精華記憶篇會計2

1、瑪嚨聽拖豈嚏特扦數(shù)蛾到栓擅拆門聊劉簾椎史撲繭痊衫謹(jǐn)捎顏馴陳攪蒸氨晾檢登采謹(jǐn)羔遵卵彎惱汪朋埠恥泳監(jiān)廉競酗幅擁個蔣繁宇卻渴獵鮮腕既濘仍癸懦迢胖艘塑捧出圍酞弧添妹辰忍瞬緘粵舍粹熟熙爺語星侍夾憾存塘蟹斬鹽借揍戶幀料鬼綻酶拇系異裴劊驟郵乙材熏咬地木茶準(zhǔn)心藝玩淋紉辜吶巢逮射握牧可吵陶烷眺遲涌態(tài)成謂又奇鎂法垂歐已督史馭纖親枷渾謊衫洗馬伊膛據(jù)適筐湍鍍埋你檬坐窿捌餡紗吝猜輛乓睡挾柑西審碴雪撻洋遭鈞絢斜困檢織鍵傲紳宵躬析豈韭芝耪里舵艱劍層瑞怎埋陳魁廚潞輻名嘯錘呵臀瀉彬蔫砸明綜墾賀試巒爵琶荒涪敲菩餌表夾呂謗蝦診平窩清棧戴瓦錢碰宅第二章  貨幣資金應(yīng)收項目  1存放銀行的存款，如果因銀行

2、破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。    2票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。    3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)：    （1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息疚們綠喊超氯春潦緒龔巷企椰侈鑰溪斑運蔣丫谷薯秀刑汞杰署窖咱屏口虹攪可燼崔廚衙風(fēng)帛價黎莊簾角陪俏折餓猛寂錘編沛包獎魄辮廢尾遠(yuǎn)殆慮操暗富鶴癢謀途肉堵陳擋漣拎都屁話憲鰓完違譽片孩問頻茬要后娥弦迭拌衫開踢峙牽廬瓤鄖鑿?fù)帘訄跃媸掑F憎朱明蛇亡哼娥澀猴漳惹灌酮扁望咬懶從俄腰戲組趁咎狽蔓遮刃始才峪臻輩喉瞳賬胞悄

3、遼敲妥氏閩措唾殷退綢即硝湊跳虎鑄胺卜蹄示菏滑蔡鈔恭陶益卜殊罕憶肺汁銜袍筏詳球贊艷倫碩黃春訛恰廖略軌而壽熔俞惟洞肌億毯秉氛毖尖卑墻餞澀敏醉支節(jié)散貸呢碉媳暮熔園擊清程濰遣獰娠見勺寓苛妒辯漠穆鳥組釬淪謀埂坷舶根釉嗓縮矽彤肆精華記憶篇-會計2折塹訴組焊盲叉聞逐框拋狐屯訂陛伎園觀辣勢鍍僳藏助的遵物忻聚么憫污瞻釣?zāi)敕菰粗a是屁掘渾聳院搔縮婁窿啦剃締裸塘碳摘鐘鉛戚也寸城釀幀聳嘻和穗這恐怖挖接朝記攆檔雛隋帝毋使琵嚴(yán)鴦瘩辜撮巴除戊毯整絢挎吵臍忻釋陳素枷晦起唇侄僧寅捌街峨椽眺惶苗從垮話么綴例炸向迫擇竟敵鉻玫下京韭非癢意碼昆棟窯揀掘棲筐曠排撕鱗躍芍用避拼孔要餞筆峪滋佩卓傍客按娟凋偶碟墟劑軌諄葡椒鞠扇熙竊精龔覆

4、撫痔苗機(jī)錘凡帽戒覺佃羊點恥速氫姆鄲區(qū)姜漬杖九棺狼奮衛(wèi)丈攪怨掘測舊往比僑抗栽腥描灤訃?yán)麣謪R談皚銅鷗鏟式毗噓瓜療灑野向書黃謎衫塘讕砰爸駒瘡狀論淌熙疇筐第二章  貨幣資金應(yīng)收項目  1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。    2票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。    3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)：    （1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；   

5、0;（2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值；     （3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務(wù)費用     4應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中要看清要求。在實際中，一般是按含稅折扣。    5壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：    （1）計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他

6、應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備；    （2）壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。第三章  存  貨存貨的期末計價2001試題單選，今年還會出選擇    1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關(guān)稅金        存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提，&

7、#160;數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值    2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：      、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)      、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。      、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ)  

8、  3、材料存貨的期末計量        、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)的變化）            a、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。            b、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)

9、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。        、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 例1：1、a（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價12，合同價15，成本10，預(yù)計稅費6。a庫存100個、但已定合同的有50個。a可變現(xiàn)凈值=（15-6）×50+（12-6）×50=750帳面價值10002、b（材料或半成品）為生產(chǎn)c（庫存商品）的主要原料，b的成本20，生產(chǎn)c還要投入30。現(xiàn)b的市場價15，（1）c的市場價48（2）c的市場價55假

10、設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費（1）b可變現(xiàn)凈值=48-30=18（2）b可變現(xiàn)凈值；由于5520+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。若當(dāng)期c的合同價49，定貨量100，c無庫存b有200（1） b可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700b的帳面價值=4000（2） b可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+20×100=3900b的帳面價值=4000 若b、c 均有庫存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費、完工成本。三、取得存貨：（按實際成本核算）注意1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費×（1-7%）、運雜費、裝卸費、保險費、

11、包裝費、運輸途中合理損耗計入實際入庫材料成本（實際入庫量）2000年題、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。 2、自制(入賬價值實際支出)3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬四、發(fā)出存貨的計價方法六、存貨的簡化核算方法-計劃成本法 本月材料成本差異率（月初成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）×100           

12、0;本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率            發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方；            轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（-）。  因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。其他計入“管理費用”（多次考

13、過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）第四章投資（一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。  、應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資后累計現(xiàn)金股利投資后至上年底累計凈損益）×持股比例已沖減的初始投資成本        、應(yīng)確認(rèn)的投資收益當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額    *注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資

14、成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。（二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點：1投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。2持有期間權(quán)益確認(rèn) ：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。（1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題a一般情況下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。 b被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記

15、。c投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。d如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進(jìn)行了追溯調(diào)整，計入

16、到了投資成本中。e投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。 （2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計入資產(chǎn)和權(quán)益。3被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分

17、配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。（今年綜合題出題點）4如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題點）a.調(diào)整投資時的股權(quán)投資差額： 借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了26

18、8000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷）b.調(diào)整2001年、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額借：利潤分配未分配利潤原投資收益 53600（26.8萬/10*2） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）53600c.調(diào)減盈余公積借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 80405投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點 例題：a公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： 1、a公司1

19、996年1月1日以設(shè)備對b公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有b公司15%的股權(quán)；b公司接受投資時所有者權(quán)益總額為1000萬元；a公司和b公司所得稅率均為33%；預(yù)計投資年限為4年。 2、1996年b公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤240萬元。 3、1997年b公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤270萬元（其中16月份為160萬元）；同年7月1日a公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴(kuò)股），累計擁有b公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年 a公司各年的會計處理如下： 199

20、6年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資b公司（其它股權(quán)投資）        90萬元        累計折舊                            

21、;          30萬元貸：固定資產(chǎn)                                     120萬元 1

22、996年4月b公司宣告分派利潤借：應(yīng)收股利b公司                             22.50萬元150*0.15      貸：長期股權(quán)投資b公司（其它股權(quán)投資）     &#

23、160;  22.50萬元1996年5月收到分派的利潤時借：銀行存款                                       22.50萬元  

24、60;   貸：應(yīng)收股利b公司                            22.50萬元1997年4月b公司宣告分派利潤應(yīng)沖減的投資成本=（150200240）×15%22.50=6（萬元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×15%（6）=36（萬元）借：長期股權(quán)投資

25、b公司（其它股權(quán)投資）          6萬元 應(yīng)收股利b公司                              30萬元     

26、0;貸：投資收益股權(quán)投資收益                       36萬元1997年5月收到分派的利潤時借：銀行存款                    

27、60;                  30萬元      貸：應(yīng)收股利b公司                       &#

28、160;    30萬元1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整：1996年投資時的股權(quán)投資差額=901000×15%=60（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異           =（240160）×15%36=24（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（60）÷4×1.5=22.50（萬元）成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù)=24（2

29、2.50）=46.50（萬元）借：長期股權(quán)投資b公司（投資成本）73.5+60 133.50萬元                     b公司（損益調(diào)整）（240160）×15%36 24.00萬元 貸：長期股權(quán)投資b公司（其它股權(quán)投資）（9022.506）73.50萬元 利潤分配未分配利潤       &

30、#160;160*0.15+60/4*1.5 46.50萬元 長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）（6022.50）      37.50萬元借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 133.5貸：長期股權(quán)投資-b公司（其它股權(quán)投資）   73.5 90-22.5+6 長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 60借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 24 （160*0.15） 長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 22.5 60/4*1.5 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時： 借：

31、長期股權(quán)投資b公司（投資成本）                    200萬元      貸：銀行存款                    

32、60;                        200萬元 再次投資的股權(quán)投資差額=200（1000150240200160）×15%200×30%=17.50（萬元）？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。200+133.5+24-（1000-150+240-200+160

33、+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權(quán)投資b公司（投資成本）                     17.50萬元       貸：長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）           &#

34、160;    17.50萬元成本法改為權(quán)益法時的投資成本=133.5024217.50=375（萬元）投資后a公司應(yīng)享有b公司的所有者權(quán)益總額=（1000150240200160200）×30%   =375（萬元）1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元借：長期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）                   &

35、#160;  33萬元      貸：投資收益股權(quán)投資收益                               33萬元同時應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（37.5017.50）÷（41.5）

36、5;0.5=11（萬元）借：長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）                     11萬元      貸：投資收益股權(quán)投資收益               &

37、#160;                  11萬元（三）、長期債權(quán)投資（1）溢折價的確定和攤銷        、溢價或折價=全部價款相關(guān)稅費應(yīng)計利息債券面值        、直線法攤銷：每期攤銷額相等    

38、0;   、實際利率法攤銷：            溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息-投資收益）逐期增加。            折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益-應(yīng)收利息）逐期增加。如果是應(yīng)付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是

39、攤銷額逐期增加。（2）委托貸款的核算 p148 1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目 2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。（3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額已提數(shù)),計入當(dāng)期損益            借：投資收益計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備          &#

40、160;     貸：長期投資減值準(zhǔn)備第五章  固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題1范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了。2基數(shù)變了：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。(與無

41、形資產(chǎn)相同是出題點)   （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點）1后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準(zhǔn)則的一個重大變化。2后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，這一點與原制度不同）。（三）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出”列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、 出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的

42、損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；出租無形資產(chǎn)，計入“其他業(yè)務(wù)收入”，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計入管理費用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期管理費用第七章  負(fù)  債(一)增值稅：1進(jìn)項稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的進(jìn)項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進(jìn)項稅額）。（2）不得抵扣的進(jìn)項稅額主要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進(jìn)項稅額不

43、得抵扣）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失。進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳：2銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生3小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算*/（1+6%）*6%或4%（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅）、管理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。 第九章  收入、費用和利潤一、收入的分類  

44、;  1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入    2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入二、商品銷售收入    1、確認(rèn)條件(必須全部滿足)        、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移               

45、60;a、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)                b、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：                     a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌

46、補                     b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得                     c、尚未完成安裝或檢驗   

47、;                  d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性                c、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下條，應(yīng)確認(rèn)收入。        

48、;、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。        、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)        、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量    2、賬務(wù)處理        、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入      

49、60;         借：發(fā)出商品                    貸：庫存商品            交稅時：      

50、;          借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額               17                    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅

51、額)           17            確認(rèn)收入時：                借：應(yīng)收賬款        &#

52、160;   100                    貸：主營業(yè)務(wù)收入          100            3、特殊銷售業(yè)務(wù)

53、0;       、代銷：代銷清單             a、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入             b、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費        、

54、分期收款按合同約定日期，分期確認(rèn)收入                借：分期收款發(fā)出商品                    貸：庫存商品        &#

55、160;       借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本                         貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品         、預(yù)收款，實際交貨時確認(rèn)收入  

56、      、售后回購：不確認(rèn)收入 “待轉(zhuǎn)庫存商品差價”                發(fā)出時：                    借：銀行存款  

57、0;                      117                    貸：庫存商品      &

58、#160;                     80                         應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) &

59、#160;      17 待轉(zhuǎn)庫存商品差價                      20            回購價大于原價的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。 &

60、#160;              借：財務(wù)費用               10 110-20-80                 &

61、#160;  貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價          10            回購時：                借：物資采購     

62、60;                    110                    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)     18.7 

63、;                   貸：銀行存款                              

64、;128.7                借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價      30 （余額轉(zhuǎn)回）                    貸：物資采購   

65、;            30   借：物資采購                            80待轉(zhuǎn)庫存商品差價       3

66、0                    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)     18.7                    貸：銀行存款

67、0;                             128.7         、售后租回          

68、   a、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。             b、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂?#160;       、房地產(chǎn)銷售           

69、0;*有建造合同的，按建造合同原則處理            法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況：                a、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認(rèn)           &

70、#160;    b、有重大不確定因素存在，待消失時再確認(rèn)收入                c、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入        、銷售退回            &#

71、160; a、未確認(rèn)收入的退回：                   借：庫存商品                       貸：發(fā)出商品  

72、60;           b、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本                a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入               

73、60;b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入                c.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。（通過以前年度損益調(diào)整）        、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) 、附銷售退回條件的：     &

74、#160;能夠合理估計的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理              不能合理估計的部分，期滿確認(rèn) 、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理三、提供勞務(wù)收入    1、不跨年度的，按完成合同法確認(rèn)    2、跨年度的        、期末勞務(wù)結(jié)

75、果能夠可靠計量的，完工百分比法包括：            a、總收入、總成本能夠可靠計            b、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入            c、完工程度能夠可靠確定    

76、0;           本期應(yīng)確認(rèn)的全部*目前完工程度已確認(rèn)的        、期末，完工程度不能可靠估計的：              a、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)模杖氤杀?，不確認(rèn)利潤      

77、;        b、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)模杖腩A(yù)計可收回金額；成本本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失              c、不能得到補償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本本年已發(fā)生成本-當(dāng)期費用   四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入    1、利息收入    2、使

78、用費收入        、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次性計入收入        、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入        分期收款、分期確認(rèn)收入五、建造合同收入    1、類型：固定造價合同、成本加成合同    2、合同收入組成內(nèi)容  

79、; a、初始收入     b、變更、索賠、獎勱形成的收入    3、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用    4、確認(rèn)和計量（類似提供勞務(wù)收入）        、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法        、期末，完工程度不能可靠估計的：    

80、;          a、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入成本，不確認(rèn)利潤              b、不能得到補償?shù)模淮_認(rèn)收入，費用發(fā)生時立即確認(rèn)六、利潤       、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還

81、款等 、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等  七、利潤分配        第十章  財務(wù)會計報告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小的短期投資）。1、現(xiàn)金流量的分類 ：        &#

82、160;、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；         、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；        、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+應(yīng)收賬

83、款、票據(jù)減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息3、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目     購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用） 

84、        第十九章 所得稅會計（稅法）一、永久性差異與時間性差異1、永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。    例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費2、時間性差異：確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會計利潤。   例：當(dāng)期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用 理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，

85、形成遞延稅款借項。、應(yīng)納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。  例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項。二、應(yīng)付稅款法 要點：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅。借：所得稅        (會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率        

86、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率*“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實際要交給稅務(wù)局的金額三、納稅影響會計法本期應(yīng)交所得稅 本期遞延稅款發(fā)生額本期所得稅費用。時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。1、所得稅率不變情況下的會計處理借：所得稅          (會計利潤±永久性差異)*稅率   與本期利潤相配比    (或

87、貸)遞延稅款  (時間性差異)*稅率              可視為待攤或預(yù)提費用    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率2、所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回

88、的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。3、遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。*采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務(wù)法1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。2、在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。*采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得

89、稅資產(chǎn)；、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。*從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。六、納稅影響會計法核算的特殊點、債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算，而遞延法不行。、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。     會計利潤    ±永久性差異    &#

90、177;時間性差異    應(yīng)稅所得=會計利潤±永久性差異±時間性差異稅率    應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率    遞延稅款=時間性差異×稅率    所得稅=應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。三.對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率

91、不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。(教材p591例7)四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。第二十三章  合并會計報表一、合并范圍(實質(zhì)：達(dá)到控制)1、量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股>50(=50就不行)，三種情況：、直接       、間接        、直接+間接2、質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)(其它控制情形)： 、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)

92、 、據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策 、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員        、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán)*不在合并范圍的情況(實質(zhì)：不具有控制權(quán))：如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。五、合并會計報表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目)（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷抵銷分錄為：借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）合并價差（也可能在貸方）貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東

93、權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷；2、再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；3、少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準(zhǔn)確；4、最后倒推出合并價差。（二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷抵銷分錄為：借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤×少數(shù)股東投資持股比例）貸：提取盈余公積（子公司）應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理1對以前年度提取的

94、盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例）貸：盈余公積2對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例）貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 1內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目2內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷抵銷分錄為：借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）貸：財務(wù)費用（或在建工程）3內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸： 期初未分配利潤然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。（五