第8章無形資產(chǎn)

1、第第8章章 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)Chapter 8： Intangible Assets中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材第八版教材第八版教育部推薦教材教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）（第三版）主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華中國(guó)人民大學(xué)出版社中國(guó)人民大學(xué)出版社2Renmin University of China學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v1、掌握：無形資產(chǎn)入賬、攤銷、減值、處置的會(huì)計(jì)處理。、掌握：無形資產(chǎn)入賬、攤銷、減值、處置的會(huì)計(jì)處理。v2、理解：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)、理解：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理。處理。v3、了解：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的、了

2、解：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算及其計(jì)算及其理論問題。理論問題。3Renmin University of China8.1 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 v8.1.1 無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)的概念和特征v無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。技術(shù)和土地使用權(quán)等。v無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征1、不具有實(shí)物形態(tài)。、不具有實(shí)物形態(tài)。2、具有可辨認(rèn)性。可辨認(rèn)性特征將商譽(yù)排斥在無形資產(chǎn)之、具有可辨認(rèn)性?？杀嬲J(rèn)

3、性特征將商譽(yù)排斥在無形資產(chǎn)之外，因?yàn)樯套u(yù)是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，其存在無法外，因?yàn)樯套u(yù)是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，因而不具有可辨認(rèn)性。與企業(yè)自身區(qū)分開來，因而不具有可辨認(rèn)性。3、非貨幣性。、非貨幣性。4、具有不確定性。、具有不確定性。v8.1.2 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件的確認(rèn)條件v某個(gè)某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流滿足下列條件：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。入企業(yè)；（二）

4、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。4Renmin University of ChinaContinuedv8.1.3 無形無形資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，無形資產(chǎn)可分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，無形資產(chǎn)可分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。取得方式分類，無形資產(chǎn)可分為企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)和外購(gòu)取得方式分類，無形資產(chǎn)可分為企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)和外購(gòu)的無形資產(chǎn)。前者是指由企業(yè)自己開發(fā)、研制而獲得的以及的無形資產(chǎn)。前者是指由企業(yè)自己開發(fā)、研制而獲得的以及由于其他客觀原因形成的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利、非專利技由于其他客觀原因形

5、成的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等；后者則是指企業(yè)以一定代價(jià)從其他單位購(gòu)入術(shù)、商標(biāo)權(quán)等；后者則是指企業(yè)以一定代價(jià)從其他單位購(gòu)入的，如外購(gòu)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等。從會(huì)計(jì)的角度看，的，如外購(gòu)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等。從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)自行研究、開發(fā)的無形資產(chǎn)在核算上與外購(gòu)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究、開發(fā)的無形資產(chǎn)在核算上與外購(gòu)的無形資產(chǎn)有較大的區(qū)別，因?yàn)榍罢咄ǔ４嬖诟蟮牟淮_定性，會(huì)計(jì)處有較大的區(qū)別，因?yàn)榍罢咄ǔ４嬖诟蟮牟淮_定性，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)遵循更為審慎的原則。此外，除自創(chuàng)和外購(gòu)兩種基本理也應(yīng)遵循更為審慎的原則。此外，除自創(chuàng)和外購(gòu)兩種基本方式外，無形資產(chǎn)還可以通過企業(yè)所有者投資取得，

6、通過非方式外，無形資產(chǎn)還可以通過企業(yè)所有者投資取得，通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得，不同取得方式下形貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得，不同取得方式下形成的無形資產(chǎn)，其在初始計(jì)量方面的要求也會(huì)有所不同。成的無形資產(chǎn)，其在初始計(jì)量方面的要求也會(huì)有所不同。5Renmin University of ChinaContinued按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類，無形資產(chǎn)可以分為使用壽命有限的無按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類，無形資產(chǎn)可以分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。前者是指在有關(guān)法律形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。前者是指在有關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定了最長(zhǎng)有效期限或通過其他方式能夠合理預(yù)計(jì)其法規(guī)中

7、規(guī)定了最長(zhǎng)有效期限或通過其他方式能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，這些無形資產(chǎn)法律法規(guī)都會(huì)規(guī)定其有效的使用期限，并予以這些無形資產(chǎn)法律法規(guī)都會(huì)規(guī)定其有效的使用期限，并予以合法的保護(hù)；后者是指沒有法律法規(guī)規(guī)定其最長(zhǎng)有效期限或合法的保護(hù)；后者是指沒有法律法規(guī)規(guī)定其最長(zhǎng)有效期限或通過其他方式不能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無形資產(chǎn)，如非通過其他方式不能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，這類無形資產(chǎn)通常沒有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定其有效使專利技術(shù)，這類無形資產(chǎn)通常沒有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定其有效使用期限，有時(shí)也難以通過其他方式合理

8、估計(jì)其使用壽命。從用期限，有時(shí)也難以通過其他方式合理估計(jì)其使用壽命。從會(huì)計(jì)的角度看，使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定會(huì)計(jì)的角度看，使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在核算上也存在較大區(qū)別，因?yàn)榍罢呖梢栽谟邢薜臒o形資產(chǎn)在核算上也存在較大區(qū)別，因?yàn)榍罢呖梢栽谟邢薜氖褂脡勖鼉?nèi)進(jìn)行攤銷，而后者則無法按期攤銷。的使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷，而后者則無法按期攤銷。6Renmin University of China8.2 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量v無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但是，不同方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但是，不同方式取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成則不盡

9、相同。上一節(jié)我們提到，無形資無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成則不盡相同。上一節(jié)我們提到，無形資產(chǎn)的取得方式有外購(gòu)、自創(chuàng)（自行研發(fā)）、投資者投入、非貨產(chǎn)的取得方式有外購(gòu)、自創(chuàng)（自行研發(fā)）、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得和債務(wù)重組取得等，其中，非貨幣性資產(chǎn)交幣性資產(chǎn)交換取得和債務(wù)重組取得等，其中，非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其初始計(jì)量應(yīng)分別遵循企業(yè)換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其初始計(jì)量應(yīng)分別遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定。以下主要介紹企業(yè)外購(gòu)、投資債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定。以下主要介紹企業(yè)外購(gòu)、投資者投入和

10、自行研發(fā)方式取得無形資產(chǎn)的核算。者投入和自行研發(fā)方式取得無形資產(chǎn)的核算。7Renmin University of China8.2.1 外購(gòu)無形資產(chǎn)外購(gòu)無形資產(chǎn)v外購(gòu)無形資產(chǎn)應(yīng)按其外購(gòu)無形資產(chǎn)應(yīng)按其外購(gòu)成本外購(gòu)成本計(jì)量，外購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、計(jì)量，外購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)其他支出，是指使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、

11、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，具體內(nèi)容用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，具體內(nèi)容包括律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)等。企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)包括律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)等。企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)支付款項(xiàng)時(shí)，借記支付款項(xiàng)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科等科目。目。v在企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)的過程中，如果購(gòu)買的價(jià)款在企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)的過程中，如果購(gòu)買的價(jià)款超過正常信用超過正常信用條件延期支付條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。此時(shí)，應(yīng)按未來

12、應(yīng)付款項(xiàng)的為基礎(chǔ)確定。此時(shí)，應(yīng)按未來應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值，借記現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目；按未來應(yīng)付的款項(xiàng)總額貸記科目；按未來應(yīng)付的款項(xiàng)總額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按兩者之間的差額，借記科目；按兩者之間的差額，借記“未確認(rèn)融資未確認(rèn)融資費(fèi)用費(fèi)用”科目?？颇俊?Renmin University of ChinaContinued【例【例8-1】210年年1月月8日，甲上市公司從日，甲上市公司從B公司購(gòu)買一項(xiàng)專利技術(shù)，實(shí)際支付公司購(gòu)買一項(xiàng)專利技術(shù)，實(shí)際支付款項(xiàng)款項(xiàng)500 000元。為購(gòu)買上述專利技術(shù)，甲公司還專門聘請(qǐng)了一家服務(wù)機(jī)構(gòu)元。為購(gòu)買上述專利技術(shù)，甲公司還專門聘請(qǐng)了一家服務(wù)機(jī)構(gòu)

13、進(jìn)行咨詢和鑒定，并支付相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行咨詢和鑒定，并支付相關(guān)費(fèi)用12 000元。元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 512 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 512 0009Renmin University of ChinaContinuedv對(duì)于外購(gòu)的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及對(duì)于外購(gòu)的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不得與地面上建筑物等地上建筑物

14、時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不得與地面上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房，地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋和建筑物的其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋和建筑物的成本，即作為存貨進(jìn)行核算。成本，即作為存貨進(jìn)行核算。v企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使物價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)

15、實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配，并分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配，并分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；如果確實(shí)無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，定資產(chǎn)；如果確實(shí)無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。v企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。10Renmin University of China8.2

16、.2 投資者投入無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)v投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)收到所價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)收到所有者投入無形資產(chǎn)時(shí)，按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記有者投入無形資產(chǎn)時(shí)，按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目；按投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額，貸記科目；按投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收實(shí)收資本資本”或或“股本股本”科目；按兩者之間的差額貸記或借記科目；按兩者之間的差額貸記或借記“資本資本公積公積”科目。科目。【例【例

17、8-2】甲公司接受】甲公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為值為1 000萬元，這一價(jià)值與按照市場(chǎng)情況估計(jì)的公允價(jià)值相同，已辦妥相萬元，這一價(jià)值與按照市場(chǎng)情況估計(jì)的公允價(jià)值相同，已辦妥相關(guān)手續(xù)。關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 10 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 10 000 00011Renmin University of China8.2.3 自行研發(fā)無形資產(chǎn)自行研發(fā)無形資產(chǎn)v在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)過

18、程劃分為研究階段和在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)過程劃分為研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)部分：開發(fā)階段兩個(gè)部分：對(duì)于研究階段發(fā)生的支出，全部作費(fèi)用化對(duì)于研究階段發(fā)生的支出，全部作費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于開發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合一定處理，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于開發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合一定條件的情況下，確認(rèn)為無形資產(chǎn)條件的情況下，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則也作費(fèi)用化處理。無法，否則也作費(fèi)用化處理。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。全部計(jì)入當(dāng)期損益。v1、研究階段。研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行

19、的、研究階段。研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查階段，其主要特點(diǎn)是不確定性、計(jì)劃性和探索性。有計(jì)劃的調(diào)查階段，其主要特點(diǎn)是不確定性、計(jì)劃性和探索性。v2、開發(fā)階段。開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將、開發(fā)階段。開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段，其主要特點(diǎn)是具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段，其主要特點(diǎn)是較大的確定性和針對(duì)性。較大的確定性和針對(duì)性。12Renmin University of ChinaCo

20、ntinuedv開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件。開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件。同時(shí)滿足以下條件同時(shí)滿足以下條件的情況下，的情況下，才能將其資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本：才能將其資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；行性；2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無

21、形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。13Renmin University of ChinaContinuedv內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)由可直接歸屬于該資產(chǎn)的內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的所有必要支出組創(chuàng)造、生

22、產(chǎn)并使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的所有必要支出組成。具體包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、負(fù)擔(dān)的折舊和攤成。具體包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、負(fù)擔(dān)的折舊和攤銷、負(fù)擔(dān)的勞務(wù)成本、負(fù)擔(dān)的可以資本化的利息支出，以及發(fā)銷、負(fù)擔(dān)的勞務(wù)成本、負(fù)擔(dān)的可以資本化的利息支出，以及發(fā)生的公證費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。生的公證費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。v需要注意的是，在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接需要注意的是，在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)之外的其他費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)之外的其他費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，以及無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)費(fèi)用等間接費(fèi)用，以及無

23、形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，均不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。均不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。v企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，借記借記“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目，貸記科目，貸記“原材料原材料”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等科目；研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到等科目；研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目的余額

24、，借記科目的余額，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“研發(fā)支出研發(fā)支出資資本化支出本化支出”科目?？颇俊對(duì)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的、不滿足資本化條件的研發(fā)支出，對(duì)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的、不滿足資本化條件的研發(fā)支出，借記借記“研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”科目，貸記科目，貸記“原材料原材料”、“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等科目；會(huì)計(jì)期末，借記等科目；會(huì)計(jì)期末，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”科目?？颇俊?4Renmin University of ChinaContinued【例【例8-3】210年年

25、1月月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)自行研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)。該公日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)自行研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用2 000 000元、人工費(fèi)用元、人工費(fèi)用500 000元、負(fù)擔(dān)元、負(fù)擔(dān)另外一項(xiàng)非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用另外一項(xiàng)非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用500 000元，并用銀行存款支付注冊(cè)費(fèi)等其元，并用銀行存款支付注冊(cè)費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用他相關(guān)費(fèi)用 200 000元，總計(jì)元，總計(jì)3 200 000元，其中，符合資本化條件的支出元，其中，符合資本化條件的支出為為2 600 000元。元。210年年12月月31日，該項(xiàng)新型專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途并注日，該項(xiàng)新型專利

26、技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途并注冊(cè)成功。冊(cè)成功。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 600 000 資本化支出資本化支出 2 600 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 500 000 銀行存款銀行存款 200 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 500 00015Renmin University of ChinaContinued（2）210年年12月月31日：日： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 2 600 000 貸：

27、研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 600 000 資本化支出資本化支出 2 600 00016Renmin University of China8.3 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v8.3.1 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的總體要求無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的總體要求v無形無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量取決于無形資產(chǎn)的使用壽命能否可靠地確資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量取決于無形資產(chǎn)的使用壽命能否可靠地確定，對(duì)于定，對(duì)于使用壽命能夠可靠確定的使用壽命能夠可靠確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其認(rèn)定為使無形資產(chǎn)，應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，并將初始入賬成本在其有限的使用壽用壽命有限的無形資產(chǎn)，并將初始入賬成本在其有限的使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤

28、銷；對(duì)于命內(nèi)進(jìn)行攤銷；對(duì)于使用壽命不能夠可靠確定的使用壽命不能夠可靠確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)無形資產(chǎn)，應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，且不再進(jìn)行攤銷，但將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，且不再進(jìn)行攤銷，但應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。v鑒于無形資產(chǎn)多是源自于法律或合同性權(quán)利、不具有實(shí)物形態(tài)、鑒于無形資產(chǎn)多是源自于法律或合同性權(quán)利、不具有實(shí)物形態(tài)、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性等特點(diǎn)，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性等特點(diǎn)，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)使用壽命能否可靠確定的判斷，往往要遵循以下順序進(jìn)行：使用壽命能否可靠確定的判斷，往往要遵循以下順序進(jìn)行：1、法律法規(guī)有規(guī)

29、定期限的，通常應(yīng)以法律法規(guī)規(guī)定的期限、法律法規(guī)有規(guī)定期限的，通常應(yīng)以法律法規(guī)規(guī)定的期限為基礎(chǔ)，將其認(rèn)定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。如注冊(cè)商標(biāo)為基礎(chǔ)，將其認(rèn)定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。如注冊(cè)商標(biāo)的有效期為的有效期為10年，自核準(zhǔn)注冊(cè)之日起計(jì)算；發(fā)明專利權(quán)的期年，自核準(zhǔn)注冊(cè)之日起計(jì)算；發(fā)明專利權(quán)的期限為限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年，年，均自申請(qǐng)日起計(jì)算；等等。在對(duì)這類無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)均自申請(qǐng)日起計(jì)算；等等。在對(duì)這類無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行估計(jì)時(shí)，其使用壽命不應(yīng)超過法定權(quán)利的期限。此外，法行估計(jì)時(shí)，其使用壽命不應(yīng)超過法定權(quán)利的期限

30、。此外，法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。17Renmin University of ChinaContinued2、無法律法規(guī)規(guī)定的，看相關(guān)合同是否有規(guī)定年限，如果、無法律法規(guī)規(guī)定的，看相關(guān)合同是否有規(guī)定年限，如果企業(yè)簽訂的具有法律效力的合同有規(guī)定期限的，也應(yīng)據(jù)此將企業(yè)簽訂的具有法律效力的合同有規(guī)定期限的，也應(yīng)據(jù)此將其認(rèn)定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。如企業(yè)簽訂了一項(xiàng)特許其認(rèn)定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。如企業(yè)簽訂了一項(xiàng)特許權(quán)受讓合同

31、，合同規(guī)定對(duì)該特許權(quán)的使用期限為權(quán)受讓合同，合同規(guī)定對(duì)該特許權(quán)的使用期限為3年，那么，年，那么，這項(xiàng)特許權(quán)就是使用壽命有限的無形資產(chǎn)。這項(xiàng)特許權(quán)就是使用壽命有限的無形資產(chǎn)。3、法律法規(guī)和合同都沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合、法律法規(guī)和合同都沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，企業(yè)可參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命期限。例如，企業(yè)可參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命來確定本企業(yè)無形資產(chǎn)的使用年限。來確定本企業(yè)無形資產(chǎn)的使用年限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)

32、過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，企業(yè)應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。的期限的，企業(yè)應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)的使用壽命依賴于會(huì)計(jì)人員的分析和判斷，因由于無形資產(chǎn)的使用壽命依賴于會(huì)計(jì)人員的分析和判斷，因此，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形此，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并在未來期間改變其不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并在未來期間改變其攤銷期限。攤銷期限。 18Re

33、nmin University of China8.3.2 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)v對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)自取得的當(dāng)月起自取得的當(dāng)月起對(duì)其進(jìn)對(duì)其進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)能準(zhǔn)確反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)能準(zhǔn)確反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可供選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可供選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法、雙倍余額遞減法等。無法可靠確定包括直線法、生產(chǎn)總量法、雙倍余額遞減法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直

34、線法攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額為其取得成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額為其取得成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，如果無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么，其隨后期間的應(yīng)攤銷如果無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么，其隨后期間的應(yīng)攤銷額還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，額還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值通常為零。但是，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用其殘值通常為零。但是，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)，那么，其承諾的付款額應(yīng)作為壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)，那么，其承諾的付款額應(yīng)作為預(yù)計(jì)的殘值；或者企業(yè)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)能夠得到預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)的殘值；或者企

35、業(yè)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)能夠得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，那么，也應(yīng)據(jù)此確定預(yù)計(jì)的殘值。那么，也應(yīng)據(jù)此確定預(yù)計(jì)的殘值。 無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)該按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則處理。攤無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)該按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則處理。攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記銷無形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等科目，等科目，貸記貸記“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”科目。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過科目。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相

36、關(guān)資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。19Renmin University of ChinaContinued【例【例8-4】甲公司從外單位購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，取得成本為】甲公司從外單位購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，取得成本為7 000 000元，估計(jì)使元，估計(jì)使用壽命為用壽命為7年，該項(xiàng)專利用于年，該項(xiàng)專利用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，甲公司還購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，甲公司還購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，取得成本為權(quán)，取得成本為3 000 000元，估計(jì)使用壽命為元，估計(jì)使用壽命為10年。上述購(gòu)買價(jià)款均以銀年。上述購(gòu)買價(jià)款均以銀行存款支付。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，甲公司采用直線法行存款支付。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘

37、值均為零，甲公司采用直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)：）取得無形資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 7 000 000 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000（2）按年攤銷時(shí)：）按年攤銷時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷專利權(quán)攤銷 1 000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用商標(biāo)權(quán)攤銷商標(biāo)權(quán)攤銷 300 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 1 300 00020Renmin University of China8.3.3 使用壽命使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不確定的無形資產(chǎn)

38、v對(duì)于對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但為了避免其價(jià)值被高估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末對(duì)其進(jìn)行但為了避免其價(jià)值被高估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。值得注意的是，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，只減值測(cè)試。值得注意的是，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，只有會(huì)計(jì)期末出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才需要對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。無形有會(huì)計(jì)期末出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才需要對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，借記資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“無形資無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇俊?1Renmin Univer

39、sity of China8.4 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置 v無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租，或者是無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)等。無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)等。v8.4.1 無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)出售v企業(yè)企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記“銀行銀行存款存款”等科目；按累計(jì)攤銷額，借記等科目；按累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)

40、攤銷累計(jì)攤銷”科目；按已科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按無形資科目；按無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，貸記產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目；科目；按其差額貸記按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”或借記或借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目?？颇俊?2Renmin University of ChinaContinued【例【例8-5】210年年1月月1日，甲公司擁有某項(xiàng)專利權(quán)的成本為日，甲公司擁有某項(xiàng)專利權(quán)的成本為500萬元，已攤銷萬元，已攤銷金額為金額為200萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬元。該公司于萬元

41、。該公司于210年將該項(xiàng)專年將該項(xiàng)專利權(quán)出售，取得價(jià)款利權(quán)出售，取得價(jià)款340萬元存入銀行萬元存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理為：假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 3 400 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 2 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 5 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 600 00023Renmin University of ChinaContinuedv8.4.2 無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租v企業(yè)企業(yè)

42、出租無形資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)，通出租無形資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)的使用權(quán)，通常應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)處理。按讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收常應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)處理。按讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，借記入，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目；科目；按攤銷出租無形資產(chǎn)的成本及發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，按攤銷出租無形資產(chǎn)的成本及發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，借記借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”等等科目?？颇俊?4Renmin University of ChinaContinued 【例【例8-

43、6】210年年1月月1日，甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙企業(yè)使用，出租合日，甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙企業(yè)使用，出租合同規(guī)定：租期同規(guī)定：租期3年；年租金年；年租金30萬元，每年年末支付。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余萬元，每年年末支付。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為額為200萬元，攤銷期限萬元，攤銷期限為為10年。年。 假定假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）收取該項(xiàng)專利技術(shù)的租金時(shí)：）收取該項(xiàng)專利技術(shù)的租金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 （2）對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷時(shí)：）對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 200 00025Renmin University of ChinaContinuedv8.4.3 無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢v無形無形資產(chǎn)報(bào)廢，是指無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)資產(chǎn)報(bào)廢，是指無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)對(duì)其進(jìn)行的處置。企業(yè)報(bào)廢無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值予對(duì)其進(jìn)行的處置。企業(yè)報(bào)廢無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。按已計(jì)提的累計(jì)攤銷額，借記以