灘涂的企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1、灘涂的企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 灘涂的企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 灘涂屬于土地資源，具有后發(fā)優(yōu)勢(shì)，與灘涂相關(guān)的產(chǎn)業(yè)無(wú)不與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)聯(lián)，與農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工等產(chǎn)業(yè)互聯(lián)互通。因此，可以充分利用新所得稅法的優(yōu)待政策，籌劃好灘涂涉稅事項(xiàng)，使灘涂的后發(fā)優(yōu)勢(shì)得以長(zhǎng)足進(jìn)展。 （一）政策依據(jù) 1、涉農(nóng)稅收免減稅規(guī)定。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)待”政策中，第二十七條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得”；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”作了進(jìn)一步的細(xì)化。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七

2、條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： （一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1、蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 2、農(nóng)作物新品種的選育； 3、中藥材的種植； 4、林木的培育和種植； 5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6、林產(chǎn)品的采集； 7、澆灌、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和修理等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 8、遠(yuǎn)洋捕撈。 （二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企

3、業(yè)所得稅優(yōu)待?！俺浞掷蒙鲜雒鉁p稅收優(yōu)待政策，不僅可以更好更快地發(fā)展第一產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也能為第二產(chǎn)業(yè)降低稅收成本，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)更好更快地發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)之間的良性循環(huán)與互動(dòng)。 2、權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)待政策規(guī)定。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)待”政策中第二十六條明確規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”。所謂“符合條件的”，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條解釋為“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！彼侵钙髽I(yè)接受的不需要償還本金和支付利

4、息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有全部權(quán)的投資。 3、小型微利企業(yè)優(yōu)待政策。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十八條將符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占特別地位，借鑒國(guó)際做法，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)仍實(shí)行優(yōu)待稅率政策，以幫助企業(yè)做大做強(qiáng)。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80

5、人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 （二）籌劃思路 一是充分利用免減稅政策。在廣袤的沿海灘涂，如繁星般點(diǎn)綴著以著名全國(guó)“射陽(yáng)大米”、“洋馬菊花”為品牌的種植，以各種海鮮產(chǎn)品為特征的遠(yuǎn)洋捕撈，以灘涂奶牛場(chǎng)為特色的牲畜飼養(yǎng)這些產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四章“稅收優(yōu)待”的政策規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅免稅待遇，另依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品免征增值稅。因此，要鼓舞各種成份企業(yè)和汲取外資到灘涂來(lái)投資墾殖創(chuàng)業(yè)。 案例分析 方案一：王某承包灘涂1000畝，注冊(cè)成立了一人有限公司，系小規(guī)模納稅人，從事

6、水稻種植并進(jìn)行稻米加工銷(xiāo)售，2008年收獲水稻55萬(wàn)公斤，其中用于大米加工30萬(wàn)公斤，直接銷(xiāo)售25萬(wàn)公斤，取得收入30萬(wàn)元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%，加工大米每公斤耗電0.032度，電價(jià)按0.735元度計(jì)算，加工每公斤大米耗電0.02352元。2008年銷(xiāo)售大米21萬(wàn)公斤，取得銷(xiāo)售收入75.60萬(wàn)元。由于水稻、大米屬于“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅52號(hào)），銷(xiāo)售收入可以免征增值稅；水稻屬“谷物的種植”、大米加工屬“農(nóng)產(chǎn)品初加工”根據(jù)新所得稅法可以免征企業(yè)所得稅。因此，該企業(yè)這兩項(xiàng)主體稅種的稅收負(fù)擔(dān)率為0. 方案二：王某是

7、非“直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人”，仍是小規(guī)模納稅人，2008年以1.10元公斤收購(gòu)水稻55萬(wàn)公斤，其中用于大米加工30萬(wàn)公斤，直接銷(xiāo)售25萬(wàn)公斤，取得收入30萬(wàn)元。該企業(yè)平均出米率為70%，皮糠14%，稻殼13%。另知加工大米每公斤耗電0.032度，電價(jià)按0.735元度計(jì)算，則加工每公斤大米耗電0.02352元；人工費(fèi)及其他耗用共計(jì)扣除24萬(wàn)元。2008年銷(xiāo)售大米21萬(wàn)公斤，取得銷(xiāo)售收入75.60萬(wàn)元；銷(xiāo)售皮糠取得銷(xiāo)售收入4.20萬(wàn)元，銷(xiāo)售稻殼取得銷(xiāo)售收入1.56萬(wàn)元。依據(jù)財(cái)稅52號(hào)“單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍舊屬

8、于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定稅率征收增值稅。”文件精神，王某不享受增值稅稅收優(yōu)待；依據(jù)財(cái)稅49號(hào)關(guān)于“免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍”中的“糧食初加工”是指“通過(guò)對(duì)小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子以及其他糧食作物，進(jìn)行淘洗、碾磨、脫殼、分級(jí)包裝、裝缸發(fā)制等加工處理，制成的成品糧及其初制品”，并不包括糠麩等下腳料，因此，皮糠、稻殼等在沒(méi)有新的規(guī)定前還不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工”品，也不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)待，則應(yīng)納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率假設(shè)為5%，以下同）、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費(fèi)的影響）計(jì)算如下： （1）銷(xiāo)售大米應(yīng)納增值稅額75.60（14%）×4%2.9

9、077萬(wàn)元，銷(xiāo)售水稻應(yīng)納增值稅額30（14%）×4%1.1538萬(wàn)元，銷(xiāo)售皮糠、稻殼應(yīng)納增值稅（4.201.56）（14%）×4%0.2215萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)納增值稅4.283萬(wàn)元； （2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅4.283×5%0.2142萬(wàn)元； （3）應(yīng)納教育費(fèi)附加4.4544×4%0.1713萬(wàn)元； （4）應(yīng)納企業(yè)所得稅（72.692328.84624.03851.443155×1.1030×0.02352240.21420.1713）×20%21.429×20%4.2858萬(wàn)元。 稅收負(fù)擔(dān)率（4.2830.21420

10、.17134.2858）（72.692328.84624.03851.4431）8.37%，這基本上代表了目前x省射陽(yáng)大米加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。 方案比較 方案二稅負(fù)比方案一高的原因，一是多數(shù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣；二是一般納稅人加工企業(yè)沒(méi)有讓利于農(nóng)夫走公司加農(nóng)戶(hù)之路，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃不足；三是規(guī)模種植與加工一條龍或農(nóng)工聯(lián)鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)還有待于培植與扶持。 二是鼓舞長(zhǎng)期投資。新的企業(yè)所得稅法對(duì)居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是對(duì)股息、紅利所得消退雙重征稅的做法。依據(jù)老的所得稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實(shí)施新所得稅法后，為更好體現(xiàn)稅收政策優(yōu)待

11、意圖，使小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)待政策的好處，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確對(duì)來(lái)自于全部非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，免予征稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。這有利于鼓舞資本的長(zhǎng)期投資。根據(jù)新所得稅法的規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。而權(quán)益性投資是指為取得對(duì)另一企業(yè)凈資產(chǎn)的全部權(quán)而進(jìn)行的投資，其主要是股權(quán)投資，其收益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益掛鉤，以投資額為限共享企業(yè)的盈利并擔(dān)當(dāng)企業(yè)的損失。依據(jù)公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權(quán)益性投資一般無(wú)還本日期，企業(yè)假如想結(jié)束權(quán)

12、益性投資并收回本金，則只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。 典型案例 大江南北聯(lián)鎖超市是蘇南一家大型國(guó)有商業(yè)企業(yè)，投資1000萬(wàn)元，在灘涂興辦生豬飼養(yǎng)場(chǎng)，與灘涂管理部門(mén)聯(lián)合聯(lián)鎖經(jīng)營(yíng)，幫助其興建豬舍與屠宰場(chǎng)，協(xié)議規(guī)定飼養(yǎng)場(chǎng)確保年出欄生豬10000頭，就地宰殺分割，產(chǎn)品主要供應(yīng)當(dāng)超市白肉專(zhuān)柜，并按市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售。該超市享有合資企業(yè)50%的股權(quán)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益掛鉤，以投資額為限共享企業(yè)的盈利并擔(dān)當(dāng)企業(yè)的損失。灘涂生豬飼養(yǎng)場(chǎng)由飼養(yǎng)、加工兩車(chē)間組成，實(shí)行“飼養(yǎng)屠宰銷(xiāo)售市場(chǎng)”和“購(gòu)進(jìn)加工銷(xiāo)售市場(chǎng)”模式。假設(shè)2008年出欄生豬16000頭，平均每頭55公斤，飼養(yǎng)場(chǎng)經(jīng)宰殺分割，生產(chǎn)銷(xiāo)售分割肉收入1478.40萬(wàn)元，其中4

13、43.52萬(wàn)元直接銷(xiāo)往市場(chǎng)，1034.88萬(wàn)元銷(xiāo)給加工車(chē)間，毛豬平均成本7.80元公斤。肉品加工車(chē)間從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)分割肉，取得平凡發(fā)票，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額134.53萬(wàn)元；加工車(chē)間經(jīng)保鮮、冷凍后直接銷(xiāo)往超市專(zhuān)柜，并開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得收入1138.368萬(wàn)元；主要扣除項(xiàng)目是電力、燃料、輔料及修理用備件等，允許低扣進(jìn)項(xiàng)稅額為22萬(wàn)元，另支付人員工資等各項(xiàng)費(fèi)用48萬(wàn)元。飼養(yǎng)場(chǎng)、肉品加工間應(yīng)納增值稅、企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費(fèi)影響）及超市分回利潤(rùn)計(jì)算如下： 1、飼養(yǎng)場(chǎng)根據(jù)規(guī)定屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以享受免征增值稅稅收優(yōu)待（但只能開(kāi)具平凡發(fā)票）；根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”

14、及“農(nóng)產(chǎn)品初加工”均屬免征企業(yè)所得稅范疇，經(jīng)計(jì)算飼養(yǎng)場(chǎng)2008年獲利1478.4016000×55×7.80792萬(wàn)元。 2、肉品加工車(chē)間應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下： （1）銷(xiāo)售肉制品1138.368萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1138.368×17%193.52萬(wàn)元； （2）允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為134.5322156.53萬(wàn)元； （3）應(yīng)交納增值稅為193.52156.5336.99萬(wàn)元； （4）增值稅負(fù)擔(dān)率為36.991138.3683.25%。 肉品加工車(chē)間應(yīng)納企業(yè)所得稅（1138.3681034.882248）×25%33.488×2

15、5%8.372萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)33.4888.37225.116萬(wàn)元。 3、某超市分回利潤(rùn)計(jì)算如下： 根據(jù)協(xié)議從飼養(yǎng)場(chǎng)分得紅利792×50%396萬(wàn)元，從肉品加工間分回利潤(rùn)25.116×50%12.558萬(wàn)元，合計(jì)408.558萬(wàn)元，依據(jù)稅法規(guī)定該投資分回紅利不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅，根據(jù)這樣的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和效益不需三年就可以收回全部投資，并且節(jié)約了大量的所得稅費(fèi)用。 案例分析 通過(guò)上述長(zhǎng)期投資的典型案例，我們可以從中受到啟發(fā)，權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅優(yōu)待政策對(duì)于灘涂的開(kāi)發(fā)利用發(fā)揮越來(lái)越大的作用，它將促進(jìn)灘涂建設(shè)向著又好又快方向快速發(fā)展。一有利于上市公司、大財(cái)團(tuán)等大規(guī)模向?yàn)┩孔①Y。例如，上市公司x市中遠(yuǎn)匯麗置業(yè)有限公司在y市港口開(kāi)發(fā)區(qū)，投資6000萬(wàn)元興辦匯麗工業(yè)園區(qū)，建設(shè)兩條中密度纖維板和細(xì)木加工線(xiàn)，投資資金1.2億元建設(shè)濱海旅游度假區(qū)和投資4600萬(wàn)元興建農(nóng)業(yè)觀光園區(qū)；x省農(nóng)科院明天灘涂開(kāi)發(fā)投資公司投資3500萬(wàn)，承包大