第12章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系

1、審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學2009第十二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系2學時審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009學習目標 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架 美國審計準則產(chǎn)生的背景及主要內(nèi)容 中國執(zhí)業(yè)準則體系 國際審計工作質(zhì)量控制準則的主要內(nèi)容 國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范 中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導意見 職業(yè)繼續(xù)教育規(guī)范 對違反執(zhí)業(yè)規(guī)范行為的懲戒辦法 審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架 圖12-1圖圖2-1 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)技術(shù)規(guī)范質(zhì)量控制規(guī)范繼續(xù)教育規(guī)范違規(guī)行

2、為懲戒其他鑒證 準則獨立審計 準則相關服務準則審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009第一節(jié) 審計準則 美國審計準則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009一、美國審計準則 一般公認審計準則 審計準則說明書審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2006） 鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 質(zhì)量控制準則審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009第二節(jié) 質(zhì)量控制準則 國際審計工作質(zhì)量控制準則 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009一、國際審計工作質(zhì)量控制準則 會

3、計師事務所質(zhì)量控制 單項審計項目質(zhì)量控制審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009二、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則 會計師事務所的全面質(zhì)量控制 審計項目的質(zhì)量控制審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009二、注冊會計師質(zhì)量控制準則二、注冊會計師質(zhì)量控制準則（一）審計質(zhì)量控制準則的涵義（一）審計質(zhì)量控制準則的涵義 審計質(zhì)量控制準則是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審審計質(zhì)量控制準則是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱 主體是整個會計師事務所主體是整個會計師事務所 根本目的是保證審

4、計質(zhì)量符合審計準則的要求根本目的是保證審計質(zhì)量符合審計準則的要求 質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成。控制政策是指會計師事務控制政策是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針和策略針和策略 ；審計程序是指會計師事務所為了貫徹；審計程序是指會計師事務所為了貫徹 和執(zhí)行質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措控制政策而采取的具體措 施與方法。施與方法。 質(zhì)量控制的主要內(nèi)容包括：質(zhì)量控制的主要內(nèi)容包括：（1）會計師事務所的全面質(zhì)量控）會計師事務所的全面質(zhì)量控制；（制；（2）審計項目的質(zhì)量控制）審計

5、項目的質(zhì)量控制審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009（二）會計師事務所的全面質(zhì)量控制（二）會計師事務所的全面質(zhì)量控制 職職業(yè)業(yè)道道德德原原則則專專業(yè)業(yè)勝勝任任能能力力工工作作委委派派督督導導咨咨詢詢業(yè)業(yè)務務承承接接監(jiān)監(jiān)控控審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009業(yè)務質(zhì)量控制準則（第業(yè)務質(zhì)量控制準則（第5101號）號） 對業(yè)務質(zhì)量對業(yè)務質(zhì)量承擔的承擔的領導責任領導責任監(jiān)控監(jiān)控職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體客戶關系和具體 業(yè)務的接受與保持業(yè)務的接受與保持人力資源人力資源業(yè)務工作底稿業(yè)務工作底稿業(yè)務執(zhí)行業(yè)務執(zhí)行審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009（三

6、）審計項目質(zhì)量控制（三）審計項目質(zhì)量控制 指導指導復核復核監(jiān)督監(jiān)督審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009質(zhì)量控制質(zhì)量控制質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制質(zhì)量控制會計工作會計工作會計準則會計準則（會計工作質(zhì)量）（會計工作質(zhì)量）被審計單位會計部門被審計單位會計部門審計工作審計工作審計準則審計準則鑒證鑒證（審計工作質(zhì)量）審計工作質(zhì)量）會計師事務所會計師事務所初步確認初步確認編編制制再次確認再次確認被審計單位會計報表被審計單位會計報表（信息可信性）（信息可信性）審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009審計工作審計工作獨立審計基本準則獨立審計基本準則質(zhì)量

7、控制基本準則質(zhì)量控制基本準則審計具體準則等審計具體準則等質(zhì)量控制具體準則等質(zhì)量控制具體準則等每個注冊會計師每個注冊會計師每個會計師事務所每個會計師事務所每個審計項目每個審計項目每個審計實務每個審計實務審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009第三節(jié) 職業(yè)道德規(guī)范 國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009職業(yè)道德準則 職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。 注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。、職業(yè)道德準則的內(nèi)容、職業(yè)道德準則

8、的內(nèi)容 共共七七章章32條條總總則則一一般般原原則則對對同同行行的的責責任任對對客客戶戶的的責責任任專專業(yè)業(yè)勝勝任任能能力力技技術(shù)術(shù)規(guī)規(guī)范范附附則則其其他他責責任任審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009職業(yè)道德準則1（一）職業(yè)道德基本要求獨立、客觀、公正1、獨立性：形式獨立、實質(zhì)獨立2、客觀性3、公正性審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009職業(yè)道德準則2（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 業(yè)務能力和職業(yè)判斷能力 勝任； 謹慎；審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009職業(yè)道德準則3（三）對客戶的責任履行合同的責任 保密 或有收費。審計學審計學武漢理工大學武漢理工

9、大學20092009職業(yè)道德準則4（四）對同行的責任 合作的責任審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009職業(yè)道德準則5（五）其他責任禁止：1）有損職業(yè)形象 2) 強買強賣 3）廣告宣傳其能力 4）支付傭金或獲取額外利益 5）出借本所或本人的資格審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009職業(yè)道德準則指導意見具體要求：1）獨立性2）專業(yè)勝任能力3）保密4）收費與傭金5）與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作6）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務7）廣告、業(yè)務招攬和宣傳沒有人能獨立評價自己的工作不因業(yè)務約定的終止而終止審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009影響獨立性的情況經(jīng)濟利益1

10、）與客戶存在專業(yè)服務以外的直接或間接的經(jīng)濟利益；2）收費主要源于某一客戶；3）采取或有收費。自我評價1）鑒證小組成員曾在客戶單位任職，離職未超過2年 ；2）為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務的其他服務；3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務內(nèi)容的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。關聯(lián)關系與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是客戶的董事或經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工。外部壓力1）在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在 意見分歧，而遭到解聘威脅；2）受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009、職業(yè)道德規(guī)范指

11、導意見、職業(yè)道德規(guī)范指導意見 分分兩兩個個層層次次基本原則基本原則具體要求具體要求基本原則包括：基本原則包括：cpa履行社會責履行社會責 任任,恪守獨立、客觀、公正原則恪守獨立、客觀、公正原則,保持應有的職業(yè)謹慎保持應有的職業(yè)謹慎,保持和提高專業(yè)勝任能力保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶以履行對客戶以 及對同行的責任等及對同行的責任等;具體要求：獨立性具體要求：獨立性,專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力,保密保密,收費與傭金收費與傭金,與執(zhí)行鑒證與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作業(yè)務不相容的工作,接任前任接任前任cpa的審計業(yè)務的審計業(yè)務以及廣告以及廣告,業(yè)

12、務招徠業(yè)務招徠和宣傳等和宣傳等,以下僅闡述具體要求以下僅闡述具體要求 審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009一、國際會計師聯(lián)合會 職業(yè)道德規(guī)范 適用于所有職業(yè)會計師 適用于執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師 適用于受雇職業(yè)會計師 （略）審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009二、中國注冊會計師的 職業(yè)道德規(guī)范 中國注冊會計師職業(yè)道德準則 中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導意見 （1）基本原則 （2）具體要求審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009第四節(jié) 職業(yè)繼續(xù)教育規(guī)范 制訂目的和依據(jù) 繼續(xù)教育的形式與學時要求 繼續(xù)教育的組織 繼續(xù)教育學時的確認與考核 審計學審計學武漢理工

13、大學武漢理工大學20092009第五節(jié) 對違反執(zhí)業(yè)規(guī)范行為的懲戒辦法 需要懲戒的行為： （1）違反注冊會計師法的有關規(guī)定； （2）違反注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范； （3）違反注冊會計師業(yè)務準則； （4）違反會計師事務所質(zhì)量控制準則； （5）其他應當給予懲戒的情形。 懲戒種類 （1）對事務所的懲戒：訓誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、社會公開譴責； （2）對注冊會計師的懲戒：訓誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、社會公開譴責、 取消會員資格。審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009小 結(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括： 職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注冊會計師執(zhí)行鑒證和相關服務業(yè)務時必須遵循的權(quán)威性標準。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由審計準則、其他鑒證

14、準則和非鑒證服務準則構(gòu)成。 質(zhì)量控制規(guī)范是針對會計師事務所的管理行為制定的標準。 職業(yè)道德規(guī)范是針對注冊會計師的思想品德、業(yè)務能力等方面制定的標準。 繼續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊會計師的職業(yè)繼續(xù)教育活動，是從職業(yè)發(fā)展的角度對注冊會計師提出的要求，旨在鞏固和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。 對執(zhí)業(yè)過程中違反職業(yè)規(guī)范行為的懲戒條款是為了更好地維護社會公眾利益和注冊會計師行業(yè)的聲譽，對于存在違規(guī)行為的會計師事務所和注冊會計師給予應有的懲戒。審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009課堂案例研究1-1 【1】2005年11月，abc會計師事務所與v公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計v公司2005年度會

15、計報表。因財務困難，v公司應付abc會計師事務所2004年度審計費用100萬元一直沒有支付。 經(jīng)雙方協(xié)商，abc會計師事務所同意v公司延期至2006年底支付。在此期間，v公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。 （05年） 【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對abc會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。 【答案】損害獨立性。abc會計師事務所基于v公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在v公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009課堂案例研究1-2 【2】abc會計師事務所承辦v商業(yè)銀行2005

16、年度會計報表審計業(yè)務，指派a和b注冊會計師為該項目負責人。v商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營虧損為由，要求abc會計師事務所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。abc會計師事務所同意了v商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。 （04年） 【要求】針對上述情況，判斷abc會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。 【答案】abc會計師事務所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。v商業(yè)銀行允諾給予會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會計師事務與客戶產(chǎn)生了審計收費以外的其他經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學200920

17、09課堂案例研究1-3 【3】abc會計師事務所承辦v商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務，指派a和b注冊會計師為該項目負責人。a注冊會計師持有a商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，a注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。 （04年） 【要求】針對上述情況，分別判斷a、b注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。 【答案】a注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使a在v銀行存在審計收費以外的其他直接經(jīng)濟利益（注：如果a不參與v銀行的審計業(yè)務，則不影響會計師事務所的獨立性）。經(jīng)濟利益審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092

18、009課堂案例研究1-4 【4】x銀行擬公開發(fā)行股票，委托abc會計師事務所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業(yè)務約定書。2004年7月，abc會計師事務所按照正常借款條件和程序， 向x銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房。 （02年） 【要求】針對上述情況，判斷abc會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。 【答案】不影響會計師事務所的獨立性。按正常借款條件和程序向金融機構(gòu)取得的借款不影響會計師事務所的獨立性。經(jīng)濟利益審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009課堂案例研究1-5 【5】20

19、05年11月，abc會計師事務所與v公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計v公司2005年度會計報表。v公司由于財務人員短缺，2005年向abc會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。abc會計師事務所未將該注冊會計師包括在v公司2005年度會計報表審計項目組。 （05年） 【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對abc會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。 【答案】不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的危害。審計學審計學武漢理工大學

20、武漢理工大學20092009課堂案例研究課堂案例研究2：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準則深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準則 背景背景：銀廣夏公司在：銀廣夏公司在19981998年度至年度至20012001年度會計報表中累年度會計報表中累計虛構(gòu)銷售收入計虛構(gòu)銷售收入104962.6104962.6萬元，少計費用萬元，少計費用4945.344945.34萬元，萬元，虛增利潤虛增利潤77156.777156.7萬元。萬元。 在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護者的深圳在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護者的深圳中天勤會計師事務所及相關注冊會計師，負有不可推卸中天勤會計師事務所及相關

21、注冊會計師，負有不可推卸的責任。究其原因，主要是違反了相關審計準則。的責任。究其原因，主要是違反了相關審計準則。 （1 1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛關聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。增巨額資產(chǎn)和利潤。 這違反了原獨立審計實務公告第這違反了原獨立審計實務公告第5 5號號合并會計報表合并會計報表審計的特殊規(guī)定。審計的特殊規(guī)定。審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009 （2 2）注冊會計師未能有效執(zhí)行應收賬款函證程）注冊會計師未能有效執(zhí)行應收賬款函

22、證程序。例如，對于無法執(zhí)行函證程序的應收賬款，序。例如，對于無法執(zhí)行函證程序的應收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、裝運單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證裝運單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司應收賬款。據(jù)便確認公司應收賬款。 這違反了這違反了中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13011301號號審計證據(jù)審計證據(jù)。 （3 3）注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。）注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。例如，對于銀廣夏在例如，對于銀廣夏在20002000年度主營業(yè)務收入大幅年度主營業(yè)務收入大幅度增長的情

23、況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情度增長的情況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。 這違反了這違反了中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13131313號號分析程序分析程序。課堂案例研究課堂案例研究2 2審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009 （4 4）天津廣夏審計項目負責人由非注冊會）天津廣夏審計項目負責人由非注冊會計師擔任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務知計師擔任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務知識，不具備專業(yè)勝任能力。識，不具備專業(yè)勝任能力。 這嚴重違反了原這嚴重違反了原獨立審計基本準則獨立審計基本準則第第二章二章“一般準則一般準則”第五條第

24、五條，即擔任獨立審，即擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備專門學識與計工作的注冊會計師應當具備專門學識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并有足夠的分經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并有足夠的分析、判斷能力。析、判斷能力。 同時，還違反了同時，還違反了中國注冊會計師審計準中國注冊會計師審計準則第則第12011201號號審計計劃工作審計計劃工作。課堂案例研究課堂案例研究2 2審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009 （5 5）對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅）對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應有關注。在收集了政策披露情況，審計人員沒有予以應有關注。在收

25、集了真、假兩種海關報關單后，未予以必要關注；對于境外真、假兩種海關報關單后，未予以必要關注；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關注；未收集或嚴格審查重要的法律文件；未關注重大關注；未收集或嚴格審查重要的法律文件；未關注重大不良資產(chǎn)；存在以預審代替年審，未貫徹三級復核制度不良資產(chǎn)；存在以預審代替年審，未貫徹三級復核制度等重大審計程序缺陷。等重大審計程序缺陷。 這違反了這違反了中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險、中國注中國注冊會計師審計準則第冊會計師審計準則第13011301號號審計證據(jù)審計證據(jù)、中國注中國注冊會計師