主要經(jīng)濟業(yè)務管理及管理知識分析核算

1、 第五章第五章 企業(yè)主要經(jīng)營過程核算企業(yè)主要經(jīng)營過程核算 教學目的：教學目的：本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)資金本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)資金籌集、供應、生產(chǎn)和銷售等過程的核算，籌集、供應、生產(chǎn)和銷售等過程的核算，以及財務成果形成和分配的核算。以及財務成果形成和分配的核算。 教學重點：教學重點：主要經(jīng)營過程的核算。主要經(jīng)營過程的核算。 教學難點：教學難點：生產(chǎn)過程的核算。生產(chǎn)過程的核算。 1 2制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務資金籌集過程資金籌集過程 1、所有者投入、所有者投入 2、向債權人借入、向債權人借入 3制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務1、購置固定資、購置固定資產(chǎn)、產(chǎn)、 購

2、進原材料購進原材料 2、支付各項采、支付各項采 購費購費 3、原材料驗收、原材料驗收入庫入庫供應過程供應過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 1、投入材料、投入材料 2、投入人工、投入人工 3、投入各項、投入各項耗費耗費 4、完工產(chǎn)品、完工產(chǎn)品驗收入庫驗收入庫 1、出售產(chǎn)品、出售產(chǎn)品、實現(xiàn)收入實現(xiàn)收入 2、結轉(zhuǎn)已售、結轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本產(chǎn)品的成本 3、支付各項、支付各項銷售費用銷售費用 4、結算應交、結算應交銷售稅金銷售稅金41、 收入類收入類帳戶轉(zhuǎn)入帳戶轉(zhuǎn)入利潤利潤 2、費用類、費用類帳戶轉(zhuǎn)入帳戶轉(zhuǎn)入利潤利潤3、計算出、計算出本年利潤本年利潤利潤的形成利潤的形成結算所得稅結算所得稅利潤的分配利

3、潤的分配按照利潤總按照利潤總額的額的25計算應交的計算應交的所得稅所得稅 1、按照稅、按照稅后凈利潤的后凈利潤的10 提取法提取法定盈余公積定盈余公積 2、分配利、分配利潤給投資人潤給投資人 3、其余為、其余為未分配利潤未分配利潤5第一節(jié)第一節(jié) 籌資業(yè)務的核算籌資業(yè)務的核算資金籌集的方式資金籌集的方式投資者投入資本業(yè)務的核算投資者投入資本業(yè)務的核算向債權人借入資本業(yè)務的核算向債權人借入資本業(yè)務的核算6一、資金籌集的方式一、資金籌集的方式從企業(yè)投資人取得的資金：從企業(yè)投資人取得的資金： 所有者權益所有者權益（實收資本、資本公積）（實收資本、資本公積）從企業(yè)債權人取得的資金：從企業(yè)債權人取得的資金

4、： 負債負債（短期借款、長期借款）（短期借款、長期借款）7二、投資者投入資本業(yè)務的核算二、投資者投入資本業(yè)務的核算81.1 1.1 91.2 1.2 10 2.1 2.1 112.2 2.2 123.1 3.1 借：借： 貸：貸： 教材教材p68例例5-13133.2 3.2 教材教材5-4。514三、向債權人借入資本的核算三、向債權人借入資本的核算（一）借款的核算（一）借款的核算 借款借款 借款借款 借款借款151.1 1.1 161.2 1.2 171.2 1.2 181.2 1.2 19預提費用時間點示意圖預提費用時間點示意圖 實際收付實際收付點點實際確認點實際確認點201.3 1.3

5、短期短期 教材教材5-69211.2 1.2 221.3 1.3 長期長期 教材教材5-101223M公司公司08年年1月份發(fā)生的有關資金籌集業(yè)務如下：月份發(fā)生的有關資金籌集業(yè)務如下：1.接受接受Q公司投入資本價值公司投入資本價值5000000元，其中貨元，其中貨幣資金幣資金1000000存入銀行，固定資產(chǎn)存入銀行，固定資產(chǎn)2800000元，無形資產(chǎn)元，無形資產(chǎn)1200000元。已辦妥相關手續(xù)。元。已辦妥相關手續(xù)。2.從銀行借入為期兩年，年利率從銀行借入為期兩年，年利率6%的借款的借款1500000元，存入銀行。到期一次還本付息。元，存入銀行。到期一次還本付息。 3.1月末，計提上述借款的利息

6、。月末，計提上述借款的利息。4.從銀行取得期限為九個月，年利率從銀行取得期限為九個月，年利率6%的借款的借款400000元，存入銀行。到期一次還本付息。元，存入銀行。到期一次還本付息。 5.1月末，計提上述借款的利息。月末，計提上述借款的利息。要求：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄要求：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄2425第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算材料采購業(yè)務按實際成本法的核算材料采購業(yè)務按實際成本法的核算材料采購業(yè)務按計劃成本法的核算材料采購業(yè)務按計劃成本法的核算26一一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算固定資產(chǎn)的基本特征及主要來源

7、渠道固定資產(chǎn)的基本特征及主要來源渠道 固定資產(chǎn)的入賬價值的確定固定資產(chǎn)的入賬價值的確定(記憶記憶)固定資產(chǎn)購建業(yè)務核算的賬戶設置固定資產(chǎn)購建業(yè)務核算的賬戶設置(理解理解)固定資產(chǎn)購建業(yè)務核算的賬務處理固定資產(chǎn)購建業(yè)務核算的賬務處理(運用運用)27固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中使使用期限較長，單位價值較高，為經(jīng)用期限較長，單位價值較高，為經(jīng)營管理目的營管理目的而持有。如購買機器設而持有。如購買機器設備、運輸設備、工具器具，建造房備、運輸設備、工具器具，建造房屋及建筑物等。屋及建筑物等。固定資產(chǎn)的來源一般有固定資產(chǎn)的來源一般有外購外購（需安（需安裝裝/不需安裝）和不需安裝

8、）和自行建造自行建造兩個渠道兩個渠道。 28確認入賬的時點確認入賬的時點:達到預定可使用狀態(tài)達到預定可使用狀態(tài)取得成本的構成取得成本的構成 外購外購:買價、相關稅費達到預定可使用買價、相關稅費達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于固定資產(chǎn)的費用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于固定資產(chǎn)的費用 (p77) 自行建造自行建造:自行建造發(fā)生的成本自行建造發(fā)生的成本291.31.3301.31.3311.31.3 此賬戶為記錄企業(yè)與稅務機關之間有關稅金的應交和實交情況。 321.31.3增值稅是對增值稅是對，就的部分征收的稅額，通過的部分征收的稅額，通過“應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅”核算。核算。增值稅是，就是

9、不計入物品的價格中，在價格外單獨反就是不計入物品的價格中，在價格外單獨反映，它是對物資和勞務的增值部分增收的稅額。映，它是對物資和勞務的增值部分增收的稅額。原材料原材料 （經(jīng)過加工）產(chǎn)成品（經(jīng)過加工）產(chǎn)成品 33增值部分為增值部分為按照按照中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)的規(guī)定，企業(yè)購入的物質(zhì)或接受應稅勞務支付的增定，企業(yè)購入的物質(zhì)或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售物資或提供值稅（即進項稅額），可以從銷售物資或提供勞務中，按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）勞務中，按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。中抵扣。 34材料購進過程中涉及到的是35361

10、.41.4 371.41.4 (38二二材料采購業(yè)務的核算材料采購業(yè)務的核算實際成本法實際成本法采購成本的構成采購成本的構成( (記憶記憶) )核算應設置的賬戶核算應設置的賬戶( (理解理解) )賬務處理賬務處理( (運用運用) )392.12.1材料采購材料采購成本的構成成本的構成采購成本買價采購費用采購成本買價采購費用 買價買價= =數(shù)量數(shù)量單價單價 采購費用采購費用= =（運雜費、合理損耗、入庫前的挑選整理費等（運雜費、合理損耗、入庫前的挑選整理費等) ) 40材料采購過程中款項的支付方式材料采購過程中款項的支付方式現(xiàn)款交易：一手交錢，一手交貨?，F(xiàn)款交易：一手交錢，一手交貨。 （使用的賬

11、戶：使用的賬戶：現(xiàn)金和銀行存款）現(xiàn)金和銀行存款）：無準確的還款期限：無準確的還款期限 （使用的賬戶：使用的賬戶：應付賬款）應付賬款）賒購賒購：交對方一張票據(jù)，有準確的：交對方一張票據(jù)，有準確的 還款期限（還款期限（使用的賬戶：使用的賬戶：應付票據(jù)）應付票據(jù)）預付款項：先交錢，后收貨預付款項：先交錢，后收貨 （使用的賬戶：使用的賬戶：預付賬款）預付賬款）412.22.2在途物資、原材料、應付賬款、在途物資、原材料、應付賬款、應付票據(jù)、預付款項應付票據(jù)、預付款項 、應交稅費、應交稅費 422.22.2買價采購費用）買價采購費用）用來核算企業(yè)的各種材料432.22.2用來核算企業(yè)的各種材料 442.

12、22.2用來核算企業(yè)賒購賒購各項材料，應付給供應單位的款項。 452.22.2用來核算企業(yè)按合同預付預付的購料款的增減和結余。 462.22.2核算企業(yè)對外發(fā)生債務時開出的商業(yè)匯票商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），用以抵付其貨款或欠款。 47材料購進過程中涉及到的是48 （2 2）核算舉例：）核算舉例：見教材P.8487 【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 在途物資在途物資乙材料乙材料 38 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 49 【例5

13、-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率分配率= =采購費用分配標準之和采購費用分配標準之和（買價或重量等） 各種材料應分配費用額各種材料應分配費用額= =分配標準分配率分配標準分配率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 在途物資在途物資 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。50 【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應交稅費應交稅費應

14、交增值稅應交增值稅 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例5-21】向供貨企業(yè)預付購貨款。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 51 【例5-22】預付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預付賬款，并結清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應交稅費之和（ 425 000

15、 + 71 400 ）與預付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運費應計入丙材料成本。52 【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：計算公式： 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額（價稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 60 860 貸

16、：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 418 86053 【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例5-20）。 借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)單位單位 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。 【例5-25】材料驗收入庫，結轉(zhuǎn)實際采購成本。 結轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉(zhuǎn)。54計算公式為：計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從在途物資在途物資賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000

17、 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 220 000 + 425 000= 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用55然后編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 00056 【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品

18、生產(chǎn)，實際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領用50 000 57 2.3 2.3 ） 58 2.3 2.3 59三、材料采購按計劃成本計價核算 1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異602.基本核算程序61注意： 第一，采購時，按實際成本付款，計入第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購材料采購”賬戶借方；賬戶借方；第二，驗收入庫時，按計劃成本計入第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材原材料料”的借方

19、，的借方，“材料采購材料采購”賬戶貸方；賬戶貸方；第三，期末結轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料第三，期末結轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入成本差異超支差計入“材料成本差異材料成本差異”的借的借方，節(jié)約差計入方，節(jié)約差計入“材料成本差異材料成本差異”的貸方；的貸方；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本； 第五，期末，計算材料成本差異率，結轉(zhuǎn)發(fā)第五，期末，計算材料成本差異率，結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。出材料應負擔的差異額。62【例題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為15

20、0 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（）元。A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450 解析：當月材料成本差異率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%； 本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異 =1500002%=3 0006364生產(chǎn)過程核算應設置的賬戶生產(chǎn)過程核算應設置的賬戶生產(chǎn)過程核算的賬務處理生產(chǎn)過程核算的賬務處理生產(chǎn)過程業(yè)務內(nèi)容生產(chǎn)過程業(yè)務內(nèi)容65 根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的要求，從倉庫領用根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的要求，從倉庫領用原原材料材料，組織員，組織員工工，生

21、產(chǎn)一定數(shù)量、符合質(zhì)量要，生產(chǎn)一定數(shù)量、符合質(zhì)量要求的求的庫存商品庫存商品，并驗收，并驗收進入倉庫，進入倉庫，準備銷售。準備銷售。66一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述 生產(chǎn)過程的生產(chǎn)耗費生產(chǎn)過程的生產(chǎn)耗費 領用材料（領用材料（料料） 消耗工資費、津貼、補貼和福利（消耗工資費、津貼、補貼和福利（工工） 水電費、折舊費、辦公費等（水電費、折舊費、辦公費等（費費） 結轉(zhuǎn)間接費用結轉(zhuǎn)間接費用 完工產(chǎn)品驗收入庫（生產(chǎn)成本計算）完工產(chǎn)品驗收入庫（生產(chǎn)成本計算）67 68二、生產(chǎn)過程二、生產(chǎn)過程用來核算企業(yè)為進行產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)成本用來核算企業(yè)為進行產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。69二、生

22、產(chǎn)過程二、生產(chǎn)過程 “制造費用”帳戶：屬于成本類帳戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種間接費用，如：車間使用固定資產(chǎn)的折舊費、辦公費、水電費、管理人員的工資和福利費；制造費用應該先記錄，等到月末月末的時候，在按一定的比例，在各種產(chǎn)品之間進行分配后，進入分配后，進入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”中。 （如果不設置“制造費用”就需要每次都將費用分配到成本中進行集中分配）70也可以將其看成“過程”賬戶7172核算舉例：核算舉例：見教材P.94【例例5-25-29 9】生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）73 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320

23、 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 借：制造費用借：制造費用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 240 000 240 00074二、生產(chǎn)過程二、生產(chǎn)過程 “應付職工薪酬應付職工薪酬”：屬于：屬于負債負債類帳戶，用類帳戶，用來核算企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各來核算企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工薪酬之所以會構成企業(yè)的一項負債，是因為薪酬之所以會構成企業(yè)的一項負債，是因為企業(yè)

24、企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負債表編制支付職工工資的日期與資產(chǎn)負債表編制日期不一致日期不一致。 75 “應付職工薪酬應付職工薪酬”構成：構成：p工資總額：工資、獎金、津貼、補貼工資總額：工資、獎金、津貼、補貼p福利費福利費p“五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金生育和住房公積金p工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費p非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工職工p解除勞動關系補償：辭退福利解除勞動關系補償：辭退福利7677二二“管理費用管理費用”帳戶：屬于損益類科目，費帳戶：屬于損益類科目，費用類帳戶，

25、用以核算用類帳戶，用以核算行政管理部門行政管理部門為組織為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，比如差旅費、管理人員的工資、辦公用品比如差旅費、管理人員的工資、辦公用品費、業(yè)務招待費。費、業(yè)務招待費。78二、二、 79核算舉例：核算舉例：見教材P.9697 【例例5-5-3030】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-31 1】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存

26、現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-32 2】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 80 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 借：制造費用借：制造費用 320 000 320 000 借：管理費用借：管理費用 210 000 210 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-33 31 1】計算并提?。兄В┍驹赂＠M。 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資

27、額的一定比例計算提取。計算公式： 應提取福利應提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14%81 【例例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應提取福利費的計算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計算結果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 借：制造費用借：制造費用工資工資 44 800 44 800 借：管理費用借：管理費用工資工資 29 400 29 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬

28、 504 000 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）82 【例例5-35-33 32 2】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 504 000 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 00083生產(chǎn)過程設置的賬戶生產(chǎn)過程設置的賬戶 預付時預付時月末攤銷時月末攤銷時余：已支付尚未余：已支付尚未攤銷的費用攤銷的費用借借待攤費用待攤費用貸貸用途：用途：核算待攤費用的支付及攤銷情況性質(zhì)：性質(zhì)： 指企業(yè)已支出、但應由本期和以后各期分別負擔的，分攤期在指企業(yè)已支出、但應由本期和以后各期分別負擔的，分攤期在1年

29、以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付保險費，預付固定資產(chǎn)年）的各項費用，如預付保險費，預付固定資產(chǎn)的修理費用。的修理費用。84待攤費用時間點待攤費用時間點 示意圖示意圖 實際收付點實際收付點實際確認點實際確認點85 月末攤銷月末攤銷. 用銀行存款預付全年廠部報刊費用銀行存款預付全年廠部報刊費1,200元元. 借：待攤費用借：待攤費用 1,2001,200 貸貸: : 銀行存款銀行存款 1,2001,200借：管理費用借：管理費用 100100 貸：待攤費用貸：待攤費用 100100例例例例86二生產(chǎn)過程二生產(chǎn)過程“累計折舊”帳戶：屬于固定資產(chǎn)的備資產(chǎn)的備抵賬戶抵賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)

30、因為使用累計損耗的價值，通常通常生產(chǎn)車間使用生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊計入產(chǎn)品的的固定資產(chǎn)的折舊計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本，行政管理部門使用行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊計入的固定資產(chǎn)折舊計入管理費用管理費用。87二、生產(chǎn)過程二、生產(chǎn)過程固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值=原始價值原始價值-磨損價值磨損價值 =“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”借方余額借方余額“累計折舊累計折舊”貸方余額貸方余額88二生產(chǎn)過程二生產(chǎn)過程“庫存商品庫存商品”帳戶：屬于資產(chǎn)類帳戶，帳戶：屬于資產(chǎn)類帳戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成，并驗收入用以核算企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成，并驗收入庫以備銷售的產(chǎn)品成本。庫以備銷售的產(chǎn)品成本。89二、生產(chǎn)過程二、生產(chǎn)

31、過程90 三、三、 91 三、三、 92 三、三、93 三、三、 94 三、三、 95核算舉例：核算舉例：見教材P.99101 【例例5-35-34 4】支付預訂下年度報刊費。 借：待攤費用借：待攤費用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 1 000 1 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 000 1 00096 【例例5-35-35 5】攤銷本月應負擔的年初已付款的

32、車間房租。 借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：待攤費用貸：待攤費用 4 200 4 200 年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。97 【例例5-35-36 6】預提應由本月負擔的車間設備修理費。 設備修理費設備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄： 借：

33、制造費用借：制造費用 3 500 3 500 貸：預提費用貸：預提費用 3 5003 500 使用預提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為： 借：預提費用借：預提費用設備修理費設備修理費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 98 【例例5-35-37 7】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的

34、折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。99 提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 借：管理費用借：管理費用 4 500 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 100【例例5-35-38 8】用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。 借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900100 【例例5-35-39 9】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標

35、準本月發(fā)生制造費用總額分配標準 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 某產(chǎn)品應分配制造費用某產(chǎn)品應分配制造費用=分配標準分配率分配標準分配率 本例本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元101 核算舉例：核算舉例：見教材P.102 【例例5-5-4040】結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 借：庫存商品借：庫存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842

36、 000 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000102 分配制造費用的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 547 000103練練 習習 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 業(yè)業(yè) 務務 的的 核核 算算 M 公公 司司 2006 年年 9 月月 份份 發(fā)發(fā) 生生 的的 有有 關關 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 業(yè)業(yè) 務務 如如 下下 ： （ 1） 本本 月月 各各 車車 間間 、 部部 門門

37、領領 用用 各各 種種 原原 材材 料料 匯匯 總總 列列 表表 如如 下下 ： M 公公 司司 原原 材材 料料 耗耗 用用 匯匯 總總 表表 2006 年年 9 月月 30 日日 金金 額額 單單 位位 ： 元元 受受 益益 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 部部 門門 A 材材 料料 B 材材 料料 C 材材 料料 金金 額額 合合 計計 生生 產(chǎn)產(chǎn) 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 耗耗 用用 215000 73000 288000 生生 產(chǎn)產(chǎn) 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 耗耗 用用 129000 146000 275000 車車 間間 機機 物物 料料 消消 耗耗 40000 40000 行行 政政 管管 理理 部部 門門

38、消消 耗耗 30000 30000 合合 計計 344000 219000 70000 633000 復復 核核 (簽簽 章章 ) 制制 表表 (簽簽 章章 ) （ 2） 結結 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 本本 月月 應應 付付 員員 工工 工工 資資 270000 元元 ， 其其 中中 ： 生生 產(chǎn)產(chǎn) 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 工工 人人 工工 資資 120000 元元 生生 產(chǎn)產(chǎn) 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 工工 人人 工工 資資 80000 元元 車車 間間 管管 理理 人人 員員 工工 資資 20000 元元 行行 政政 管管 理理 部部 門門 人人 員員 工工 資資 50000 元元 （ 3） 從從 銀銀 行行 提提 取取

39、 現(xiàn)現(xiàn) 金金 270000 元元 備備 發(fā)發(fā) 工工 資資 。 （ 4） 以以 現(xiàn)現(xiàn) 金金 270000 元元 發(fā)發(fā) 放放 工工 資資 。 （ 5） 以以 銀銀 行行 存存 款款 1500 元元 購購 買買 辦辦 公公 用用 品品 ， 其其 中中 生生 產(chǎn)產(chǎn) 車車 間間 領領 用用 600 元元 ， 企企 業(yè)業(yè) 管管 理理 部部 門門 領領 用用 900 元元 。 （ 6） 分分 配配 本本 月月 電電 費費 60000 元元 ， 其其 中中 ： 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 負負 擔擔 30000 元元 ， 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 負負 擔擔 20000 元元 ， 車車 間間 照照 明明 用用 電電 6000

40、元元 ， 行行 政政 管管 理理 部部 門門 用用 電電 4000 元元 。 （ 7） 計計 提提 本本 月月 份份 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn) 折折 舊舊 費費 89000 元元 ， 其其 中中 ： 車車 間間 用用 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn) 折折 舊舊 費費 64000 元元 ， 行行 政政 管管 理理 部部 門門 用用 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn) 折折 舊舊 費費 25000 元元 。 （ 8） 分分 配配 并并 結結 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 本本 月月 制制 造造 費費 用用 。 （ 按按 生生 產(chǎn)產(chǎn) 工工 人人 工工 資資 比比 例例 分分 配配 ） （ 9） M 公公 司司 2006 年年 9 月月 生生 產(chǎn)

41、產(chǎn) 的的 甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 、 乙乙 產(chǎn)產(chǎn) 品品 ， 月月 末末 全全 部部 生生 產(chǎn)產(chǎn) 完完 工工 并并 驗驗 收收 入入 庫庫 ， 計計 算算 完完 工工 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 并并 結結 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 。 要要 求求 ： 根根 據(jù)據(jù) 經(jīng)經(jīng) 濟濟 業(yè)業(yè) 務務 編編 制制 會會 計計 分分 錄錄 ； 104第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算銷售收入的確認與計量（了解）銷售收入的確認與計量（了解）銷售過程核算應設置的賬戶銷售過程核算應設置的賬戶銷售過程核算的賬務處理銷售過程核算的賬務處理銷售過程業(yè)務內(nèi)容銷售過程業(yè)務內(nèi)容105一、銷售過程的業(yè)務內(nèi)容一、銷售過程的業(yè)務內(nèi)容 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品( (

42、主營業(yè)務，確認收入主營業(yè)務，確認收入) ) 銷售原材料等銷售原材料等( (其他業(yè)務，確認收入其他業(yè)務，確認收入) ) 庫存商品、材料出庫庫存商品、材料出庫( (結轉(zhuǎn)主營結轉(zhuǎn)主營/ /其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本) ) 營業(yè)稅金及附加（消費稅、營業(yè)稅教育費附加等）營業(yè)稅金及附加（消費稅、營業(yè)稅教育費附加等）106銷售業(yè)務銷售業(yè)務營業(yè)營業(yè)收入收入的核算的核算發(fā)貨同時收款發(fā)貨同時收款先發(fā)貨后收款先發(fā)貨后收款預收款后發(fā)貨預收款后發(fā)貨支付銷售支付銷售稅金稅金的核算的核算結轉(zhuǎn)營業(yè)結轉(zhuǎn)營業(yè)成本成本的核算的核算“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”“應交稅金應交稅

43、金”原材料等原材料等“銀行存款銀行存款”“應收賬款應收賬款”“預收賬款預收賬款”“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”“庫存商品庫存商品”107三、銷售過程三、銷售過程108三、銷售過程三、銷售過程109三、銷售過程三、銷售過程 （購貨單位應補付貨款）110三、三、 111三、銷售過程三、銷售過程112三、三、 消費稅消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。113三、銷售過程三、銷售過程材料銷售、無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租、材料銷售、無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務帶來的收入包裝物出租等其他業(yè)務帶來的收

44、入114三、三、 115 四、四、1、當企業(yè)銷售產(chǎn)品，確認收入，與購買方發(fā)生款項結算時：、當企業(yè)銷售產(chǎn)品，確認收入，與購買方發(fā)生款項結算時：價稅合計數(shù)價稅合計數(shù) 價款價款 價款價款*17%2、當企業(yè)收到款項時：、當企業(yè)收到款項時： 116 四、四、3、當企業(yè)結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時：、當企業(yè)結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時： （銷量銷量*單位成本單位成本） 4、當企業(yè)計算本月稅金時：、當企業(yè)計算本月稅金時： 117 四、四、6、當企業(yè)結轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時：、當企業(yè)結轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時： 5、當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，與購買方發(fā)生款項結算時：、當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，與購買方發(fā)生款項結算時： 118第六節(jié)第六節(jié) 財務

45、成果的核算財務成果的核算財務成果的含義財務成果的含義財務成果業(yè)務的核算財務成果業(yè)務的核算利潤的構成與計算利潤的構成與計算119一、財務成果的含義一、財務成果的含義 企業(yè)在一定會計企業(yè)在一定會計期間期間所實現(xiàn)的所實現(xiàn)的經(jīng)營成果經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額利潤或虧損總額。. . 120二、利潤的構成與計算二、利潤的構成與計算利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務費用財務

46、費用- -資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用P135P135利潤的三個公式要求熟記利潤的三個公式要求熟記 121三、財務成果的核算三、財務成果的核算（一）業(yè)務內(nèi)容（一）業(yè)務內(nèi)容 期間費用期間費用 營業(yè)外收支營業(yè)外收支 所得稅核算所得稅核算 結轉(zhuǎn)收入、結轉(zhuǎn)費用，結轉(zhuǎn)收入、結轉(zhuǎn)費用，形成利潤形成利潤。 分配利潤分配利潤：提取盈余公積、向投資者：提取盈余公積、向投資者122( (二二) )財務成果財務成果期間費用賬戶期間費用賬戶 ：財務費用、管理費用、：財務費用、管理費用、銷售費用。均屬于費用類帳戶。前已述銷售費用。均屬于費用類帳戶。

47、前已述及。及。 123區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)外支出區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入：與企業(yè)的營業(yè)外收入：與企業(yè)的日常活動日?；顒記]有直接沒有直接關系的各種收入，包括關系的各種收入，包括3項；營業(yè)外收入項；營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要支出，是一種純收入，所以需要支出，是一種純收入，所以營業(yè)外收營業(yè)外收入與支出并無配比關系入與支出并無配比關系。營業(yè)外支出：與企業(yè)營業(yè)外支出：與企業(yè)日常活動日?；顒訜o直接關系無直接關系的各項支出，包括的各項支出，包括5項（見項（見p135，記憶），記憶）124( (二二) )財務成果財務成果“營業(yè)外收入營業(yè)外

48、收入”屬于收入類賬戶，用來屬于收入類賬戶，用來核算企業(yè)取得的核算企業(yè)取得的與企業(yè)日常經(jīng)營活動與企業(yè)日常經(jīng)營活動無無直接關系的收入。直接關系的收入。125( (二二) )財務成果財務成果 126( (二二) )財務成果財務成果“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”帳戶：帳戶： 屬于費用類賬戶，屬于費用類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的用來核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無動無直接關系的支出。直接關系的支出。127( (二二) )財務成果財務成果128( (二二) )財務成果財務成果“所得稅費用所得稅費用”帳戶：屬于費用賬戶，帳戶：屬于費用賬戶，用來核算按照規(guī)定（利潤總額的用來核算按照規(guī)定（利潤總額的2

49、5）從當年損益中扣除的所得稅。從當年損益中扣除的所得稅。 129( (二二) )財務成果財務成果130( (二二) )財務成果財務成果“本年利潤本年利潤”帳戶：屬于所有者權益帳帳戶：屬于所有者權益帳戶，核算企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤（虧損）戶，核算企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤（虧損）額。額。131( (二二) )財務成果財務成果132結轉(zhuǎn)本年利潤結轉(zhuǎn)本年利潤133( (二二) )財務成果財務成果134( (二二) )財務成果財務成果凈利潤分配的順序：凈利潤 彌補虧損法定盈余公積向投資者分配利潤135( (二二) )財務成果財務成果136( (二二) )財務成果財務成果“盈余公積盈余公積”帳戶：屬于所有者權益類帳戶：屬于所有者權益類帳戶，核算從利潤中提取的盈余公積數(shù)帳戶，核算從利潤中提取的盈余公積數(shù)額；其中，法定盈余公積在股份制中為額；其中，法定盈余公積在股份制中為10，最多不超過注冊額的，最多不超過注冊額的50。 137( (二二) )財務成果財務成果盈余公積