檢查掌握的情況 , 農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很差 , 不按規(guī)定登記帳簿、帳務(wù)核對(duì)沒(méi)有做到“六相符”、不執(zhí)行復(fù)核制度、做假帳、會(huì)計(jì)檔案保管不善 ; 二是財(cái)務(wù)管理混亂 : 巧立名目、濫發(fā)錢(qián)物、以貸收息、虛增利潤(rùn) ,參與承包分成、超審批權(quán)限購(gòu)置固定資產(chǎn)、挪用公款 ; 三是信貸違規(guī) : 一戶多貸、以貸收息 , 超權(quán)限和違反貸款發(fā)放程序發(fā)放貸款、冒名借款相當(dāng)嚴(yán)重。這些情況的出現(xiàn)一定程度上是由于信用社的會(huì)計(jì)人員為了本單位的利益或迫于社主任的壓

9、力沒(méi)有履行監(jiān)督職責(zé)所造成。 又據(jù)對(duì)某農(nóng)村信用聯(lián)社資產(chǎn)質(zhì)量狀況的深入分析,該社 3 億多的信貸資產(chǎn) , 可基本確定有52%完全不能收回本息 , 究其原因 , 很重要的一個(gè)方面是會(huì)計(jì)監(jiān)督信貸管理方面的作用得不到有效發(fā)揮, 以致貸款“三查”制度流于形式 , 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作為信貸資產(chǎn)管理內(nèi)控制度的一個(gè)重要方面得不到真正意義上的重要和執(zhí)行, 亦即監(jiān)督管理失控 , 結(jié)果是調(diào)查失實(shí)、 評(píng)估失真、決策失誤 , 最終導(dǎo)致資產(chǎn)損失。針對(duì)這種情況 , 中國(guó)人民銀行梧州中心支行利用 20XX年貨幣政策向農(nóng)村信用社傾斜的有利形勢(shì) , 運(yùn)用“飯碗理論”和“老太太賣雞蛋原理” , 在轄內(nèi)農(nóng)村信用社推行了一場(chǎng)以勞動(dòng)用工制度、

10、 工資分配制度、信貸考核和責(zé)任追究制度、會(huì)計(jì)委派制度為主要內(nèi)容的改革 ( 徐諾金 ,20XXa) 。在所有這些改革中 , 會(huì)計(jì)委派制度是一項(xiàng)非常重要的最具有基礎(chǔ)性和探索性的改革。 因?yàn)闊o(wú)論是工資分配制度 ,還是信貸管理制度的改革, 都要以真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)和信貸信息為基礎(chǔ),都必須有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。沒(méi)有會(huì)計(jì)委派制度的改革配套 , 其它改革很容易走樣而難達(dá)到預(yù)期效果。正是基于這種考慮 , 我們把會(huì)計(jì)委派制度改革擺在了相當(dāng)重要的位置。 從制定方案、試點(diǎn)到全轄推廣 , 前后花了大半年的時(shí)間。為了選派合格的委派會(huì)計(jì)和使委派會(huì)計(jì)切實(shí)履行好自己的職責(zé) , 專門(mén)制定了梧州轄區(qū)農(nóng)村信用社委派會(huì)計(jì)制度實(shí)

11、施辦法和梧州轄區(qū)農(nóng)村信用社委派會(huì)計(jì)、考核管理辦法 , 對(duì)委派會(huì)計(jì)職責(zé)、任職條件考核管理提出了具體的要求。 如要求選派作用正派、 業(yè)務(wù)精通的會(huì)計(jì)人員、對(duì)委派會(huì)計(jì)要實(shí)行異地委派和上收一級(jí)管理等。 20XX 年實(shí)際派出會(huì)計(jì)人員 125 名, 其中行業(yè)管理辦派往聯(lián)社 9 名 ; 聯(lián)社派往基層社 116 名。在聯(lián)社派出的 9 名中 ,100%進(jìn)行了異地交流 ; 聯(lián)社派往基層社的 80%進(jìn)行了交流。 實(shí)踐表明 , 會(huì)計(jì)委派制度可以在三個(gè)方面發(fā)揮明顯的作用 : 一是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到體現(xiàn)。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制后 , 會(huì)計(jì)人員由聯(lián)社統(tǒng)一委派 , 會(huì)計(jì)核算工作直接對(duì)聯(lián)社負(fù)責(zé) , 真正享有了相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán) , 能夠

12、依法依規(guī)對(duì)所在單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督 , 規(guī)范了費(fèi)用開(kāi)支 , 從嚴(yán)治社、增收節(jié)支得以落實(shí)。 二是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量明顯提高。三是信貸監(jiān)督得到加強(qiáng) , 促進(jìn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制后 , 會(huì)計(jì)人員從放款憑證要素到貸款審批程序等都認(rèn)真地進(jìn)行了審核 , 發(fā)現(xiàn)不符合信貸規(guī)范化管理要求的 , 能及時(shí)予以糾正或制止 , 有效地遏制了違規(guī)貸款的發(fā)生。四是改變了事后監(jiān)督的局限 , 實(shí)現(xiàn)了以“后衛(wèi)防守”到“前衛(wèi)監(jiān)督”的轉(zhuǎn)變。事前就堵住不合理的財(cái)務(wù)開(kāi)支。如 20XX 年事前堵住了不合理財(cái)務(wù)開(kāi)支 586 筆,金額 73 萬(wàn)元 ; 不合規(guī)的貸款 643 筆, 金額 751 萬(wàn)元 ( 徐諾金 ,20XXb)

13、 ?？梢哉f(shuō) , 會(huì)計(jì)委派制度使對(duì)農(nóng)村信用社的行業(yè)管理和金融監(jiān)管工作由被動(dòng)變主動(dòng), 實(shí)現(xiàn)了“前衛(wèi)”性管理。 20XX 年轄內(nèi)農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)管理之所以出現(xiàn)了前所未有的好形勢(shì) , 會(huì)計(jì)委派制度功不可沒(méi)。三、會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)該引入金融領(lǐng)域事實(shí)上 , 根據(jù)筆者在廣東、 廣西、海南工作所掌握的情況及對(duì)我國(guó)金融領(lǐng)域存在問(wèn)題的把握 , 梧州轄區(qū)農(nóng)村信用社存在的問(wèn)題 , 在其它地方的農(nóng)村信用社同樣存在 ; 在我國(guó)農(nóng)村信用社存在的問(wèn)題在其它金融機(jī)構(gòu)和金融領(lǐng)域也同樣存在。問(wèn)題的性質(zhì)基本相同 , 差別只在程度。 盡管我們可以從產(chǎn)權(quán)制度、 治理結(jié)構(gòu)、信用環(huán)境等許多方面去找解釋金融機(jī)構(gòu)存在這些問(wèn)題的原因 , 并由此得出改

14、革產(chǎn)權(quán)制度、改善治理結(jié)構(gòu)、 完善信用環(huán)境的必要 , 但我們還是認(rèn)為 , 在金融領(lǐng)域?qū)嵭袝?huì)計(jì)委派制度是所有這些改革不能離開(kāi)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。 金融業(yè)作為一種不同于一般產(chǎn)業(yè)的特殊性和它作為所具有的一般工商的屬性 , 都決定了會(huì)計(jì)委派制度這一在其它行業(yè)和梧州農(nóng)村信用社行之有效的制度 , 也同樣可以在金融領(lǐng)域里發(fā)揮它的作用。1. 金融在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和作用 , 決定了有必要實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度 , 以保障金融信息的真實(shí)和全面。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心。江澤民同志在20XX年全國(guó)金融工作會(huì)議上 , 明確指出 : 金融在市場(chǎng)配置資源中起核心作用 , 是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿 , 金融安全是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全

15、的核心。最近一期的美國(guó)商業(yè)周刊 (20XX) 在揭示華爾街腐敗的文章中也指出 : 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)都依靠金融系統(tǒng)籌集和分配資本 , 而金融系統(tǒng)的基礎(chǔ)是信息的誠(chéng)實(shí)性。一旦投資者對(duì)金融系統(tǒng)的信息失去信任 , 就會(huì)使熊市加劇和延長(zhǎng) , 還容易起到抑制經(jīng)濟(jì)的作用。但是 , 現(xiàn)實(shí)中金融機(jī)構(gòu)信息資料的真實(shí)性問(wèn)題一直是各國(guó)政府極為重視和關(guān)注的問(wèn)題 , 也是一個(gè)沒(méi)有得到很好解決、一直困擾著各國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局 , 并不時(shí)引發(fā)金融風(fēng)波的大問(wèn)題。從美國(guó)肋年代的銀行業(yè)危機(jī) , 到安然公司的破產(chǎn)和華爾街屢屢出現(xiàn)的造假丑聞 ; 從我國(guó)資本市場(chǎng)上市公司的虛假利潤(rùn) , 到一些被關(guān)閉金融機(jī)構(gòu)賬面數(shù)字與實(shí)際清算價(jià)值的巨大虧空 , 都說(shuō)明金

16、融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性很成問(wèn)題 , 金融機(jī)構(gòu)的造假之風(fēng)已成為金融領(lǐng)域的一大禍害。遏制和消除這種禍害要從多方面入手 , 但會(huì)計(jì)委派制度是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。2. 現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)的管理模式?jīng)Q定有必要實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度。現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)基本上都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的委托代理型的公司治理結(jié)構(gòu)。 根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果 , 由于經(jīng)營(yíng)者與所有者各自具有自己的利益和信息在兩者之間的不對(duì)稱分布 , 難免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者侵害所有者利益的情況。 這主要表現(xiàn)在三個(gè)方面 : 第一 ,經(jīng)營(yíng)者利用自己對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)施直接控制的優(yōu)勢(shì) , 對(duì)所有者實(shí)施信息封鎖 , 不向所有者提供信息、或不提供全面信息、或不提供真實(shí)信息 , 以便進(jìn)一步加強(qiáng)

17、自己的信息優(yōu)勢(shì) , 方便對(duì)的長(zhǎng)期控制 ; 第二 , 經(jīng)營(yíng)者為了使自己的收益最大化 , 按照自己需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 , 甚至不惜制造虛假會(huì)計(jì)結(jié)果 ; 第三 , 直接損害所有人的利益 ,擴(kuò)大自己的在職消費(fèi)和利益。如高檔消費(fèi)、關(guān)系人貸款等。針對(duì)這些情況, 所有者可以通過(guò)委派會(huì)計(jì)的方式去改善自己的信息狀況 , 加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束和監(jiān)督。如西方公司制度中的母公司對(duì)子公司、 金融機(jī)構(gòu)的總行對(duì)分支行的控制大都采取這種方式。3. 在所有者越分散或所有者嚴(yán)重缺位的情況下 , 所有者的實(shí)際控制能力越弱 , 經(jīng)營(yíng)者的行為動(dòng)機(jī)得逞的可能性越大。 極端情況下 , 經(jīng)營(yíng)者可能變成“事實(shí)所有者” , 實(shí)現(xiàn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的完全控制

18、。這時(shí)更需要運(yùn)用委派會(huì)計(jì)制度去加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束和監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)的金融領(lǐng)域就存在這種情況 , 特別是農(nóng)村信用社更加突出。這主要是由于我國(guó)的金融改革尚未完全到位 , 金融產(chǎn)權(quán)制度的缺陷、金融管理體制的行政化弊病、 金融監(jiān)管的嚴(yán)重滯后給經(jīng)營(yíng)管理者留下了過(guò)大的作為空間。以農(nóng)村信用社為例。農(nóng)村信用社名為合作制的集體所有制性質(zhì) , 但事實(shí)上 , 合作制成了“空話” ( 謝平 ,20XX), 集體所有制也是徒有其名。農(nóng)村信用社是社員的嗎 ?社員無(wú)權(quán)無(wú)益。既選擇不了管理體制 , 也決定不了大政方針 ; 既分不到“紅” , 也得不到信貸方便和利率優(yōu)惠。 相反 , “大鍋飯”、 “官本位”的經(jīng)營(yíng)管理體制早讓農(nóng)民

19、把農(nóng)村信用社看成政府的“銀行” , 而地方政府甚至把它當(dāng)成中央的“銀行”。農(nóng)村信用社真是政府的嗎 ?政府又反復(fù)強(qiáng)調(diào)按合作制原則規(guī)范 ,主張農(nóng)村信用社的“民主管理”。而有的地方政府則只行干預(yù)得惠之實(shí) , 而無(wú)維護(hù)農(nóng)信社利益之舉。 有的甚至把農(nóng)村信用社貸款看成財(cái)政資金 , 只怕要不到 , 不怕還不了。有的地方政府部門(mén)多年前的借款 , 至今分文不還。農(nóng)村信用社是人民銀行的嗎 ?人民銀行又只是代行行業(yè)管理職能。金融監(jiān)管、行業(yè)管理雙重職能一身挑 , 有時(shí)還得把支農(nóng)政策加進(jìn)去 , “婆婆、媳婦、阿公”三不像。如此一來(lái) , 農(nóng)村信用社好像是少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者的 ?事實(shí)上 , 他們確實(shí)是農(nóng)村信用社剩余利益的最大受

20、益者 , 實(shí)實(shí)在在地控制著農(nóng)村信用社。但他們又沒(méi)有像所有者那樣去精心關(guān)愛(ài)農(nóng)村信用社 , 也不承擔(dān)農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn) , 而是短期行為明顯 , 不時(shí)采取一些“侵害”農(nóng)村信用社利益的舉動(dòng)。 如擴(kuò)大在職消費(fèi)、 違規(guī)放貸、自辦“三產(chǎn)” , 有的甚至挪用支農(nóng)信貸資金投入關(guān)聯(lián)或項(xiàng)目。農(nóng)村信用社實(shí)際上已經(jīng)演變成“誰(shuí)控制、誰(shuí)所有”的“事實(shí)所有制” ( 徐諾金 ,20XXc) 。大多數(shù)地區(qū) , 農(nóng)村信用社采取的是縣一級(jí)法人的管理模式 , 信貸管理、財(cái)務(wù)管理等由縣 ( 市 ) 聯(lián)社監(jiān)督執(zhí)行 , 費(fèi)用的審批權(quán)已基本上收到聯(lián)社 , 費(fèi)用控制也主要靠聯(lián)社把關(guān) , 大額貸款的發(fā)放均要經(jīng)縣 ( 市) 聯(lián)社審批 , 基

21、層社的獨(dú)立法人地位已基本上是徒有其名。農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)主體不明晰等制度缺陷給農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了很多困難和風(fēng)險(xiǎn)。不良資產(chǎn)居高不下, 財(cái)務(wù)虧損不斷增加 , 違反信貸管理規(guī)定亂放貸款, 挪用信貸資金購(gòu)置固定資產(chǎn)等問(wèn)題, 都是與對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者不良行為( 個(gè)人或小團(tuán)體利益 ) 的約束力不夠和對(duì)重要崗位、部門(mén)的監(jiān)控不到位有關(guān)。顯然 , 我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)制度, 尤其是農(nóng)村信用社的產(chǎn)權(quán)制度, 是一種產(chǎn)權(quán)主體約束不到位的制度。在這種制度下, 金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較之產(chǎn)權(quán)主體明確到位的體制要嚴(yán)重得多( 徐諾金 ,200la) 。會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施 , 對(duì)于完善金融機(jī)構(gòu) , 尤其是農(nóng)村信用社的內(nèi)控體系, 彌補(bǔ)產(chǎn)

22、權(quán)主體約束不到位的不足意義十分重大。4. 金融機(jī)構(gòu)的公共性 , 要求運(yùn)用會(huì)計(jì)委派制度提高金融機(jī)構(gòu)的透明度和確保信息的真實(shí)準(zhǔn)確。金融業(yè)是一種特殊的公共性產(chǎn)業(yè) , 其公共性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面 : 一是金融機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)賴以生存與發(fā)展的貨幣與信用的創(chuàng)造者、提供者、組織者 , 是貨幣和信用為我們的生活提供了便利 , 也正是由于貨幣與信用使金融機(jī)構(gòu)具有特別的公共性 ; 二是金融機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代社會(huì)中最大的債務(wù)人 ,是負(fù)債率最高的 , 經(jīng)營(yíng)的效益性和安全性涉及千家萬(wàn)戶的利益 ; 三是金融機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代社會(huì)中的最大債主 , 是典型的信用產(chǎn)業(yè) , 它依靠別人的誠(chéng)信實(shí)現(xiàn)自身的安全 , 也依靠自身的誠(chéng)信去鞏固和發(fā)展

23、自己的債主地位。金融業(yè)的這種公共性顯然大大強(qiáng)于上市公司。一個(gè)上市公司的相關(guān)利益者主要是股東 , 使金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)利益人則除了股東外 , 還包括存款人。這決定了金融機(jī)構(gòu)必須比上市公司更加對(duì)社會(huì)透明 , 更加需要保障各相關(guān)利益主體充分地了解金融機(jī)構(gòu)的信息。正是基于這一需要 , 一些國(guó)家對(duì)金融機(jī)構(gòu)比對(duì)等上市公司規(guī)定了更為嚴(yán)格的信息披露要求。我國(guó)也于最近公布了商業(yè)銀行信息披露暫行辦法( 金融時(shí)報(bào) ,20XX),就商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容、時(shí)間和真實(shí)性提出了規(guī)范和要求。但是 , 信息披露制度的有效性取決于信息的真實(shí)性 , 沒(méi)有有效的制度去保障信息的真實(shí) , 就會(huì)使信息披露制度大打折扣。 我國(guó)上市公司信息披

24、露制度實(shí)施以來(lái)的許多信息披露失真案例說(shuō)明了這一點(diǎn) ( 廣州日?qǐng)?bào) , 20XX)。據(jù)有關(guān)調(diào)查 ,33%的被調(diào)查者不信任上市公司會(huì)計(jì)信息 ,41%的被調(diào)查者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息持“有疑慮但不確定的態(tài)度”。很多研究結(jié)果表明 , 凈資產(chǎn)收益率成為上市公司申請(qǐng)配股的重要依據(jù)以來(lái) , 上市公司便在該數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為 ( 吳聯(lián)生 , 20XX) 。作為信息披露制度有效性保障的最根本的辦法就是實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度。上市公司如此 , 金融機(jī)構(gòu)更是如此。四、會(huì)計(jì)委派制度是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的一種有效的制度安排我們一般所講的會(huì)計(jì)委派制度是指所有者或政府機(jī)關(guān)或的上級(jí)部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)分支機(jī)構(gòu)或下級(jí)部門(mén)的有效管理而采取的內(nèi)控

25、措施。但我們則主張把會(huì)計(jì)委派制度引伸為金融監(jiān)管當(dāng)局為了控制金融風(fēng)險(xiǎn), 維護(hù)存款人利益而采取的一項(xiàng)監(jiān)管措施。金融風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是當(dāng)前各國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局共同面臨的一個(gè)難題。盡管金融風(fēng)險(xiǎn)的形成原因復(fù)雜 , 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場(chǎng)因素的沖擊、政治形勢(shì)的動(dòng)蕩都有可能造成金融風(fēng)險(xiǎn) , 但普遍實(shí)施的存款保險(xiǎn)制度( 包括陷型的和顯型的 ) 和金融機(jī)構(gòu)代理人的代理風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代金融領(lǐng)域里風(fēng)險(xiǎn)突出的重要原因。代理是一種受他人委托 , 代表或代替他人行動(dòng)的行為。 當(dāng)一個(gè)個(gè)體或組織( 委托人 ) 授權(quán)他人或組織 ( 代理人 ) 代表他或他們行使某項(xiàng)工作或職權(quán)的時(shí)候, 這種委托人與代理人之間的關(guān)系就構(gòu)成代理關(guān)系。在現(xiàn)代社會(huì)中 ,

26、 委托代理關(guān)系無(wú)處不在 , 無(wú)處不有。大至國(guó)家治理 , 小至日常生活中人與人之間的關(guān)系 , 都存在著委托代理之類的事情。 由于委托人與代理人各自利益的不同及信息在兩者之間的不對(duì)稱分布 , 委托代理關(guān)系會(huì)產(chǎn)生成本 , 這種成本被稱之為代理成本。 根據(jù)詹森和麥克林 (1997) 的研究 , 代理成本包括監(jiān)督成本、契約成本和誤差成本。監(jiān)督成本是委托方規(guī)定代理方的行為而產(chǎn)生的。 契約成本是指代理方向委托方保證他不會(huì)采取不適當(dāng)?shù)男袨楫a(chǎn)生的。 誤差成本是指由代理方與委托方面對(duì)相同信息所采取的行動(dòng)差異而發(fā)生的成本。由于委托方與代理方都追求效用最大化, 就存在代理人不會(huì)總是根據(jù)委托人的利益采取行動(dòng)。又由于委托

27、方與代理方的信息不對(duì)稱 ; 一方面 , 在委托代理關(guān)系產(chǎn)生時(shí) , 委托方對(duì)自己授托的事情較之代理方具有更多的信息 , 而代理方對(duì)自己的代理能力有更多的信息 ; 另一方面 , 在委托代理關(guān)系成立之后 , 代理方對(duì)自己的代理行為具有明顯的信息優(yōu)勢(shì) , 委托方很難精確地監(jiān)視和評(píng)估代理方的行為。 這兩個(gè)方面被稱為隱蔽信息和隱藏行為問(wèn)題。 代理經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們 , 要提高委托代理效率 , 除了調(diào)整和改善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) , 完善激勵(lì)機(jī)制外 , 關(guān)鍵是改善信息分布 , 提高信息透明度 , 降低代理風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)就是一種典型的委托代理關(guān)系。金融機(jī)構(gòu)的管理者受股東和存款人的委托經(jīng)營(yíng)金融資本 , 管理者本應(yīng)

28、最大限度地最大化利潤(rùn)和最小化風(fēng)險(xiǎn) , 可是我們從現(xiàn)實(shí)中卻經(jīng)常發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者的行為與此相悖。這種代理人違背委托人利益而產(chǎn)生的成本 , 表現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)就是金融風(fēng)險(xiǎn)。許多金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)虧損增大、信貸資產(chǎn)質(zhì)量不佳 , 相當(dāng)部分是由金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為引起的。金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)者或是通過(guò)擴(kuò)大在職消費(fèi)、或是借助違規(guī)信貸去擴(kuò)大自身的利益 , 而由此產(chǎn)生的則是金融機(jī)構(gòu)的利益受損。 在金融機(jī)構(gòu)所有者約束機(jī)構(gòu)健全、 股東和董事會(huì)正常發(fā)揮作用的情況下 , 經(jīng)營(yíng)管理者的這種行為會(huì)受到一定程度的制約 , 經(jīng)營(yíng)者的代理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因此而降低。 因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者造成的風(fēng)險(xiǎn)和擴(kuò)大的利益直接與所有者的剩余權(quán)益大小密切相關(guān) , 甚至可以說(shuō)是一種

29、嚴(yán)格的反比關(guān)系。因此金融機(jī)構(gòu)的所有者有動(dòng)力去關(guān)心金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)好壞 , 從而監(jiān)督和制約代理人的行為。但是 , 如果金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)不是由所有者承擔(dān) , 而是可以透過(guò)存款保險(xiǎn)機(jī)制向外轉(zhuǎn)化 ( 如由政府出錢(qián)化解金融風(fēng)險(xiǎn) ), 則所有者監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的動(dòng)機(jī)就會(huì)弱化 , 甚至出現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者一起對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行掠奪性經(jīng)營(yíng)的情況。 如美國(guó)上個(gè)世紀(jì) 80 年代的儲(chǔ)貸機(jī)構(gòu)危機(jī)和我國(guó)許多城市信用社、信托的風(fēng)險(xiǎn)就是這樣形成的 ( 徐諾金 ,20XXb) 。這是一種比經(jīng)營(yíng)代理風(fēng)險(xiǎn)危害更大的風(fēng)險(xiǎn)。要從根本上解決這種風(fēng)險(xiǎn) , 必須改革存款保險(xiǎn)制度 , 從目前的政策性保險(xiǎn)轉(zhuǎn)向完全的市場(chǎng)化保險(xiǎn) , 真正按“金融風(fēng)險(xiǎn)成本由誰(shuí)產(chǎn)生

30、由誰(shuí)承擔(dān)”的市場(chǎng)原則處置金融風(fēng)險(xiǎn) ( 徐諾金 ,20XXc) 。但在這一原則沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)之前 , 應(yīng)該實(shí)行由金融監(jiān)管當(dāng)局向金融機(jī)構(gòu)派出委派會(huì)計(jì)的制度。由金融監(jiān)管當(dāng)局向金融機(jī)構(gòu)委派會(huì)計(jì)完全符合金融監(jiān)管的目標(biāo)要求。因?yàn)榻鹑诒O(jiān)管的目的就是要通過(guò)提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的透明度、信息的真實(shí)性去強(qiáng)化公眾對(duì)金融機(jī)構(gòu)的選擇, 加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理人員的約束, 從而實(shí)現(xiàn)維護(hù)金融安全 , 保護(hù)存款人利益的目標(biāo)。會(huì)計(jì)委派制度恰恰在規(guī)范會(huì)計(jì)核算 , 保障財(cái)務(wù)信貸信息的真實(shí)性 , 防范和控制違規(guī)行為方面具有十分獨(dú)特的作用。金融機(jī)構(gòu)的代理人即人們所稱的高級(jí)管理人在成為負(fù)責(zé)人前要先接受任職資格審查。金融機(jī)構(gòu)要定期向社會(huì)公布經(jīng)營(yíng)

31、管理信息和財(cái)務(wù)狀況。 要定期接受社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審查。所有這些措施都是為了防范金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理者的隱藏信息和隱藏行為 , 降低代理風(fēng)險(xiǎn) , 但這些措施的作用都沒(méi)有委派會(huì)計(jì)制度直接和有效。五、會(huì)計(jì)委派制度的作用原理及實(shí)施要件委派會(huì)計(jì)制度是透過(guò)派出單位對(duì)受派人的完全控制而實(shí)現(xiàn)對(duì)受派單位的約束和監(jiān)督的。因此 , 一個(gè)有效的會(huì)計(jì)委派制度必須很好地解決三個(gè)問(wèn)題: 一是委派會(huì)計(jì)的素質(zhì)要專業(yè)化 ; 二是委派會(huì)計(jì)的職責(zé)要明確化 ; 三是委派會(huì)計(jì)的利益要獨(dú)立化 ( 即不能與所派單位有利益上的 ) 。從任職條件來(lái)看 , 一個(gè)合格的委派會(huì)計(jì)應(yīng)該具有正直的人品和良好的職業(yè)道德。梧州轄區(qū)農(nóng)村信用社合社聯(lián)社會(huì)計(jì)總監(jiān)委派試行辦法對(duì)委派會(huì)計(jì)提出了兩款共九條具體的規(guī)定。 明確委派會(huì)計(jì)必須遵紀(jì)守法、 廉潔奉公、辦事公正 , 敢于堅(jiān)持原則 ; 熱愛(ài)財(cái)會(huì)工作 , 熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和農(nóng)村信用社的各項(xiàng)規(guī)章制度 , 具有良好的職業(yè)道德 ; 從事金融工作、擔(dān)任中層正職兩年以