財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ch11所有者權(quán)益

1、1第十一章第十一章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益2基本內(nèi)容v 所有者權(quán)益內(nèi)容所有者權(quán)益內(nèi)容v 實(shí)收資本實(shí)收資本v 資本公積資本公積v 留存收益留存收益3第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容一、所有者權(quán)益的概念一、所有者權(quán)益的概念是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。股份有限公司的所有者權(quán)益有的剩余權(quán)益。股份有限公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。 4第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容二、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成二、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者投入的資本所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

2、和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等留存收益等 5 所有者投入的資本所有者投入的資本 既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本（股本）部分既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本（股本）部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本（股的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本（股本）部分的金額，即資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。本）部分的金額，即資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。 第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容6第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無

3、關(guān)的利得或者損失。向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。v 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利益的流入。 v 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。濟(jì)利益的流出。 7第一節(jié) 所有者權(quán)益內(nèi)容 留存收益留存收益 是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分

4、配利部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。潤(rùn)。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。提取的各種積累資金。盈余公積分為一般盈盈余公積分為一般盈余公積與任意盈余公積。余公積與任意盈余公積。 8第二節(jié) 實(shí)收資本一、投入資本的特點(diǎn)一、投入資本的特點(diǎn) 根據(jù)我國公司法規(guī)定，目前我國公司的根據(jù)我國公司法規(guī)定，目前我國公司的組織形式主要有組織形式主要有有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司（包括一人（包括一人有限公司和國有獨(dú)資公司）和有限公司和國有獨(dú)資公司）和股份有限公股份有限公司司兩種。兩種。 9第二節(jié) 實(shí)收資本（一）有限責(zé)任公司投入資本的特點(diǎn)（一）有限責(zé)任公司投入資

5、本的特點(diǎn) 1 1一般有限責(zé)任公司一般有限責(zé)任公司 （1 1）有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣）有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3 3萬元，法律、法規(guī)有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。萬元，法律、法規(guī)有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 （2 2）公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資）公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的本的20%20%，其余部分由股東自公司成立之日起兩，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。 10第二節(jié) 實(shí)收資本（3 3）一般有限責(zé)任公司的投資者在）一般有限責(zé)任公司的投資者在2 2人以上、人以上、505

6、0人以下，公司實(shí)行資本金制度，投資者人以下，公司實(shí)行資本金制度，投資者按出資比例對(duì)公司負(fù)責(zé)。按出資比例對(duì)公司負(fù)責(zé)。（4 4）全體股東的貨幣出資金額不得低于有）全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%30%。（5 5）公司不能公開募股，不能發(fā)行股票，）公司不能公開募股，不能發(fā)行股票，公司向投資者簽發(fā)出資證明；股東公司向投資者簽發(fā)出資證明；股東之間可之間可以相互轉(zhuǎn)讓出資，但以相互轉(zhuǎn)讓出資，但股東向股東以外的人股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。11第二節(jié) 實(shí)收資本（6 6）公司增資擴(kuò)股時(shí)，新加入投資者繳納）

7、公司增資擴(kuò)股時(shí)，新加入投資者繳納的出資額大于其在資本總額中所占份額的的出資額大于其在資本總額中所占份額的部分，作為資本公積處理。部分，作為資本公積處理。（7 7）公司的財(cái)務(wù)不必公開，但編制的會(huì)計(jì)）公司的財(cái)務(wù)不必公開，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表必須按期報(bào)送各投資者。報(bào)表必須按期報(bào)送各投資者。 12第二節(jié) 實(shí)收資本2 2一人有限責(zé)任公司與一般有限責(zé)任公司一人有限責(zé)任公司與一般有限責(zé)任公司的區(qū)別：的區(qū)別：（1 1）一人有限責(zé)任公司只有一個(gè)自然人股）一人有限責(zé)任公司只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東。東或者一個(gè)法人股東。（2 2）一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限）一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣額為人

8、民幣1010萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。納公司章程規(guī)定的出資額。 13第二節(jié) 實(shí)收資本3 3國有獨(dú)資公司與一般有限責(zé)任公司的區(qū)別：國有獨(dú)資公司與一般有限責(zé)任公司的區(qū)別：（1 1）國有獨(dú)資公司是國家單獨(dú)出資、由國務(wù)院或者地）國有獨(dú)資公司是國家單獨(dú)出資、由國務(wù)院或者地方人民政府授權(quán)本級(jí)人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)方人民政府授權(quán)本級(jí)人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司。（2 2）國有獨(dú)資公司不設(shè)股東會(huì)，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管）國有獨(dú)資公司不設(shè)股東會(huì)，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東會(huì)職權(quán)。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可理機(jī)

9、構(gòu)行使股東會(huì)職權(quán)。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以授權(quán)公司董事會(huì)行使股東會(huì)的部分職權(quán)，決定公以授權(quán)公司董事會(huì)行使股東會(huì)的部分職權(quán)，決定公司的重大事項(xiàng)。司的重大事項(xiàng)。 14第二節(jié) 實(shí)收資本（二）股份有限公司投入資本的特點(diǎn)（二）股份有限公司投入資本的特點(diǎn) 股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣幣500500萬元；法律、法規(guī)有較高規(guī)定的，從其規(guī)萬元；法律、法規(guī)有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。定。上市公司上市公司注冊(cè)資本注冊(cè)資本的最低限額為人民幣的最低限額為人民幣50005000萬元。萬元。 一般情況下，公司的發(fā)起人可以是一般情況下，公司的發(fā)起人可以是2 2人以上、人以上、2002

10、00人以下，通過發(fā)行股票來籌集資本。人以下，通過發(fā)行股票來籌集資本。 15第二節(jié) 實(shí)收資本采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。首次出資額不得低于注冊(cè)資本的總額。首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。在繳足前，不得向他人募集股份。16第二節(jié) 實(shí)收資本以募集設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登以募集設(shè)

11、立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額，發(fā)起人認(rèn)購的股份記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的不得少于公司股份總數(shù)的35%35%；但是，法律、行；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。資本劃分為等額股份，每股金額與股份數(shù)的乘資本劃分為等額股份，每股金額與股份數(shù)的乘積即為資本總額，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓。積即為資本總額，股票可以交易或轉(zhuǎn)讓。6 6股票可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，但不股票可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，但不可以折價(jià)發(fā)行?？梢哉蹆r(jià)發(fā)行。7 7財(cái)務(wù)必須公開，以供股東查閱。財(cái)務(wù)必須公開，以供股東查閱。 17第二節(jié)

12、 實(shí)收資本二、投入資本的分類二、投入資本的分類 按投資主體的不同可以劃分為國家資本、法人資按投資主體的不同可以劃分為國家資本、法人資本、個(gè)人資本及外商資本等本、個(gè)人資本及外商資本等 按投資額形式不同劃分為貨幣資產(chǎn)投資、實(shí)物資按投資額形式不同劃分為貨幣資產(chǎn)投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等 v貨幣資產(chǎn)投資可以是人民幣，也可以是外幣。貨幣資產(chǎn)投資可以是人民幣，也可以是外幣。一般按實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的時(shí)間和金額一般按實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的時(shí)間和金額作為投入資本的記賬依據(jù)。作為投入資本的記賬依據(jù)。全體股東的貨幣出資金額全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注

13、冊(cè)資本的不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%30%。 18第二節(jié) 實(shí)收資本v非貨幣性資產(chǎn)，即實(shí)物資產(chǎn)投資，包括房屋及建非貨幣性資產(chǎn)，即實(shí)物資產(chǎn)投資，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備及其他物料。企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際收筑物、機(jī)器設(shè)備及其他物料。企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際收到實(shí)物的日期，驗(yàn)收無誤的實(shí)物數(shù)量，以及合同、到實(shí)物的日期，驗(yàn)收無誤的實(shí)物數(shù)量，以及合同、協(xié)議和驗(yàn)收清單中所列金額作為投入資本的記賬協(xié)議和驗(yàn)收清單中所列金額作為投入資本的記賬依據(jù)。依據(jù)。v無形資產(chǎn)投資包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)無形資產(chǎn)投資包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)等。投資者以無形資產(chǎn)出資的，必或土地使用權(quán)等。投資者以無形資產(chǎn)出資的，必須

14、進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，并依法辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，并依法辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 19第二節(jié) 實(shí)收資本三、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理三、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理 （一）接受貨幣資產(chǎn)投資（一）接受貨幣資產(chǎn)投資 【例【例1 1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立東方有限責(zé)任公】甲、乙、丙共同投資設(shè)立東方有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為司，注冊(cè)資本為600600萬元，甲、乙、丙持股比例分萬元，甲、乙、丙持股比例分別為別為60%60%、28%28%和和12%12%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為投入資本分別為360360萬元、萬元、168168萬元、萬元、7272萬元。東萬元。東方有限責(zé)任公司如期收到各

15、投資者一次繳足的款方有限責(zé)任公司如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。東方有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編項(xiàng)。東方有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：20第二節(jié) 實(shí)收資本借：銀行存款借：銀行存款 6 000 0006 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 3 600 0003 600 000 乙乙 1 680 0001 680 000 丙丙 720 000 720 000 21第二節(jié) 實(shí)收資本【例【例2 2】南方股份有限公司委托萬通證券公司】南方股份有限公司委托萬通證券公司代理發(fā)行普通股代理發(fā)行普通股800800萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，經(jīng)元，經(jīng)雙

16、方約定，按發(fā)行收入的雙方約定，按發(fā)行收入的3%3%收取手續(xù)費(fèi)。收取手續(xù)費(fèi)。（1 1）按每股面值）按每股面值1 1元發(fā)行。發(fā)行收入總額為元發(fā)行。發(fā)行收入總額為800800萬元，按約定的比例萬元，按約定的比例3%3%扣除萬通證券公扣除萬通證券公司代理手續(xù)費(fèi)司代理手續(xù)費(fèi)2424萬元（萬元（800800萬元萬元3%3%），南），南方股份有限公司實(shí)際收到萬通證券公司交來方股份有限公司實(shí)際收到萬通證券公司交來款項(xiàng)款項(xiàng)776776萬元，此時(shí)南方股份有限公司應(yīng)作萬元，此時(shí)南方股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 22第二節(jié) 實(shí)收資本借：銀行存款借：銀行存款 7 760 0007 760 000 盈余公

17、積盈余公積 240 000240 000 貸：股本貸：股本 8 000 0008 000 000 23第二節(jié) 實(shí)收資本（2 2）按每股面值）按每股面值1.21.2元發(fā)行。由于股票元發(fā)行。由于股票溢價(jià)發(fā)行，股票發(fā)行收入總額為溢價(jià)發(fā)行，股票發(fā)行收入總額為960960萬萬元（元（800800萬股萬股1.21.2元），按約定的比元），按約定的比例例3%3%扣除萬通證券公司代理手續(xù)費(fèi)扣除萬通證券公司代理手續(xù)費(fèi)28.828.8萬元（萬元（960960萬元萬元3%3%），南方股份），南方股份有限公司實(shí)際收到萬通證券公司交來有限公司實(shí)際收到萬通證券公司交來款項(xiàng)款項(xiàng)931.2931.2萬元，此時(shí)南方股份有限公萬

18、元，此時(shí)南方股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 24第二節(jié) 實(shí)收資本借：銀行存款借：銀行存款 9 312 0009 312 000 貸：股本貸：股本 8 000 0008 000 000 資本公積資本公積 1 312 0001 312 00025第二節(jié) 實(shí)收資本（二）接受非貨幣資產(chǎn)投資（二）接受非貨幣資產(chǎn)投資 企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值值（不公允的除外），作為固定資產(chǎn)、無形（不公允的除外），作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資產(chǎn)的入賬價(jià)值。26第二節(jié) 實(shí)收資本

19、【例【例1 1】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到a a公司公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同和協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值資合同和協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為2020萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為額為3.43.4萬元。萬元。a a公司已開具了增值稅專用發(fā)公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，甲該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)有限責(zé)任

20、公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下： 27第二節(jié) 實(shí)收資本借：原材料借：原材料 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34,00034,000 貸：實(shí)收股本貸：實(shí)收股本a a公司公司 234 000 234 000 28第二節(jié) 實(shí)收資本【例【例2 2】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到a a公司公司作為資本投入的一項(xiàng)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備作為資本投入的一項(xiàng)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為500500萬萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.850.

21、85萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額不允抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公不允抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任允價(jià)值相符，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：下： 29第二節(jié) 實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 850 0005 850 000 貸：實(shí)收股本貸：實(shí)收股本a a公司公司 5 850 0005 850 000 30第二節(jié) 實(shí)收資本【例【例3 3】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到b b公司作公司作為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)投資合為資本投入的專利權(quán)一項(xiàng)

22、，該專利權(quán)投資合同約定價(jià)值為同約定價(jià)值為8 8萬元，同時(shí)收到萬元，同時(shí)收到c c公司作為資公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為值為1 0001 000萬元。假設(shè)丙公司接受該項(xiàng)專利萬元。假設(shè)丙公司接受該項(xiàng)專利權(quán)和土地使用權(quán)符合國家注冊(cè)資本管理的有權(quán)和土地使用權(quán)符合國家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，因素。丙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如

23、下： 31第二節(jié) 實(shí)收資本借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 80 00080 000 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 10 000 00010 000 000 貸：實(shí)收股本貸：實(shí)收股本b b公司公司 80 00080 000 c c公司公司 10 000 000 10 000 000 32第二節(jié) 實(shí)收資本（三）（三）實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的核算實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的核算 一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國變化。我國企

24、業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的幅度超過幅度超過20%20%時(shí)時(shí)，因持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，因持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。處罰。 33第二節(jié) 實(shí)收資本 實(shí)收資本（或股本）的增加實(shí)收資本（或股本）的增加 （1 1）增加的途徑）增加的途徑 p.383p.383

25、 （2 2）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 p.383p.38334第二節(jié) 實(shí)收資本 實(shí)收資本（或股本）的減少實(shí)收資本（或股本）的減少 （1 1）實(shí)收資本減少的原因）實(shí)收資本減少的原因 p.384p.384（2 2）實(shí)收資本減少的要求實(shí)收資本減少的要求 p.384p.384（3 3）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理35第二節(jié) 實(shí)收資本【例】北方股份有限公司由于經(jīng)營規(guī)?？s小，【例】北方股份有限公司由于經(jīng)營規(guī)?？s小，資本過剩，經(jīng)批準(zhǔn)于資本過剩，經(jīng)批準(zhǔn)于20062006年年1212月月3131日采用收日采用收購本公司發(fā)行在外股票的方式減資購本公司發(fā)行在外股票的方式減資300300萬元。萬元。公司原發(fā)行股票每股面值公司原發(fā)行股

26、票每股面值1 1元，發(fā)行價(jià)格元，發(fā)行價(jià)格1.51.5元，原發(fā)行股票元，原發(fā)行股票600600萬股。該公司提取的盈萬股。該公司提取的盈余公積為余公積為150150萬元，未分配利潤(rùn)為萬元，未分配利潤(rùn)為180180萬元。萬元。 36第二節(jié) 實(shí)收資本（1 1）假設(shè)該公司以每股）假設(shè)該公司以每股1.81.8元的價(jià)格收購本公司股元的價(jià)格收購本公司股票，由于每股面值票，由于每股面值1 1元，所以減少元，所以減少300300萬元股本要萬元股本要收購收購300300萬股股票。又由于收購價(jià)格萬股股票。又由于收購價(jià)格1.81.8元高出每元高出每股面值股面值0.80.8元，即每收購元，即每收購1 1股股票要多付股股票

27、要多付0.80.8元，共元，共收購收購300300萬股，因此，該公司共超面值支付萬股，因此，該公司共超面值支付240240萬萬元。因?yàn)樵摴驹敢鐑r(jià)發(fā)行了元。因?yàn)樵摴驹敢鐑r(jià)發(fā)行了600600萬股該種股票，萬股該種股票，溢價(jià)收入為溢價(jià)收入為300300萬元（萬元（600600萬股萬股0.50.5元元/ /股），所股），所以收購該種股票超面值支付的以收購該種股票超面值支付的240240萬元應(yīng)從元股票萬元應(yīng)從元股票溢價(jià)收入中列支。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：溢價(jià)收入中列支。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 37第二節(jié) 實(shí)收資本回購本公司股票時(shí)：回購本公司股票時(shí)：借：庫存股借：庫存股 5 400 0005 400 000 貸

28、：銀行存款貸：銀行存款 5 400 0005 400 000庫存股成本庫存股成本= 3 000 000 = 3 000 000 1.8 1.8 5 400 000 (5 400 000 (元元) )注銷本公司股票時(shí)：注銷本公司股票時(shí)：借：股本借：股本普通股普通股 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2 400 0002 400 000 貸：庫存股貸：庫存股 5 400 0005 400 000 38第二節(jié) 實(shí)收資本（2 2）假設(shè)該公司以每股）假設(shè)該公司以每股2.52.5元的價(jià)格收購本元的價(jià)格收購本公司股票，公司收購股票價(jià)格高出面值公司股票，公司收購股票價(jià)格高

29、出面值1.51.5元，共計(jì)元，共計(jì)450450萬元（萬元（300300萬股萬股1515元元/ /股）。股）。由于該種股票是溢價(jià)發(fā)行股票，超面值支付由于該種股票是溢價(jià)發(fā)行股票，超面值支付款項(xiàng)首先應(yīng)沖減原股票的溢價(jià)收入，不足部款項(xiàng)首先應(yīng)沖減原股票的溢價(jià)收入，不足部分的分的150150萬元（萬元（450450300300）應(yīng)沖減盈余公積。）應(yīng)沖減盈余公積。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 39第二節(jié) 實(shí)收資本回購本公司股票時(shí)：回購本公司股票時(shí)：借：庫存股借：庫存股 7 500 0007 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 500 0007 500 000庫存股成本庫存股成本= 3 00

30、0 000 = 3 000 000 2.5 2.5 7 500 000 (7 500 000 (元元) )注銷本公司股票時(shí)：注銷本公司股票時(shí)：借：股本借：股本普通股普通股 3 000 0003 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3 000 0003 000 000 盈余公積盈余公積 1 500 0001 500 000 貸：庫存股貸：庫存股 7 500 0007 500 00040第二節(jié) 實(shí)收資本（3 3）假設(shè)該公司以每股）假設(shè)該公司以每股2.82.8元的價(jià)格收元的價(jià)格收購本公司股票，公司收購價(jià)格高出面購本公司股票，公司收購價(jià)格高出面值值1.81.8元，共計(jì)元，共計(jì)540540

31、萬元（萬元（300300萬股萬股1.81.8元元/ /股），應(yīng)先后沖減資本公積、股），應(yīng)先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。應(yīng)作如下會(huì)盈余公積、未分配利潤(rùn)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄： 41第二節(jié) 實(shí)收資本回購本公司股票時(shí)：回購本公司股票時(shí)：借：庫存股借：庫存股 8 400 0008 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 400 0008 400 000庫存股成本庫存股成本= 3 000 000 = 3 000 000 2.8 2.8 8 400 000 (8 400 000 (元元) )42第二節(jié) 實(shí)收資本注銷本公司股票時(shí)：注銷本公司股票時(shí)：借：股本借：股本普通股普通股 3 000

32、 0003 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3 000 0003 000 000 盈余公積盈余公積 1 500 0001 500 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 900 000900 000 貸：庫存股貸：庫存股 8 400 0008 400 00043第二節(jié) 實(shí)收資本（4 4）假設(shè)該公司的每股）假設(shè)該公司的每股0.90.9元的價(jià)格購本公司股元的價(jià)格購本公司股票，其他條件不變。應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：票，其他條件不變。應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：回購本公司股票時(shí)：回購本公司股票時(shí)：借：庫存股借：庫存股 2 700 0002 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 70

33、0 0002 700 000庫存股成本庫存股成本= 3 000 000 = 3 000 000 0.9 0.9 2 700 000 (2 700 000 (元元) ) 44第二節(jié) 實(shí)收資本注銷本公司股票時(shí)：注銷本公司股票時(shí)：借：股本借：股本普通股普通股 3 000 0003 000 000 貸：庫存股貸：庫存股 2 700 0002 700 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 300 000 300 000 應(yīng)當(dāng)指出，如果購回本公司股票所支付的價(jià)應(yīng)當(dāng)指出，如果購回本公司股票所支付的價(jià)款低于股票面值，那么，差額部分應(yīng)當(dāng)列作款低于股票面值，那么，差額部分應(yīng)當(dāng)列作資本公積。資本公積。 45第三

34、節(jié) 資本公積一、資本公積的特點(diǎn)一、資本公積的特點(diǎn) 1.定義：定義：資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失或股本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等形成。等形成。 46第三節(jié) 資本公積 資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 直接計(jì)入所有者權(quán)

35、益的利得和損失是指不應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的與所有者投入資本或者向所有者分配利動(dòng)的與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失 47第三節(jié) 資本公積2.2.實(shí)收資本（實(shí)收資本（或或股本）與資本公積的區(qū)別股本）與資本公積的區(qū)別 從來源和性質(zhì)看從來源和性質(zhì)看 實(shí)收資本（實(shí)收資本（或或股本）股本）是指投資者按照企業(yè)章程或是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)合同協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)的資本，

36、它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；關(guān)系； 資本公積資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)和損失，它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。關(guān)系。48第三節(jié) 資本公積 從用途看從用途看 實(shí)收資本實(shí)收資本（或或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)

37、確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)；定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)； 資本公積資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)?；蚬衫峙涞囊罁?jù)。49第三節(jié) 資本公積二、資本公積的會(huì)計(jì)處理二、資本公積的會(huì)計(jì)處理 【例】西南有限責(zé)任公司是由甲、乙、丙三方各出【例】西南有限責(zé)任公司是由甲、乙、丙三方各出資資150150萬元設(shè)立的，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為萬元設(shè)立的，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為45045

38、0萬元，萬元，已經(jīng)營兩年，留存收益已達(dá)已經(jīng)營兩年，留存收益已達(dá)6060萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，規(guī)模，三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，同意丁投資者以貨幣出資同意丁投資者以貨幣出資180180萬元，投入后占西南萬元，投入后占西南有限責(zé)任公司全部資本的有限責(zé)任公司全部資本的25%25%，同時(shí)公司的注冊(cè)資，同時(shí)公司的注冊(cè)資本增資為本增資為600600萬元。則西南有限責(zé)任公司在收到丁萬元。則西南有限責(zé)任公司在收到丁投資者的出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：投資者的出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：50第三節(jié) 資本公積借：銀行存款借：銀行存款 1 800 0001 8

39、00 000 貸：實(shí)效資本貸：實(shí)效資本丁丁 1 500 0001 500 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 300 000 300 000 51一、留存收益的組成一、留存收益的組成 1.1.定義：留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利定義：留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。 522.2.資本公積與留存收益的區(qū)別資本公積與留存收益的區(qū)別 資本公積資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來自于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)以及直接計(jì)主要來自于資本溢價(jià)或

40、股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等；入所有者權(quán)益的利得和損失等； 留存收益留存收益來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，是企業(yè)的內(nèi)部積累和資本增值。利潤(rùn)，是企業(yè)的內(nèi)部積累和資本增值。 53（一）盈余公積（一）盈余公積 1.定義：定義：盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。凈利潤(rùn)中提取的積累資金。 2 2盈余公積來源盈余公積來源 公司制企業(yè)的盈余公積，包括法定盈余公積公司制企業(yè)的盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積。和任意盈余公積。 54 公司制企業(yè)的盈余公積，包括法定盈余公積公司制企業(yè)的盈余公積，包括法定盈余公

41、積和任意盈余公積。和任意盈余公積。 v法定盈余公積法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例10%10%從從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的額達(dá)到注冊(cè)資本的50%50%時(shí)，可以不再提取等；時(shí)，可以不再提取等； v任意盈余公積任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積；積；55 外商投資企業(yè)的盈余公積，包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)外商投資企業(yè)的盈余公積，包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、利潤(rùn)歸還投資。發(fā)展基金、利潤(rùn)歸還投資。v儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲(chǔ)潤(rùn)中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲(chǔ)備基金；備基金；v企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金，