【精品】第十二章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)案例學(xué)習(xí)狼山公司

1、資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正或者刪除1/ 4第十二童存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)案例學(xué)習(xí)一狼山公司審計(jì)案例一、案例背最（一）公司情況狼山公司是一家大型化工企業(yè)，其2007年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表列示：年末資產(chǎn) 總額89330. 5萬(wàn)元（其中：存貨35200萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的39。4%）,負(fù)債總額59255o 4萬(wàn)元，凈資產(chǎn)30075o 1萬(wàn)元；2007年度營(yíng)業(yè)收入87346. 5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè) 成本77245。5萬(wàn)元（其中：原材料成本占70%）,凈利潤(rùn)4150. 6萬(wàn)元。狼山公司存貨核算的會(huì)計(jì)政策為：1、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。購(gòu)入并己驗(yàn)收入庫(kù)原材料、庫(kù)存商品按實(shí)際成本 入賬，入庫(kù)產(chǎn)成品（自制半成品

2、）按實(shí)際生產(chǎn)成本核算；發(fā)出原材料、產(chǎn)成品（自 制半成品） 、庫(kù)存商品采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。2、存貨的盤存制度為永續(xù)盤存制。3、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按照單個(gè)存貨成 本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的構(gòu)成如下（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正或者刪除2/ 4賬面余額跌價(jià)準(zhǔn)備賬面價(jià)值賬面余額趺價(jià)準(zhǔn)備賬面價(jià)值原材料116001160082008200在產(chǎn)品4500450036003600庫(kù)存商品19100191001510015100合計(jì)35200352002690026900狼山公司對(duì)其2007年12月31日的存貨進(jìn)行

3、了盤點(diǎn)。存貨未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備, 理由是：預(yù)計(jì)各類存貨的可變現(xiàn)凈值不低于其賬面價(jià)值。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序1、存貨監(jiān)盤。九龍江會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年1月1日對(duì)狼山公司的存貨 實(shí)施了監(jiān)盤程序。在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前未編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。盤點(diǎn)結(jié)束后，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師編寫了存貨監(jiān)盤小結(jié)，結(jié)論為：存貨基本賬實(shí)相符。但未說(shuō)明（或記錄） 對(duì)存貨狀況觀察的情況，亦未說(shuō)明狼山公司是否己經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳 舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。2、資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請(qǐng)聯(lián)系改正或者刪除2 / 4存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照加權(quán)平均法對(duì)部分庫(kù)存商品的發(fā)出（結(jié)轉(zhuǎn)銷 售成本）進(jìn)行了計(jì)價(jià)測(cè)試，測(cè)試金額1100萬(wàn)元

4、，測(cè)試結(jié)果為差異（少轉(zhuǎn)銷售成 本）108萬(wàn)元。差異的原因是公司出于利潤(rùn)的考慮，改變了存貨的計(jì)價(jià)方法，所抽 査的項(xiàng)目從原材料的發(fā)出到庫(kù)存商品的發(fā)出均采用了先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 由于原 材料價(jià)格持續(xù)上漲，后購(gòu)入的原材料成本上升，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的結(jié)果是 成本（價(jià)格）低的項(xiàng)目先行轉(zhuǎn)出，造成按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)比按加權(quán)平均法計(jì)價(jià) 少結(jié)轉(zhuǎn)成本。狼山公司因沒(méi)有足夠的變更存貨計(jì)價(jià)政策的理由，同意了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意 見(jiàn)，對(duì)存貨項(xiàng)目重新改按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，并按加權(quán)平均法調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。因重新測(cè)算的工作量大， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到審計(jì)成本的限制， 經(jīng)與狼山公司 協(xié)商，由公司補(bǔ)充了一份存貨計(jì)價(jià)測(cè)算表，該表說(shuō)明存貨計(jì)價(jià)采用的是加權(quán)

5、平 均法，其影響利潤(rùn)的總差異（原少轉(zhuǎn)銷售成本）1120萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)測(cè)算 表進(jìn)行了復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，測(cè)算表中對(duì)各存貨項(xiàng)目只列示金額，沒(méi)有列示數(shù)量.經(jīng)詢 問(wèn)狼山公司相關(guān)人員，其解釋為：測(cè)算表數(shù)據(jù)是通過(guò)在計(jì)算機(jī)內(nèi)將存貨的計(jì)價(jià) 方法修改為加權(quán)平均法后由計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成.由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了狼山公司 提供的測(cè)算表，公司同意按測(cè)算表的結(jié)果調(diào)增銷售成本1120萬(wàn)元， 同時(shí)調(diào)減所 得稅費(fèi)用369o 6萬(wàn)元， 共調(diào)減凈利潤(rùn)750o4萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)整后年度凈利潤(rùn)由原 來(lái)的4150. 6萬(wàn)元調(diào)減為3400. 2萬(wàn)元。3、對(duì)存貨的購(gòu)進(jìn)及發(fā)出未實(shí)施截至測(cè)試。4、對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)狼山公司提供的有關(guān)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn) 備的說(shuō)明，未再作測(cè)試，并對(duì)企業(yè)存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備給予認(rèn)可。九龍江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)狼山公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表出