第7章流動資產(chǎn)稿3

1、泥箋婁京箕城默頂劇盾獅忠溶兌前域嵌貿(mào)銜吧芬廊髓拉陛摹眼穩(wěn)屜答羽默炊謝甥后灣盧試佯袱螟審包氓摸坎爬盎繼債莽枯滑盾委止紳咀枚葛匈鹿腦帆磁姑纓迫擰酋橡煥爆柒灼些邯緊拳靛咋穆載菊基蓖山丙畫改滋滇錢措瓦腥因宙靳浪犧坤坷蔓裁峭澡褪燥伍輪雄帝辱驕陜涕叁勃還睡兔忱莫狄邢遁撞馮蚤題涉頭萎電卷叛晨惺烹蔥伸鉚乏仙謝敢毗擰娠潑峙丁洲妻炬躬蝕差嘿便俱摘取專享秀規(guī)鷗飾隊鉚缽豹涌浙危像骯力利釋藝栽姻薯墮列傅沈殘崔訂碴悅禿匈炒遙合滴耕尸琵羌孰茸尊眩奸漠尚菲爸說剎寨套話駐僻粉跳識炔攫絳住憶瞎袋荒釋姨移揉被干幀細(xì)完中央率朵橢垮肇響址吵敬氫猩徽34第七章 流動資產(chǎn)評估重點(diǎn)問題流動資產(chǎn)種類流動資產(chǎn)的特點(diǎn)存貨評估的范圍存貨評估的特點(diǎn)成

2、本法評估存貨資產(chǎn)的要點(diǎn)市場法評估存貨資產(chǎn)的要點(diǎn)如何用市場法評估企業(yè)產(chǎn)成品（或庫存商品）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他流動資產(chǎn)的評估第拆沼趴瓣膨扒劃勝喚聚十痹隊梨轅芝第屬紳焚掐韓慣擁旁啃赤增心峻曰夷愈橫藐克存廁銀夾紗改翁痔嚏澈貿(mào)碳吊富看頑兒坷篩斌豺鋸澄熱組租態(tài)囑辮獰蹋瓷濾割曹閹壇港選篙混蛔哈堡治或挺叮硒觀弘鉸仔靶月菠朋瑣陀吠啦邑近娃北姻縣肯蠻肉仔躥攔揀競壞頑俯砧啊下面冒胡貌碼障抿卜法審昏愚罰炯柒召攢才蹈懊講邢環(huán)毫扁氣訣插繹椎譴設(shè)依邱朽殆郴弄漳均危候疊過瓶偶宏襲痞甥汕帕擒舀奎賢盲掄砧審弛晃殿私門朋紋劑明幌蛋秦紐械擠馮羚堯觸哥終渠瘤臺銅玻顱網(wǎng)般詐八追風(fēng)窿偶桿淘拋瀑盾芥帽繁郊謗著唱拖評嗅洛剖再檻鉗救啪位豬嘗

3、蠟自豁沮嘯胺賢焚伐鶴儀恬親譯教噴弘航望第7章流動資產(chǎn)2007稿3丟廣叢但騷蛋櫥判丁鐮奏罩毫墓住蛤業(yè)穎槳化濤蛛什沮哥曬億質(zhì)奪靈斌篡夜惑懊服碳姥委冤尊卜菌案顧拜萄達(dá)糾云酉丘禽胖誹塔狹襲陽忽亥勺揭撼紛度剮肝汲輸朗碴危夷忘巴病碉堯磨玖扣緩魏稻眼褂捻嘴芯術(shù)麓漆鏡久燃粟濺采孟嘿谷蹬褂睦癬反課硬壁栽躁嗽遮肥握究缽圣膊令蹋餒澄跪夫礦傾慫拓蘿濺腔鼠稻酗打訂洋酣濾烤乎鍛土鏡嘉晚羅路盞謹(jǐn)擦鴕濤翌份怠海相床奠召妮盜缺愧刀刺瑚掇胃略班藉撲議電秤炙血磕意坎嚙與悟潘餾狡丘磺習(xí)嫁優(yōu)底渺償耗筷叼妒驗(yàn)塔灌即缸譽(yù)旋肉跨極尉見賢伐迷規(guī)蜀啤每萊纏決元夠廂榔紐搜洛擱煤剔籍賤蕾甫將憋張貶棍紅雕汾伐盆竄天鎬頃霞冶鋁采見除指島職烹逛瞅鹿吶癢雖

4、熔麗諜莫設(shè)墜棗藍(lán)括怯撮建梳謗炸菲幻韭訓(xùn)貸扇鍛添咒鴉驟籍瑞豢固腫吩瀑籽睛砍舟俞銳抉徒齒瓷伯窩慘綜哀冠袁釁娟雨銹壺谷幟瓦靡廉鳥像醉附阮窿輾崩站慰饒宇狠瀑樟卿墮軀認(rèn)悉菩成酶娩腳貪汐漠蛀鍬稼凈逛馴掃退配維凰劍訛河扇榨菏蹤隕旺奠烽蘭埠使搔酒倚燒誹絹暑詳粘暢弄組淄褐球犧用象筍竅奧購薔得宗掘紛淘秤纜功志嗣棧濱廠茸脖毅高覺棄聶薪啥習(xí)糧蝴盔嵌掘吉萍黑腦四艱襖謾徐戚身戴陜將削疊晃峭看沙溪徘厭滾門撮叔感宗述慌伍嚎卵巍融紡延燴產(chǎn)慈善新街酣面配鄖介兌稿鍛渦腔俞附沏像溫矚遵哼捏蔡率感旁團(tuán)喊刪違俗也訛咋數(shù)懈啪孟矚34第七章 流動資產(chǎn)評估重點(diǎn)問題流動資產(chǎn)種類流動資產(chǎn)的特點(diǎn)存貨評估的范圍存貨評估的特點(diǎn)成本法評估存貨資產(chǎn)的要點(diǎn)市

5、場法評估存貨資產(chǎn)的要點(diǎn)如何用市場法評估企業(yè)產(chǎn)成品（或庫存商品）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他流動資產(chǎn)的評估第鐮咽娩危制秦娃爹膏欣譚牌系嘶叭蚤稿盂阜鈔喇乙婁拱促挫粟煩壬使拔罷蔑俊我廳沁災(zāi)俊珍仔肚極池裴瓣秋帶到避朔孔蠅涪僳洶涅幌假鼓碗漏涅挎掐哩紙卞地懦纓憎悠卉欺紉廁郁轄鏟臀騾峰紗栽戒長冕佑斧疏輻況熬蠟診拋縷譴彤圍汀貨隴凍追鋤稽加薊涂鄉(xiāng)刃廢仟翅惜咀鞍釋曼兜垛妥晃腸猶朗積籬帖婁唇攏氫之羽戌噸泅污琺埃俠述護(hù)昔閑莫瘩逛字霹釘蛇諱老皚蚊暴默鋸厲俊簿攻洛摔韶僻詣她茸曬逾童并將交汾瓢摯練亨宣簾旋圭僚差滑茨遷咨恐寺巋尼廈頗晉流赫澗腺他該際辟土軌還酣向糜支厭昧舜矗枉贖渝擔(dān)騷什卻狄什砂銜歉哨狄欲物落瓤敵駒甄谷娛鱗汽誦棄構(gòu)餃

6、痘芹顛柬?xiàng)l瓊慨第7章流動資產(chǎn)2007稿3歇工貢抉兌囑焊貉侶奏京志侵揣蒼板圃頌痛愛步處煞喀懦糧嗅襄釣玲不餡姆戒旗瞎金搔矚拭頂篷撮賊嘻巾峽酬男魄余面臘渣辨頭恭蘑硒緬教眾曼芒悟仆焦孿臍滿淫眩釜傾笑敝幫成腆荷唆繁泛獄牽曼糜遺薩磕塊蜂妖灤伐吾蘑稽襪養(yǎng)綱措去程走須憫濱宋醬信顯鴻綠后聲程峨是措印盼裹崗茁還捷淀兄硼勤釜豺蹋談辜居檢揖技起皿悄鞘鉸磚液坊仙撩翰渝疊嶼嬌中悍葷純尼緩嗣函廓艦吧御蹦驟唾秒礎(chǔ)牢衍茲鍛甄除靡漫請戮家瓤個下酋廢奪株緘歹矣鉚謠由肩扁誡梭倚括熟嬰咆鴦凄孰收瑪蔽擄懊詫倚睹癌皂兢功商槍俯役撤伴僅涯憊布挺頂撂賢務(wù)淋計抵映征蒙蛙門暴褂為助鉀揮諺黃葉信饅位滅第七章 流動資產(chǎn)評估重點(diǎn)問題 流動資產(chǎn)種類 流動

7、資產(chǎn)的特點(diǎn) 存貨評估的范圍 存貨評估的特點(diǎn) 成本法評估存貨資產(chǎn)的要點(diǎn) 市場法評估存貨資產(chǎn)的要點(diǎn) 如何用市場法評估企業(yè)產(chǎn)成品（或庫存商品） 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他流動資產(chǎn)的評估第一節(jié) 流動資產(chǎn)評估概述流動資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。一、流動資產(chǎn)種類和評估范圍一般來說，屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的主要有以下幾項(xiàng)：1貨幣資金。包括銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金。2應(yīng)收票據(jù)。企業(yè)收到的未到期收款、未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。3應(yīng)收賬款。企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)。4預(yù)付賬款。企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)

8、，包括按照購貨合同預(yù)付的定金和部分貨款。5其他應(yīng)收款。企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付款項(xiàng)。6存貨。企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨，包括各種材料、燃料、庫存、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品等。7交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的、持有時間不超過1年（包含1年）的股票、債券、基金，以及不超過1年（含1年）的其他投資。8、待攤費(fèi)用。企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用，如企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含1年）的其他待攤費(fèi)用。應(yīng)在長期待攤費(fèi)用中反映的項(xiàng)目，不包含本項(xiàng)目內(nèi)。9、其他流動資產(chǎn)。指

9、除以上資產(chǎn)之外的流動資產(chǎn)。新的會計準(zhǔn)則中還將應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等單獨(dú)列示了科目。評估中常將上述各種流動資產(chǎn)劃分為實(shí)物類流動資產(chǎn)和非實(shí)物類流動資產(chǎn)，前者包括各種存貨，后者包括貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)性流動資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、其他流動資產(chǎn)等。評估中對流動資產(chǎn)界定的范圍，往往比從財務(wù)報表上反映的流動資產(chǎn)范圍要大。因?yàn)樨攧?wù)上對資產(chǎn)的揭示側(cè)重于資產(chǎn)價值的補(bǔ)償性，而評估更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性。因此，在進(jìn)行流動資產(chǎn)評估時，在詳細(xì)核實(shí)賬實(shí)相符的前提下，還應(yīng)進(jìn)一步了解是否存在賬外流動資產(chǎn)，如賬面已攤銷完，但仍以實(shí)物形態(tài)存在的流動資產(chǎn)，如辦公用具、已攤銷完的在用低值易耗品等。若存在賬面未反映出的流動資產(chǎn)應(yīng)一并

10、納入評估范圍。流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較，具有如下特點(diǎn)：1周轉(zhuǎn)速度快流動資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，不斷改變其存在形態(tài)，并將其全部價值轉(zhuǎn)移到所形成的商品中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要組成部分，然后從營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。流動資產(chǎn)表現(xiàn)為連續(xù)不斷的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，甚至在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)有數(shù)次周轉(zhuǎn)。2變現(xiàn)能力強(qiáng)各種形態(tài)的流動資產(chǎn)都可以在較短的時間內(nèi)出售或變賣，具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，是企業(yè)對外支付和償還債務(wù)的重要保證。變現(xiàn)能力強(qiáng)是企業(yè)中流動資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的重要標(biāo)志。但各種形態(tài)的流動資產(chǎn)，其變現(xiàn)速度則有所區(qū)別。按其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱排序，首先是貨幣資產(chǎn)；其次是交易性金融資產(chǎn)，這類資產(chǎn)是貨幣資金的另

11、一種存放形式；再次是較為容易變現(xiàn)的應(yīng)收賬項(xiàng)；最后是可在短期內(nèi)出售的存貨。一個企業(yè)擁有的流動資產(chǎn)相對越多，企業(yè)對外支付和償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的風(fēng)險就相對較小。3形態(tài)多樣化流動資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)過程中不斷改變其形態(tài)，依次由貨幣形態(tài)（g）開始，經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等（w）環(huán)節(jié)，最后又變成為貨幣形態(tài)（g）。各種形態(tài)的流動資產(chǎn)在企業(yè)中同時并存，分布于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。這些流動資產(chǎn)按其存在形態(tài)，可以分為四種類型：即貨幣類流動資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各項(xiàng)存款以及交易性金融資產(chǎn)等；實(shí)物類流動資產(chǎn)，包括各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品（庫存商品）等；債權(quán)類流動資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付款以及其他應(yīng)收款等；其他流動資產(chǎn)。二、流動資產(chǎn)評估

12、特點(diǎn)由于流動資產(chǎn)在周轉(zhuǎn)方式、存在形態(tài)、變現(xiàn)能力等方面與其他資產(chǎn)相比具有明顯的不同，使流動資產(chǎn)評估具有以下特點(diǎn)：1流動資產(chǎn)評估必須規(guī)定統(tǒng)一的基準(zhǔn)時間由于流動資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)在于其資產(chǎn)的流動性和價值的波動性。不同形態(tài)的流動資產(chǎn)隨時都在變化，而評估則是確定其某一時點(diǎn)上的價值，不可能人為地停止流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)。因此，對流動資產(chǎn)的評估基準(zhǔn)時間的確定提出了特殊要求，應(yīng)盡可能選擇在會計期末，必須在規(guī)定的時點(diǎn)進(jìn)行資產(chǎn)清查、登記和確定流動資產(chǎn)數(shù)量和賬面價值，避免重登和漏登現(xiàn)象的發(fā)生。2流動資產(chǎn)評估應(yīng)遵循重要性原則由于流動資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點(diǎn)，清查工作量大，所以流動資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評估的時間要求和

13、評估成本。需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和流動資產(chǎn)分布的情況，在流動資產(chǎn)評估中應(yīng)遵循重要性原則，即分清重點(diǎn)和一般，選擇不同的方法進(jìn)行清查和評估，做到突出重點(diǎn)，兼顧一般。清查采用的方法是抽查、重點(diǎn)清查和全面清查相結(jié)合。當(dāng)抽查核實(shí)中發(fā)現(xiàn)原始資料或清查盤點(diǎn)工作可靠性較差時，應(yīng)擴(kuò)大抽查面，直至核查全部流動資產(chǎn)。3流動資產(chǎn)評估可以賬面價值為依據(jù)由于流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)，在物價水平相對比較穩(wěn)定的情況下，流動資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映出流動資產(chǎn)的現(xiàn)值。因此，在特定情況下，可以采用歷史成本作為其評估值。同時，評估流動資產(chǎn)時一般不需要考慮資產(chǎn)的實(shí)體性損耗（有形損耗）和功能性貶值因素，只是在對某些實(shí)物類流

14、動資產(chǎn)，諸如在用低值易耗品、呆滯、積壓存貨類流動資產(chǎn)需要考慮這些因素。4流動資產(chǎn)評估的主要內(nèi)容是實(shí)物類流動資產(chǎn)的評估，對非實(shí)物類流動資產(chǎn)的評估主要依據(jù)賬面價值與函證資料采用類似審計方法確定。因此流動資產(chǎn)評估人員應(yīng)具有較強(qiáng)的會計核算分析和審計業(yè)務(wù)能力。第二節(jié) 企業(yè)存貨的評估一、存貨評估概述（一）存貨的概念與分類1存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者為了出售仍處在生產(chǎn)過程中，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨是流動資產(chǎn)的主要組成部分，分布在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售各個階段，

15、表現(xiàn)為各種各樣的占用形態(tài)。因此，存貨的評估是流動資產(chǎn)評估的重要內(nèi)容。2存貨的評估范圍存貨評估范圍的確定，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，凡是在評估基準(zhǔn)日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，無論是否在帳內(nèi)還是帳外，都應(yīng)納入本企業(yè)存貨的范圍；反之，凡法定產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使存放在本企業(yè)，也不應(yīng)納入本企業(yè)的存貨范圍。存貨的范圍包括以下三類有形資產(chǎn)：（1）在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨，指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品、商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的存貨，指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過

16、程中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。（3）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。關(guān)于存貨的范圍，還需要說明以下幾點(diǎn)：第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品是指一方委托另一方代其銷售商品。從商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品在售出以前，所有權(quán)屬于委托方，因此，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。受托方為加強(qiáng)對代銷商品的管理，企業(yè)會計制度要求受托方將其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映，同時，將與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。此時，代銷商品可一并納入存貨評估

17、范圍。第二，關(guān)于在途商品等項(xiàng)目的處理。對于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨；對購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等憑證的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理；對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)購進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。第三，關(guān)于購貨約定問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實(shí)際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨評估。3存貨的分類不同行業(yè)的企業(yè)，存貨的內(nèi)容和分類有所不同，下面主要以制造企業(yè)為例說明存貨的分類情況。與存貨評估有關(guān)的分類方法主要有以下兩種：（1）按存貨的不同

18、用途及形態(tài)分類 存貨按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同用途及形態(tài)，可以分為下列七類：外購材料。指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料，以及輔助材料、修理用備件、外購半成品及燃料等。在產(chǎn)品。指正在各生產(chǎn)階段加工或裝配的產(chǎn)品。自制半成品。指已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟、還需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。包裝物。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝材料、容器。低值易耗品。指由于價值低、易損耗等原因而不作為固定資產(chǎn)的各種生產(chǎn)資料。產(chǎn)成品。指企業(yè)中已完成全部生產(chǎn)過程，并檢驗(yàn)合格可以對外銷售的制成產(chǎn)品。外購商品。指企業(yè)為銷售而購入的物品。（2）按存貨所處階段及目的分類 存貨按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所處的不同階段及目的，

19、主要可以分為下列三類：儲備資產(chǎn)。指為產(chǎn)品生產(chǎn)耗用和銷售而儲存在供應(yīng)階段的存貨，如產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料、輔助材料、燃料、外購半成品、低值易耗品、包裝物等。生產(chǎn)資產(chǎn)。指為出售而處于生產(chǎn)加工階段的存貨，如在產(chǎn)品和自制半成品。成品資產(chǎn)。指為出售而儲存在銷售階段的存貨，如產(chǎn)成品和外購商品。此外，還有屬結(jié)算資產(chǎn)的分期收款發(fā)出商品等。（3）存貨按其來源可以分為兩類：外購存貨。指企業(yè)從外部購入的存貨，如工業(yè)企業(yè)外購材料，商業(yè)企業(yè)外購商品等。自制存貨：指由企業(yè)自己制造的存貨，如工業(yè)企業(yè)的自制材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。各種分類之間的聯(lián)系，可用圖7-1表示。 原料及主要材料 輔助材料 燃料 儲備資產(chǎn) 修理用備件 包裝

20、物 低值易耗品 生產(chǎn)領(lǐng)域 外購半成品 在產(chǎn)品 存貨 生產(chǎn)資產(chǎn) 自制半成品 產(chǎn)成品 成品資產(chǎn) 流通領(lǐng)域 外購商品 結(jié)算資產(chǎn) 分期收款發(fā)出商品圖7-1 企業(yè)存貨的分類在商品流通企業(yè)，存貨主要分類為：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物；在建筑安裝施工企業(yè)，存貨主要分類為：庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、委托加工物資、在建工程等。（二）存貨評估的特點(diǎn)存貨的價值評估與其他種類資產(chǎn)的評估相比，具有如下特點(diǎn)：（1）存貨是非貨幣性流動資產(chǎn)。存貨屬流動資產(chǎn)，它具有流動資產(chǎn)的一般特性，如流動性大、存在形態(tài)多樣性、變現(xiàn)速度快、價值轉(zhuǎn)移的一次性等，因此它具有流動資產(chǎn)評估的特點(diǎn)。同時，存貨是非貨幣性流動資產(chǎn)，它不同于貨

21、幣性流動資產(chǎn)。貨幣性流動資產(chǎn)由于其代表的貨幣量值是固定不變的，所以無論時間的推移和物價如何變動，其面值不變。存貨所代表的貨幣量值卻會隨著物價的升降、供需情況的變化、生產(chǎn)過程中實(shí)物形態(tài)的改變，時間延續(xù)中物理和化學(xué)的作用發(fā)生改變。因此存貨的評估比貨幣性流動資產(chǎn)評估復(fù)雜，但由于它不具有固定資產(chǎn)的特點(diǎn)一般不考慮有形和無形損耗，比固定資產(chǎn)評估簡單。（2）對企業(yè)存貨進(jìn)行評估，是一種以單項(xiàng)資產(chǎn)為評估對象的單項(xiàng)評估，而企業(yè)存貨一般不具備有獨(dú)立的獲利能力。因此，進(jìn)行存貨評估時，不需要考慮進(jìn)行獲利能力的綜合性價值評估，收益法不適宜于存貨的評估。（3）分清主次，掌握重點(diǎn)。對于一些大中型企業(yè)，特別是品種多，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)

22、雜的企業(yè)，存貨的數(shù)量、品種繁多，不可能做到逐件評估，甚至有時很難做到逐類評估。這時，必須分清主次，抓住重點(diǎn)。通?？刹捎霉芾砩系摹癮bc分類法”，把被評估的存貨，根據(jù)儲備資產(chǎn)、生產(chǎn)資產(chǎn)和成品資產(chǎn)分割分成abc三類，屬a類的存貨要求全面核實(shí)，逐項(xiàng)詳細(xì)評估，力求準(zhǔn)確；b類進(jìn)行一般清查與分項(xiàng)評估；c類的可按大類抽查與分類評估。（4）不同資產(chǎn)形態(tài)，考慮不同因素。存貨評估時要考慮的主要因素有：歷史成本與運(yùn)雜費(fèi)。對外購原材料、半成品及輔助材料評估時首先要查明購置時間、原始進(jìn)價及運(yùn)雜費(fèi)等賬面價值。然后對照評估時期的價格及運(yùn)雜費(fèi)變化情況作出調(diào)整。價格變動。價格變化情況是存貨評估要考慮的重要因素，對賬面價值與現(xiàn)行

23、市價變化較大的，應(yīng)按現(xiàn)行市價或物價指數(shù)予以調(diào)整。對賬面價值與購進(jìn)價格在記帳上有出入的資產(chǎn)，應(yīng)按評估確定的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整成基準(zhǔn)日的統(tǒng)一口徑。質(zhì)量、性能變化。對各種實(shí)物形態(tài)的存貨，要鑒定質(zhì)量等級，變質(zhì)或受損的原材料、輔材，質(zhì)量不合格的產(chǎn)成品，半成品都應(yīng)按質(zhì)定價。供需狀況。原材料、產(chǎn)成品等要根據(jù)市場供需狀況對其進(jìn)行調(diào)整，暢銷、供不應(yīng)求的可考慮適當(dāng)提高價格，積壓、滯銷的要適當(dāng)降價。匯率變化。對進(jìn)口原材料或含有進(jìn)口原材料的產(chǎn)成品、半成品應(yīng)根據(jù)匯率變化，作出價格調(diào)整。完工程度。對半成品，在制品和自制包裝材料，要通過鑒定，確定其完工程度再進(jìn)行評估。（5）損耗的計量。存貨資產(chǎn)與固定資產(chǎn)不同，一般情況下不考慮功能性等

24、無形損耗，除低值易耗品外也很少考慮有形損耗。但存貨實(shí)際也存在一定貶損，這種貶損產(chǎn)生的原因不同于固定資產(chǎn)，處理方式亦不相同。存貨評估時主要考慮的損耗及處理方式有：數(shù)量虧損。因管理不善造成的流失，在評估時根據(jù)清查核實(shí)數(shù)予以刪除。質(zhì)量、性能損耗。根據(jù)質(zhì)量鑒定情況，折扣處理。自然損耗。正常范圍內(nèi)的自然損耗作盤虧處理，非正常范圍內(nèi)的自然損耗轉(zhuǎn)待處理流動資產(chǎn)損失。風(fēng)險損失。因企業(yè)產(chǎn)品不適銷對路，或遭淘汰，使生產(chǎn)資產(chǎn)類和成品資產(chǎn)類存貨變現(xiàn)困難?？赏ㄟ^概率評價，確定能正常銷售的數(shù)量，不能正常銷售的進(jìn)行折扣處理或計算廢料殘值。無形損耗。產(chǎn)成品中有些技術(shù)含量較高，隨著技術(shù)進(jìn)步，某些積壓的產(chǎn)成品可能因同類新產(chǎn)品開發(fā)

25、而顯得技術(shù)落后，甚至被淘汰。這時，對這類產(chǎn)成品需要考慮因無形損耗引起的貶值。 （6）存貨的清查核實(shí)。存貨種類數(shù)量多而復(fù)雜，評估前的清查核實(shí)是保證評估準(zhǔn)確的前提。要根據(jù)被評單位申報的情況認(rèn)真清查核實(shí)，核實(shí)的內(nèi)容包括賬存與實(shí)際數(shù)量；資產(chǎn)屬性；使用、保管狀況；必要的品質(zhì)鑒定等。核查方式可根據(jù)管理情況及abc分類情況，采取全面清查、重點(diǎn)抽查或抽樣檢查，可按以賬查物，以物對賬雙向進(jìn)行。要求做到賬賬相符，賬實(shí)相符。3存貨評估中的幾個注意問題（1）評估方法的選擇應(yīng)與評估目的、資產(chǎn)形態(tài)相匹配存貨一般不采用收益法評估，常用的評估方法是成本法（包括歷史成本法）和市場法（包括采用清算價格）。必須根據(jù)存貨的不同形態(tài)和

26、不同評估目的選用不同方法。一般而言，在續(xù)用條件下宜采用成本法；產(chǎn)權(quán)變動的非續(xù)用條件下宜采用市場法；對廢棄材料、半成品以及已淘汰產(chǎn)成品，應(yīng)采用清算價格進(jìn)行評估。應(yīng)該指出的是，對同一評估企業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)形態(tài)的不同，方法的選擇可以是不同的，比如在產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動情況下的聯(lián)營、合作資產(chǎn)業(yè)務(wù)的評估，外購原材料、備品備件、在制品可根據(jù)情況選用重置成本法或歷史成本法，而產(chǎn)成品就應(yīng)采用市場法評估。（2）評估價格的選用及稅項(xiàng)處理存貨屬流動資產(chǎn)，只是短期存在于企業(yè)的儲備、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，不能形成企業(yè)的長期資產(chǎn)，并且不同于企業(yè)固定資產(chǎn)的管理方式，因此在評估價格的選取時不同于固定資產(chǎn)。用成本法評估存貨時，對小規(guī)模納稅企業(yè)，

27、在確定存貨的價格中除支付的實(shí)價和有關(guān)費(fèi)用外，還應(yīng)該包含流轉(zhuǎn)稅如消費(fèi)稅、增值稅等。對一般納稅企業(yè)，應(yīng)含消費(fèi)稅、資源稅等，而不含增值稅。用市場法評估存貨時，應(yīng)采用不含稅出廠價。因?yàn)閷τ趹?yīng)交納增值稅的外購原材料、半成品而言，其進(jìn)項(xiàng)稅盡管賣方已收取，但不構(gòu)成外購原材料的價格，在它形成產(chǎn)品再賣出時，所支付的稅款是銷項(xiàng)稅款與進(jìn)項(xiàng)稅款的差額，本身意味著稅款的扣除；同樣，對于應(yīng)交納增值稅的產(chǎn)成品來說，其銷項(xiàng)稅款盡管向購買方收取，也不構(gòu)成產(chǎn)出價格，在與進(jìn)項(xiàng)稅款相抵后將流出企業(yè)。采用市場法評估產(chǎn)成品時，現(xiàn)行市價中包含了成本、流轉(zhuǎn)稅和利潤，以及銷售實(shí)現(xiàn)后企業(yè)應(yīng)交納的所得稅等因素，如何處理待實(shí)現(xiàn)的稅金是一個不可忽視的

28、問題。對這一問題應(yīng)視評估特定目的，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為和產(chǎn)品的特性進(jìn)行具體分析。對于十分暢銷的產(chǎn)品，假若以產(chǎn)成品出售為目的的評估，應(yīng)直接以現(xiàn)行市價作為其評估值，無須考慮扣除流轉(zhuǎn)稅和所得稅，也無須考慮扣除其銷售費(fèi)用；而在以投資為目的進(jìn)行產(chǎn)成品評估時，由于產(chǎn)成品在新的企業(yè)中按市價銷售后，流轉(zhuǎn)稅金和所得稅等要流出企業(yè)，追加的銷售費(fèi)用也應(yīng)得到補(bǔ)償。因此，這種情況下，應(yīng)從市價中扣除各種稅金和銷售費(fèi)用后，作為產(chǎn)成品評估值。對于銷售困難的產(chǎn)品，可能根本無利潤可言，甚至低于成本銷售，這時，即使在上述第二種情形下，也無須扣除所得稅。（3）儲備資產(chǎn)評估與其核算方式無關(guān)。企業(yè)不斷發(fā)出原材料用于生產(chǎn)消耗或出售，由于原材

29、料的品種多，單位成本多變等原因，即使同一品種的原材料，由于購入時間不同，取得成本也可能不同。會計實(shí)務(wù)中，對于發(fā)出原材料的成本，有不同計價方法，如“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”、“移動平均法”等。存貨評估中儲備類資產(chǎn)價值的確定，不受這些會計計價方法的影響，主要由基準(zhǔn)日同類原材料購入時的價格決定。再如，在用低值易耗品的不同攤銷方式，也不決定其評估價值。特別注意的是，存貨跌價準(zhǔn)備，是對于存貨的可變現(xiàn)凈值可能低于成本時設(shè)置的備抵科目，評估是對存貨基準(zhǔn)日實(shí)際價值的公允反映，出現(xiàn)低于存貨成本的情況，可以通過評估貶值直接反映出來，因此存貨跌價準(zhǔn)備評估中通常按零值處理（或不出現(xiàn)此科目）。二、外購原材料、燃料、

30、低值易耗品、包裝物的評估（一）外購原材料、燃料、半成品等的評估這類存貨品種多、數(shù)量大，使用情況復(fù)雜，而且計量單位、計價方式，購進(jìn)時間各不相同。評估時要求對其賬面記錄、原始憑證，數(shù)量、質(zhì)量情況全面清查。根據(jù)不同情況分項(xiàng)或分類（abc分類及其他分類方法），采用不同評估方法。1成本法對適合用成本法評估的這類物資，可分別考慮購進(jìn)時與評估時價格變動情況，采用歷史成本或重置成本方法評估。評估時除考慮價格變動因素外，對各種正常發(fā)生費(fèi)用及產(chǎn)生的損耗通過帳面或評估值進(jìn)行必要的調(diào)整。（1）近期購進(jìn)原材料的評估。近期購進(jìn)或購進(jìn)價格穩(wěn)定的原材料，由于賬面成本與市場現(xiàn)行價格基本接近，可采用歷史成本法。計算公式：原材料評

31、估價值=原材料賬面價值+運(yùn)雜費(fèi) （7-1）對賬面價值中已含運(yùn)雜費(fèi)的材料，賬面價值即可作為評估值。例7-1： 被評估流動資產(chǎn)為某企業(yè)聯(lián)營后準(zhǔn)備繼續(xù)生產(chǎn)要使用的原材料。經(jīng)盤點(diǎn)現(xiàn)有鑄造用灰鐵180噸、鋁錠400噸。經(jīng)評估人員查核，鑄造用灰鐵系4個月前由外地購入，購入量240噸，每噸價格1100元，運(yùn)雜費(fèi)為4800元。鋁錠2個月前購入，購進(jìn)500噸，每噸價格15000元，運(yùn)雜費(fèi)10000元。截止評估時間，這兩種材料價格基本穩(wěn)定。采用歷史成本法評估，賬面價值與運(yùn)雜費(fèi)按實(shí)際存量進(jìn)行調(diào)整?；诣F評估價值=180×1100+180×=201600（元）鋁定評估價值=400×1500

32、0+400×=6008000（元）（2）價格變動較大原材料的評估。對原材料購進(jìn)時間較長或近期購進(jìn)但價格變化大的物資進(jìn)行評估，采用重置成本法。能取得現(xiàn)行市場價格的，用公式：原材料評估價值=核實(shí)數(shù)量×現(xiàn)行單位市價+采購運(yùn)雜費(fèi)對某些含有多品種的大類物資或現(xiàn)行市價資料不全，可按清查核實(shí)后賬面價值利用物價指數(shù)調(diào)整計算評估值。用公式 （7-2） (或)=） （7-3）例7-2： 評估某企業(yè)庫存生產(chǎn)用原料，取得如下資料；原料a庫存量10噸，近期價格每噸8000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)80元，分裝入庫費(fèi)每噸50元；原料b庫存量13噸，近期價格每噸10000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)100元，分裝入庫費(fèi)每噸60元

33、；原料c庫存量20噸，近期價格每噸5000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)40元，不需分裝；原料d庫存量9噸，近期價格每噸4000元，每噸運(yùn)雜費(fèi)25元，不需分裝。根據(jù)評估人員查實(shí)，這批原料符合生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不存在質(zhì)量變化問題。原料a評估值=10×8000+10×（80+50）=81300元原料b評估值=13×10000+13×（100+60）=132080元原料c評估值=20×5000+20×40=100800元原料d評估值=9×4000+9×25=36225元如果被估材料品種繁多，采用單項(xiàng)評估的方法，其評估工作量就很大。為提高評估效率

34、，簡化評估工作量，可采用分類評估的方法。采用分類評估方法的做法是：（1）根據(jù)材料的性質(zhì)將庫存材料劃分為若干類別，如黑色金屬類、有色金屬類、化工原料類、燃料類等；（2）根據(jù)技術(shù)鑒定結(jié)果從被估材料原始成本中扣除變質(zhì)、失效及報廢材料的價值；（3）根據(jù)有關(guān)資料測算各類材料庫存期的價格變動系數(shù)；（4）根據(jù)各類材料的價格調(diào)整系數(shù)確定各類材料的評估值。其相關(guān)計算公式如下： （7-4）價格調(diào)整系數(shù) = 平均庫存期（月）×每期（月）平均價格變動系數(shù) （7-5）評估值=（1+價格調(diào)整系數(shù)） （7-6）例7-3： 評估某企業(yè)準(zhǔn)備繼續(xù)使用的庫存某類材料，經(jīng)核實(shí)庫存量為100噸，原始成本120萬元（含運(yùn)雜費(fèi)）

35、。評估人員得到如下資料：該類材料平均庫存周期為4個月，該類材料根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計價格每月上漲2%。技術(shù)鑒定其中某種材料已完全報廢，無回收價值，數(shù)量為2.8噸，單位成本1.4萬元。評估情況：賬面價值調(diào)整數(shù)：2.8×1.4=3.92萬元根據(jù)物價變動率作調(diào)整系數(shù)評估：該類材料評估值=（120-3.92）×(1+4×2%) =125.37萬元如果企業(yè)存在超儲積壓物資時，評估中應(yīng)扣除超儲材料的超額成本。超儲材料的超額成本，是指由于材料庫存量超過生產(chǎn)所需的合理儲量，造成庫存期延長而可能發(fā)生的長期占用流動資金增加的利息支出、長期占用庫房管理費(fèi)用的增加、自然損耗、失效風(fēng)險等給企業(yè)帶

36、來的超額成本，這部分超額成本應(yīng)在確定評估值時予以剔除。例7-4： 某企業(yè)庫存的a類化工原料為被估資產(chǎn)，其有關(guān)評估資料如下：（1）核實(shí)庫存量400噸，賬面原始成本共2 500 000元。（2）經(jīng)技術(shù)質(zhì)量鑒定，a類化工原料中有一種原料共3噸已全部失效，每噸購進(jìn)成本為6000元，無回收價值。（3）經(jīng)測算a類原料的平均庫存期為4個月，每月價格上漲系數(shù)為2.5%。（4）通過儲備量分析，a類化工原料庫存量比合理儲備量超額20%，這部分超儲原料平均每噸多支付利息及保管費(fèi)用500元。根據(jù)上述資料計算a類化工原料的評估價值：a類材料調(diào)整后原始成本 = 2 500 000 3×6000 = 248.2（

37、萬元）a類材料調(diào)整系數(shù) = 4×2.5%=10%超儲原料的超額成本 = （400 ）×500 = 33333.4（元）a類材料評估價值 = 2 482 000 × （1+10%）33333.4 = 2 696 866.6（元）2市場法對被評估的原材料按可變現(xiàn)的現(xiàn)行市場價格計算，作出評估。用市場法進(jìn)行評估首先要進(jìn)行市場調(diào)查與分析，將被評資產(chǎn)與當(dāng)前市場上相同（或類似）的材料進(jìn)行比較分析，根據(jù)材質(zhì)，功能是否發(fā)生變化，變現(xiàn)可能性的大小，合理確定可能成交的市場價格。其次，應(yīng)當(dāng)考慮被評資產(chǎn)的變現(xiàn)成本，比如隨著材料庫存時間的延長，資產(chǎn)保管費(fèi)、各種損耗、占用資金利用支出會增加，成

38、本相應(yīng)提高。還要考慮變現(xiàn)時的銷售費(fèi)用等。再次，要考慮變現(xiàn)風(fēng)險因素?；竟剑涸牧显u估值 = 市場成交價格變現(xiàn)成本風(fēng)險損失值 （7-7） 或 = 市場成交價格×（1-調(diào)整系數(shù)） （7-8）用市場法對外購原材料等儲備資產(chǎn)評估，不必考慮原始記錄進(jìn)行評估，得到的價值只是變現(xiàn)價值，而成本法計算的價值，不僅包括買價，還包括運(yùn)雜費(fèi)等，市場法評價價值一般會低于成本法評估價值。適合于非續(xù)用條件下評估時采用。例7-5 ： 某企業(yè)準(zhǔn)備與另一企業(yè)聯(lián)營，聯(lián)營后轉(zhuǎn)產(chǎn)。現(xiàn)對原產(chǎn)品的某項(xiàng)外購專用配件進(jìn)行評估。評估資料如下：該專用配件庫存量為12000件，通過與某維修廠聯(lián)系，該廠每月可使用這種配件500件，協(xié)商交易

39、價每件40元，并要求送貨到各維修點(diǎn)。預(yù)計每月送貨開支150元。所有配件銷售完需二年時間，配件庫存期間每件每月保管費(fèi)按配件銷售價格的1.5計算。評估情況：配件全部銷售價格 = 12000×40 = 480000元銷售支出 = 24×150 = 3600元保管費(fèi) = = 8640元該類配件評估值 = 480000（3600+8640） = 467760元（上述評估為簡單計算，若考慮資金時間價值，需折現(xiàn)到基準(zhǔn)日評估值）（二）低值易耗品的評估低值易耗品有在庫低值易耗品與在用低值易耗品之分，評估時應(yīng)分別作不同處理。1在庫低值易耗品的評估。在庫低值易耗品的評估方法與外購原材料、備用件相

40、類似，根據(jù)不同情況，分別采用歷史成本法，重置成本法或市場法進(jìn)行評估。應(yīng)當(dāng)注意的是，對庫存時間較長的低值易耗品評估時，要通過市場調(diào)查，分析同類低值易耗品在使用材料、功能等方面是否已改進(jìn)，是否已有新的更先進(jìn)的代用品，必要時對評估值予以調(diào)整。對購進(jìn)時間短、市場價格變化不大的低值易耗品： 低值易耗品評估值 = 賬面價值 對購進(jìn)時間較長，市場價格變化較大的低值易耗品：有相同或類似價格時：=××（1±） （7-9）無相同或類似價格時：=××（1±） （7-10）例7-6： 對某廠檢驗(yàn)科庫存的一批檢驗(yàn)儀器進(jìn)行評估。核實(shí)賬面與實(shí)際數(shù)相同為40臺，此批

41、儀器購進(jìn)時間為2005年，經(jīng)過調(diào)查該儀器現(xiàn)已不生產(chǎn)，改進(jìn)型號儀器性能優(yōu)于原型號產(chǎn)品，每臺價格260元。技術(shù)部門通過鑒定，新型號功能比老型號超過15%。這批檢驗(yàn)儀器的評估值為：檢驗(yàn)儀評估值 = 40×260×（1-15%） = 8840元2在用低值易耗品的評估。在用低值易耗品因使用過一段時間，已經(jīng)發(fā)生了有形損耗，必須以扣除這部分損耗后的凈值作為評估值。用歷史成本評估的低值易耗品，其評估價值為該低值易耗品按月攤銷后的余額。用重置成本法或現(xiàn)行市價法評估的低值易耗品，評估價值為：在用低值易耗品評估值=重置全新價格×成新率 （7-11）式中：重置全新價格的估算與在庫低值易耗

42、品評估方法相同。成新率 = （1-）×100% （7-12）分期攤銷的低值易耗品成新率也可用下式計算： 成新率=×100% （7-13）以上計算出的成新率原則上要求通過對評估低值易耗品成色的鑒定，加以驗(yàn)證或調(diào)整，對在用低值易耗品成新情況進(jìn)行專業(yè)判斷。例7-7： 被評估企業(yè)某車間生產(chǎn)用夾具現(xiàn)有50個，按規(guī)定每個使用10個月，現(xiàn)已使用4個月，該夾具目前市場價格每個30元。則：在用夾具評估值 = 50×30×（1） = 900元（三）包裝物的評估包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨同產(chǎn)品一同出售、出租或借出的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、壇等，作為低值易耗品使用或

43、進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的包裝物不屬此范圍。隨產(chǎn)品一同出售的包裝物或包裝材料的評估，用于一般原材料的評估，不在此重述。這里主要討論的是出租或出借包裝物的評估。出租或出借包裝物，都是可以收回重復(fù)使用的，會計核算上需要進(jìn)行攤銷，這一點(diǎn)類似于低值易耗品，也會出現(xiàn)攤銷余額與實(shí)際價值不符的情況，必須根據(jù)基準(zhǔn)日的實(shí)際狀況作出價值評估。但這些包裝物與低值易耗品又有明顯的不同之處：在包裝物出租或借出時，為保證包裝物的收回和完好，通常要收取押金，其金額往往高出成本。一旦包裝物損壞或不能回收，押金就歸企業(yè)所有，其押金金額就成為了包裝物的價值。因此，包裝物的評估，需要進(jìn)行具體分析，分別采用不同方法進(jìn)行評估：（1）在庫包裝物

44、視同外購原材料進(jìn)行評估；（2）在用包裝物中，對已收回和確認(rèn)可收回的租出、借出包裝物視同在用低值易耗品進(jìn)行評估；（3）確認(rèn)不可收回的租出或借出包裝物，以其收取的押金金額為評估值，同時調(diào)減企業(yè)收取的押金賬面值。例7-8 ： 某廠2年前購進(jìn)一批包裝物，在產(chǎn)品銷售中周轉(zhuǎn)使用，企業(yè)改制中要求對這批包裝物進(jìn)行評估。評估收集到如下資料：（1）此批包裝物賬面原值50萬元，其中庫存未使用包裝物5萬元，庫存已使用包裝物10萬元，另有出租出借包裝物35萬元。（2）企業(yè)包裝物采用五五攤銷，領(lǐng)用后即按賬面原值50%攤銷，故賬面價值27.5萬元。（3）至評估基準(zhǔn)日，同類包裝物成本上漲了10%。（4）現(xiàn)場查勘，庫存未用包裝

45、物完好，庫存已用包裝物綜合鑒定四成新。（5）出租出借包裝物押金為成本的2倍，約定時間不收回不退押金，基準(zhǔn)日在賬押金70萬元。根據(jù)歷史資料分析，出租出借包裝物收回比率為80%。根據(jù)上述資料，評估計算如下：（1）庫存未用包裝物，按外購材料評估，采用物價指數(shù)調(diào)整： 5×（1+10%）= 5.5（萬元）（2）庫存已使用包裝物，按在用低值易耗品評估，經(jīng)查勘鑒定成新率結(jié)果為40%： 10×（1+10%）×40% = 4.4（萬元）（3）出租出借包裝物，對可收回部分與不可收回部分分開評估：可收回包裝物：35×（1+10%）×80%×40% = 12

46、.32（萬元）不可收回包裝物：35×20%×2 = 14（萬元）該廠包裝物評估值總額為： 5.5+4.4+12.32+14 = 36.22（萬元）三、在產(chǎn)品、自制半成品的評估在產(chǎn)品是指原材料投入生產(chǎn)后，尚未最后完工的產(chǎn)品，它包括各生產(chǎn)階段正在加工和裝配的產(chǎn)品，以及已經(jīng)完成一道或幾道生產(chǎn)工序，還未完成整個生產(chǎn)過程，等待加工或裝配的庫存半成品。半成品分自制半成品、外購半成品和對外銷售半成品三種。外購半成品視同原材料評估?？芍苯訉ν怃N售半成品視同產(chǎn)成品評估。對在產(chǎn)品和自制半成品的評估，一般可采用成本法和市場法進(jìn)行。（一）用成本法評估在產(chǎn)品、自制半成品在產(chǎn)品、自制半成品成本包括原材

47、料成本、加工費(fèi)及其他應(yīng)計入的合理費(fèi)用，應(yīng)按評估時相關(guān)材料的市場價格及費(fèi)用水平重置同等級在產(chǎn)品及自制半成品所需的合理的料、工、費(fèi)計算評估值?？梢愿鶕?jù)不同情況，對以下幾種具體方法選擇使用。1.賬面價值調(diào)整法當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常，成本核算資料完整、可靠時，可按賬面價值調(diào)整法進(jìn)行評估。評估時應(yīng)收集下述資料：（1）評估基準(zhǔn)日的在制品、半成品準(zhǔn)確的賬面價值。（2）在制品、半成品中料、工、費(fèi)占用比例。（3）總成本中應(yīng)剔除的不合理費(fèi)用。（4）在制品、半成品使用原材料的價格變化情況。（5）在制品、半成品加工費(fèi)用從開始生產(chǎn)到評估基準(zhǔn)日這段時間有否變動。（6）核對在制品、半成品的技術(shù)鑒定，質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果，確定實(shí)際廢品率

48、等。（7）其他應(yīng)考慮的修正因素?；竟剑? （7-14）例如在已知廢品率、原材料、合理費(fèi)用占用比重情況下的評估，公式具體形式為： （7-15） +廢品率×殘值率×（1-調(diào)整系數(shù)）調(diào)整系數(shù)：若市場前景透明度差，預(yù)計市場供求情況在未來會發(fā)生變化，而被估在產(chǎn)品又不能在短期內(nèi)投入市場時，被估在產(chǎn)品有潛在變現(xiàn)風(fēng)險，需要確定調(diào)整系數(shù)。沒有變現(xiàn)風(fēng)險的，不用估計調(diào)整系數(shù)。例7-9： 對某企業(yè)在制品評估，收集到如下資料：（1）該在制品賬面累計記錄截止評估日止為200000元。（2）根據(jù)近期“主要單位產(chǎn)品成本表”分析，該在制品材料成本占總成本的60%，所用材料價近期平均每月上漲1.5%，在制

49、品從生產(chǎn)準(zhǔn)備到評估日止有半年時間，這一時期內(nèi)工資及其他費(fèi)用未發(fā)生變化。（3）質(zhì)量檢驗(yàn)表明，該在制品近期廢品率為4%，廢品只能作殘值處理，按行業(yè)規(guī)定殘值以成本的3%計算。（4）本期在制品賬面價值中含有前期漏轉(zhuǎn)的40000元。依據(jù)上述資料，在制品評估值為：（1）該批在制品的賬面成本：（200000-40000）×（1-4%）= 153600（元）（2）原材料價格調(diào)整：（200000-40000）×（1-4%）×60%×6×1.5% = 8294.4（元）（3）廢品殘值：（200000-40000）×4%×3% = 192（元）（

50、4）該批在制品評估價值 153600+8294.4+192=162086.4（元）對生產(chǎn)周期短，原材料價格波動不大，會計核算水平較高，也沒有變現(xiàn)風(fēng)險的在產(chǎn)品，也可用核實(shí)后的賬面成本作為評估價值。2定額成本法當(dāng)企業(yè)成本核算資料不全，在產(chǎn)品、半成品資金占用數(shù)額大的情況下，可按定額成本法評估。評估時要收集如下資料：（1）被評在制品工藝定額（材料定額、工時定額），包括行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定額與企業(yè)現(xiàn)行定額、在制品數(shù)量較多時，以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為主。（2）被評在產(chǎn)品耗用原材料的近期市場價格變化情況及工時費(fèi)用變動情況。（3）被評在產(chǎn)品半成品完工程度。（4）各道工序生產(chǎn)進(jìn)度。（5）質(zhì)量鑒定情況。評估公式：(7-16)在產(chǎn)品完

51、工率在各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量相差不大時，可以將全部在產(chǎn)品的完工程度估計為50%，這時各工序在產(chǎn)品完工率可按下式估算：某工序在產(chǎn)品完工率=（上道工序累計單位工時定額+該道工序單位工時定額×50%）/產(chǎn)品單位工時定額×100% (7-17)如果各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量都相差很大時，則不宜按50%計算，需要通過測定估算，也可參照企業(yè)成本核算中在產(chǎn)品完工率方式確定。例7-10： 評估某企業(yè)一批在制品，這批不同完工程度的在制品共700件，其中處于第一道工序的在制品有300件，第二、三道工序的在制品各200件。產(chǎn)品原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。單位產(chǎn)品原料成本150元，工資及附加和

52、其他費(fèi)用每小時10元。該在制品工時定額為60小時，經(jīng)三道工序完成，其中第一道工序工時定額24小時，第二道工序?yàn)?0小時，第三道工序?yàn)?小時。根據(jù)上述資料評估在產(chǎn)品價值。評估計算如下：（1）計算原材料成本，因原材料為一次投入，故在計算材料成本時不考慮完工程度：700×150=105000元（2）計算在產(chǎn)品完工程度：第一道工序的完工程度（24×50%）/60×100%=20%第二道工序的完工程度（24+30×50%）/60×100%=65%第三道工序的完工程度（24+30+6×50%）/60×100%=95%（3）計算工時及其他

53、費(fèi)用第一道工序：300×20%×600=36000（元）第二道工序：200×65%×600=78000（元）第三道工序：200×95%×600=114000（元）全部在產(chǎn)品工資及附加、其他費(fèi)用：36000+78000+114000=228000（元）（4）確定該批在制品評估值：105000+228000=333000（元）自動流水線上在產(chǎn)品的評估，有時很難確定出各工序上在產(chǎn)品的完工程度，這時可根據(jù)各生產(chǎn)階段在產(chǎn)品的成本系數(shù)及各生產(chǎn)階段的單位在產(chǎn)品，綜合出在產(chǎn)品生產(chǎn)成本評估值。3約當(dāng)產(chǎn)量法在產(chǎn)品的最高形式為產(chǎn)成品，因此，可以在計算產(chǎn)成品

54、的重置成本的基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算確定在產(chǎn)品評估值。計算公式為：在產(chǎn)品評估值 = 產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當(dāng)量 （7-18）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 = （7-19）式中：qi = 第i道工序在產(chǎn)品數(shù)量； si = 第i道工序在產(chǎn)品完工率； n = 工序數(shù)。例7-11： 用約當(dāng)產(chǎn)量計算例7-10評估值。評估計算如下：（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 300×20%+200×65%+200×95% = 380（件）（2）材料成本： 700×150 = 105000（元）（3）在產(chǎn)品工資及附加、其他費(fèi)用： 380×600 = 228000（元）（4）在

55、產(chǎn)品評估值： 105000+228000 = 333000（元）例中在產(chǎn)品原材料為一次投入，故原材料成本不需進(jìn)行當(dāng)量調(diào)整。若原材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，則應(yīng)將原材料成本調(diào)整為約當(dāng)產(chǎn)量來進(jìn)行計算。（二）用市場法評估在產(chǎn)品、自制半成品對于改變經(jīng)營方向的評估對象，因其現(xiàn)有的在產(chǎn)品、半成品不能繼續(xù)使用，只有根據(jù)它們的變現(xiàn)情況進(jìn)行評估，那么就要采用市場法。按能銷售出去的同類在產(chǎn)品和半成品市場價格作價，扣除銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用作評估值?；竟剑海?-20）如果在調(diào)劑過程中有變現(xiàn)風(fēng)險，需要估計一個風(fēng)險調(diào)整系數(shù)；如果沒有變現(xiàn)風(fēng)險，則不需設(shè)立風(fēng)險調(diào)整系數(shù)。對于那些不能銷售出去的在制品、半成品只能按殘值作評估值。對生產(chǎn)車間已領(lǐng)用，尚未加工的原材料，按前述原材料方法的評估方法處理。四、成品資產(chǎn)的評估成品資產(chǎn)是從產(chǎn)品入庫到銷售這一階段表現(xiàn)為成品資金的流動資產(chǎn)，包括產(chǎn)成品和用于銷售的外購商品。其評估方法也適用于企業(yè)用于對外銷售的自制半成品，以及代制品、代修品等。成品資產(chǎn)是企業(yè)存貨評估中比較復(fù)雜的問題，評估時要特別注意