企業(yè)所得稅稅前扣除項目與優(yōu)惠政策(共22頁).doc

1、企業(yè)所得稅稅前扣除項目及優(yōu)惠政策序號項目                  稅 前 扣 除 標 準1工資     1、計稅工資的月扣除最高限額為960元/人；計稅工資的范圍包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、各類補貼（地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、津貼、獎金等。2、          &#

2、160;  企業(yè)按批準的“工掛”辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除；超過部分可在實際發(fā)放年度稅前扣除。經有關部門批準實行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內提取工資總額。3、             對中央企業(yè)投資參股的聯(lián)營、股份制企業(yè)，確需實行“工掛”辦法提出申請，并提交“工掛”方案，報主管勞動廳（局）及與之同級的國稅局批準，經主管國稅局審核后，按“工掛”企業(yè)的工資扣除辦法執(zhí)行。4、     

3、;        飲食服務企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準予扣除。5、             事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前進行扣除。6、             軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在計算應納稅所得額時準予扣

4、除。7、             納稅人向有關聯(lián)關系的企業(yè)支付的借用人員工資，應按照獨立企業(yè)之間的類似業(yè)務支付勞動費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付費用的，主管國稅機關可以參照類似勞務合同活動的正常收費標準予以調整。    8、一次性生活補貼，包括買斷工齡支出、一次性補償支出，可以稅前扣除。對數額較大的，可在以后5年內均勻攤銷。    注：凡按規(guī)定經勞動部門或上級主管部門批準或備案的“無期限合同工、有期限合同工及

5、短期用工（包括返聘人員）”均視同為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工”。2 國債 收入    1、國債利息收入，準予在稅前扣除。    2、企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應計入應稅收入按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；購買（包括二級市場購買）的國債到期兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關費用不得在稅前扣除。    注：金融機構代發(fā)國債取得的手續(xù)費收入屬應稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。3職工工會經費職工福利費職工教育經費    1、職工工會

6、經費、職工福利費、職工教育經費分別按稅前準予扣除的工資總額的2%、14%、1.5%-2.5%計算扣除。2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經費，憑工會組織開具的“工會經費撥繳款專用收據“在稅前扣除。3、軟件生產企業(yè)發(fā)生的與其經營活動有關的合理培訓費用，首先在職工教育經費中列支，超過部分準予在稅前扣除。4、企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)199844號關于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定確定的標準，提取額在工資總額4%以內的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經同級財稅部門核準后列支成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。4業(yè)務招待費    &#

7、160; 1、全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5；超過1500萬元，不超過該部分的3。2、外貿企業(yè)代理進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務招待費。    3、匯總納稅企業(yè)的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經所在地省級稅務機關審核確認后，方可執(zhí)行，分行（分公司）以下成員，企業(yè)的確認權限和程序由省市國稅局審核確認，未經稅務機關審核確認的，不能實行統(tǒng)一調劑使用的辦法（郵政企業(yè)見第5條）。注：銷售收入包括其他業(yè)務收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利

8、息收入。 5業(yè)務宣傳費        1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5范圍內，可據實扣除。    2、根據國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據實扣除。6工商聯(lián)會員費     企業(yè)加入工商聯(lián)合會交納的會員費，準予扣除。 7 開辦費    按不短于

9、五年的期限分期攤銷8 應收 利息1、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，其貸款利息自結息日起，逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應按規(guī)定計入當期應納稅所得額，貸款利息超過180天（不含180天）的應收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入應納稅所得額，待實際收回時再計入應納稅所得額。    2、對已經計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天（不含180天）以后，準予沖減當期的應納稅所得額。 9廣告費      &#

10、160; 1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。    2、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。3、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機

11、關審核，廣告支出可據實扣除。4、郵政企業(yè)：省轄市級，廣告費和業(yè)務宣傳費為不超過全市匯總郵政業(yè)務收入的1.6%；省郵政局本部為：全省匯總郵政業(yè)務收入的0.3%。    5、納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。    注：廣告費支出必須同時符合下列條件：    （1）、廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；    （2）、已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；（3）、通過一定的媒體傳播。制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電僅指生產制

12、造企業(yè)，不包括經營銷售上述商品的流通企業(yè)；通信是指電信運營商及為通信業(yè)務配備基礎網絡的生產制造企業(yè)。 10職工勞動保護費    1、企業(yè)實際發(fā)放的職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，在有權部門規(guī)定的標準以內的部分，經主管國稅機關審核后，準予稅前扣除。    2、對屬于職工勞動保護費范圍的服裝支出，在稅前列支的標準為：在職允許著裝職工人均每年最高扣除額1000元。發(fā)放現金的不得在稅前扣除。     11管理費      

13、; 1、按國稅機關審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管理費，準予扣除。管理費的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的2%。    2、保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費可以憑有關憑證在稅前扣除。3、農村信用社管理機構提取管理費的最高比例不得超過農村信用社縣聯(lián)社總收入的0.5%，實行比例控制，定額下達，省級控管，按需核撥的辦法。  注：納稅人按規(guī)定支付給總機構的與本企業(yè)生產經營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額分配依據和方法等證明文件，經主管稅務機關審核后，準予扣除。 12呆帳準

14、備金        1、呆帳準備金按年末貸款余額1%差額提取。發(fā)生的呆帳損失先沖減準備金，不足部分據實扣除。2、農村信用社呆帳準備以各項承擔風險和損失的資產的年末余額的1.5%提取。    3、光大銀行2001年度按年末貸款余額2%差額提取。        13壞帳準備金        1、按年末應收帳款5以內差額計提的壞帳準備金，準予扣除。壞帳損失，先沖減準備金，不足部分據實

15、扣除。不計提壞帳準備金的企業(yè)，按實際發(fā)生數據實扣除。    2、納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金。關聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。但關聯(lián)企業(yè)之間的應收帳款，經法院判決負債方破產，破產企業(yè)的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。    3、保險企業(yè)壞帳準備金的提取比例，不得超過年末應收帳款余額的1%。    4、從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費、通話費，拖欠時間超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出

16、申請并提供有關憑證，經稅務機關審核確認后，作壞帳處理。    注：應收帳款包括代墊的運雜費、應收票據的金額。14削價準備金   商品流通企業(yè)按年內庫存商品余額的5以內差額計提的商品削價準備金，按實扣除。     注：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。 15固定資產、流動資產盤虧、毀損損失     1、固定資產、流動資產盤虧、毀損凈損失，

17、以及遭受自然災害等造成的非常損失（扣除保險公司賠款后的凈損失）由納稅人提供清查盤存資料或附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明，經稅務機關審批后，準予扣除。    2、其他企業(yè)（金融保險企業(yè)除外）直接借出款項造成的損失，一律不得稅前扣除。16固定資產轉讓費用       1、轉讓固定資產發(fā)生的凈損失，按實扣除。    2、納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業(yè)應納稅所得額，企業(yè)出售該資產或進行清算時，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

18、60;17匯兌凈損失   生產經營期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實扣除；在建工程項目完工交付使用后發(fā)生的匯兌凈損失，按實扣除。 18經濟補償金    納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除。 19折舊    1、納稅人經營活動中使用的固定資產的折舊費用，可以稅前扣除。2、企業(yè)合并、兼并、分立、股權重組后的各項資產，不能以企業(yè)為實現合并或兼并、分立、股權重組而對有關資產等進行評估的價值計價并計提折舊，應按合并或兼并、分立、股權重組前企業(yè)資產的帳面歷史成本計價，并在剩余折

19、舊期內按該資產的凈值計提折舊。凡合并或兼并、分立、股權重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調整了有關資產帳面價值并據此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調整，多計部分不得在稅前扣除。3、對國家統(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產核資固定資產評估增值部分，不并入應納稅所得額，但可以計提折舊，也可以稅前列支；其他企業(yè)評估增值的部分，可以計提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應納稅所得額的，可以計提折舊，也可稅前列支。4、對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，需逐級報總局批準； 對企業(yè)技術改造項

20、目使用國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產業(yè)設備目錄中的國產設備，報主管國稅局批準后，可實行加速折舊辦法。    5、中試設備的折舊年限，報經縣（市）國稅局批準，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎上加速50%;研究設備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。  6、郵政企業(yè)購置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺價值在30萬元以內的，按實際發(fā)生額計入當期損益，超過30萬元的報經國稅機關批準后分期扣除，扣除期限不得少于2年。  注：除另有規(guī)定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下：（1）   房屋、建筑物為20年；（2） &#

21、160; 火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年； （3） 電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。    下列資產不得計提折舊：（1）   已出售給職工個人的住房 （2）接受捐贈的固定資產20低值易耗品    未作為固定資產管理的低值易耗品，可以一次扣除；數額較大的，可以分期攤銷。        城市商業(yè)銀行、農村信用社下列物品不論價值大小，均為低值易耗品：密壓機、點鈔機、鐵皮柜、保險柜、

22、打捆機、計息機、計帳機、印鑒鑒別儀、壓數機、微機及打印機、打孔機、打碼機。 21無形資產    1、無形資產按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按不少于10年的期限，采用直線法攤銷。    2、企事業(yè)單位單獨購進的軟件，按無形資產進行核算。經縣（市）國稅機關批準，其折舊年限最短為2年。   注：下列資產不得攤銷費用（1）自創(chuàng)或外購的商譽。（2）接受捐贈的無形資產。 22固定資產改良支出         1、納稅

23、人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。     2、企業(yè)以經營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產發(fā)生的裝璜、裝修費用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷。    注：符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：    （1）修理支出達到固定資產原值20%以上；    （2）經過修理后的有關資產的經濟使用壽命延長二年以上； &#

24、160;  （3）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。    23修理費      納稅人的固定資產修理支出，經有權國稅機關審批，可在發(fā)生當期直接扣除。    銀行、保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經主管國稅機關審核同意后，可以扣除。    24租賃費        1、經營租賃租入的固定資產租賃費，準予扣除；融資租賃的租賃費不得扣除，但支付的手續(xù)費、利息據實扣

25、除。    2、金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產管理的電腦及其輔助設備，其租賃費可在租賃期內平均攤銷，但最少不得短于3年。    注：以經營租賃方式租入的固定資產所支付的租賃費用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經主管國稅機關審核后，據實扣除。25利息支出    1、向金融機構借款利息支出，按實扣除；向非金融機構借款的利息支出，企業(yè)經批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準予扣除。2、納稅人為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作

26、為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。3、從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。    4、納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。5、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。  

27、;  6、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除    26公益、救濟性捐贈          1、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內非營利性的社會團體、國家機關（包括中國紅十字會）或政府部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國兒童基金的捐款。在年度應納稅所得額3%以內的部分（金融保險企業(yè)在應納稅所得額1.5%以內的部分）準予扣除。    2、向紅十字事

28、業(yè)基金會、福利性、非營利性的老年服務機構、農村義務教育基金會、公益性青少年活動場所的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予全額扣除。3、向國家重點交響樂團、巴蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史記念館；重點文物保護單位；文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈，在年度應納稅所得額10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。4、向中國綠化、第六屆中國藝術節(jié)、中國人口、中國文學、中國之友、中國聽力醫(yī)學發(fā)展、光華科技、志愿者等學會、基金會的公益救濟性捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅

29、前扣除。5、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。注：稅務機關查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數。    為了簡化計算，公益性、救濟性捐贈的計算程序可為：    公益性、救濟性捐贈的扣除限額=納稅調整前所得×3%(金融保險企業(yè)按1.5%計算)+納稅調整前所得×10%+準予全額扣除的部分 ；    扣除限額的計算應按3%和10%兩種比例分別歸集。    捐贈支出納稅調整額=捐贈支出總額-實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額；  

30、  公益性、救濟性捐贈支出總額公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈支出總額；公益性、救濟性捐贈支出總額>公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈的扣除限額。 27  住房公積金住房補貼     1、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣除。    2、企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作

31、的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達規(guī)定面積的職工的一次性住房補貼資金，經稅務機關審核可在不少于3年的期間內均勻扣除。 28基本保險費      1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其它指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。2、企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)199844號關于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定確定的標準，提取額在工資總額4%以內的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經同級財稅部門核準

32、后列支成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 29其 他保 險費        1、按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。    2、 按規(guī)定交納的財產保險和運輸保險費用準予扣除。    3、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得稅前扣除。注：保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應計入應納稅所得額。 30各項基金 1、企業(yè)繳納的各種價內外基金（資金、附加、收費），

33、屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。    2、企業(yè)繳納的各種費用，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。    3、除上述規(guī)定者外，其他各種價內外基金（資金、附加、收費），不得稅前扣除。  31代辦儲蓄手續(xù)費扣除    代辦儲蓄手續(xù)費按代辦儲蓄存款年平均余額的1.2%（城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均余額8）以內的部分，據實

34、扣除。    注：銀行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據實扣除。32代辦保險業(yè)務手續(xù)費、傭金   保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務實收保費8%的范圍內憑合法憑證據實扣除；保險企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業(yè)務實收保費5%的范圍內憑合法憑證據實扣除。同一項保險業(yè)務不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。    注：代理手續(xù)費：是指企業(yè)向受其委托并在其授權范圍內代為辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的費用；傭金：是指公司向專門推銷壽險業(yè)務的個人代理人支付的費用。33防預費   

35、財產、意外傷害、短期健康保險業(yè)務按不超過當年自留保費收入的1%據實扣除；壽險業(yè)務和長期健康保險業(yè)務按不超過當年自留保費收入的0.8%據實扣除。34保險保障基金    保險企業(yè)的財產保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務、再保險業(yè)務，可按當年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產的6%，不再提取扣除。壽險業(yè)務：長期健康保險業(yè)務不得提取扣除保險保障基金。    注：壽險業(yè)務、長期健康保險業(yè)務不得提取扣除保險保障基金。35保險業(yè)準備金 1、已報告未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的

36、保險賠款或者給付金額的100%提取；未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取。2、損益期在一年以內（含一年）的財產險、意外傷害險和健康險業(yè)務為承擔跨年度責任提取的未到期責任準備金，按當期自留保費收入的50%提取。3、損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業(yè)務年度結算損益的保險業(yè)務，在未到結算損益年度前，按業(yè)務年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取長期責任準備金。4、企業(yè)對壽險業(yè)務和長期險業(yè)務未承擔未來保險責任，依據精算結果計算提取責任準備金。36研究開發(fā)經費的贊助支出    對社會力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體和個人資助非關聯(lián)的科研機

37、構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費，經稅務機關審核，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結轉抵扣。申請抵扣時須提供科研機構和高等學校開具的研究開發(fā)項目計劃、資金收款憑證及其它相關資料，不能提供的稅務機關不予受理。注：非關聯(lián)的高等學校和科研機構是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構和高等學校。    企業(yè)向所屬的科研機構和高等學校提供的研究開發(fā)經費資助支出，不實行抵扣應納稅所得額辦法。37開發(fā)新產品、研制新技術購置設備費用    企業(yè)為開發(fā)新技術

38、、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用，并準予稅前扣除。    注：中試設備的折舊年限，報經縣（市）國稅局批準，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎上加速50%;研究設備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。38開發(fā)新產品、新技術、新工藝發(fā)生的費用        企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用比上年增長幅度在10%以上，經省轄市國稅局審批，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。  &

39、#160; 1、實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額的部分，不超過部分可以抵扣；超過部分當年和以后年度都不得抵扣。  2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。39企業(yè)集團技術開發(fā)費    報國稅機關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術開發(fā)費允許在稅前扣除。40銷售折扣        納稅人銷售貨款給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果未在

40、同一張發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。 41虧損彌補    納稅人年度發(fā)生虧損的，經稅務機關審核認定后，可以用下一年度的應納稅所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但連續(xù)彌補期不得超過5年。5年內不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。從1998年度起納稅人既有應稅項目，又有免稅項目，應稅項目發(fā)生虧損時，其按稅法規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是應稅項目虧損額加計免稅項目所得后的余額；納稅人應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目所得應用于彌補以前年度的

41、虧損。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。    1、匯總納稅成員企業(yè)的虧損彌補發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現的所得彌補。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定，用本企業(yè)以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。    2、分立、合并、股權重組企業(yè)的虧損彌補（1）     企

42、業(yè)分立前尚未彌補的經營虧損，根據分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數額，按規(guī)定在剩余期限內，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。（2）     被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現的與被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產公允價值）（3）&

43、#160;    企業(yè)進行股權重組，在股權轉讓前尚未彌補的經營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內，由股權重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。    3、查補稅款的處理對納稅人盈利年度查增的所得額，不得用于彌補以前年度的虧損，應先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰；對納稅人虧損年度查增的所得額，經主管稅務機關核實并調整虧損額后有盈余的，也不得用于彌補以前年度虧損。42技術改造項目國產設備投資抵免企業(yè)所得稅         1、納稅人在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項

44、目需國產設備投資的40%可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，并可延續(xù)抵免五年。 2、國產設備抵扣年度。技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的起始年度除以下情況外，以設備購置發(fā)票的所屬年度為準，不得提前或推后。采取分期付款、預付貨款或賒銷形式購置設備的，以設備實際到貨的時間為準。即以設備實際到貨年度已實際支付的價款或賒銷合同約定價款的金額，為國產設備投資額。發(fā)票價款與已計算抵免的價款不一致的，應及時進行清算。3、企業(yè)每一年度國產設備投資抵免的企業(yè)所得稅，以設備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前的應繳企業(yè)所得稅為基數，當年準予抵免的企業(yè)所得稅，不得超過該企業(yè)當年新增的

45、企業(yè)所得稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。同一技術改造項目分年度購置設備的投資，均以每一年度設備投資總額計算應抵免的投資額，按前條規(guī)定逐年延續(xù)抵免。4、虧損企業(yè)的抵免。企業(yè)設備購置前發(fā)生的虧損，抵免年度實現的應納稅所得額應先按規(guī)定彌補虧損，后計算抵免。在5年的投資抵免期內，彌補以前年度虧損后沒有所得稅的，不得享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠，其投資額不得向以后年度結轉抵免。5、減免稅企業(yè)的抵免。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其按規(guī)定享受的減免稅額，不作為計算技術改造抵免所得稅的基數

46、，也不計入新增的應繳所得稅。即：設備購置前一年減征所得稅的，以計算減稅后的應繳所得稅為基期應繳所得稅額；設備購置前一年為免稅的，基期應繳所得稅為零。投資抵免年度為減征所得稅的企業(yè)，以扣除減征稅額后的應繳稅額為計算投資抵免的應繳所得稅；投資抵免年度為免征所得稅的企業(yè)，其當年應繳所得稅為零，其國產設備投資額可按規(guī)定結轉至征稅年度，在規(guī)定的剩余年限內抵免，6、國稅機關查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度的應繳所得稅基數，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅。    42技術改造項目國產設備投資抵免企業(yè)所得稅 7、匯總（合并）納稅企業(yè)均以獨立核算的成員企業(yè)申報辦理

47、技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅。年度終了后，由匯總（合并）納稅的總機構（母公司）在辦理匯總（合并）納稅時，憑成員企業(yè)所在地主管國稅機關在技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅明細表中確認的本年度抵免企業(yè)所得稅額匯總計算抵免額。匯總（合并）納稅成員企業(yè)發(fā)生虧損的，其技術改造國產設備投資，只能結轉到以后年度抵免，不得由其他贏利企業(yè)的所得稅抵免。匯總（合并）納稅的總機構（或母公司）按稅法規(guī)定計算的應繳企業(yè)所得稅，可用于抵免成員企業(yè)經稅務機關核定的抵免企業(yè)所得稅稅額?？倷C構或母公司匯總（合并）后的應納稅所得額不足抵免時，未予抵免的成員企業(yè)投資額，可用總機構或母公司以后年度的應繳所得額延續(xù)抵免，但抵免期

48、限最長不得超過5年。8、企業(yè)投資抵免企業(yè)所得稅的審批程序?？偼顿Y額在5000萬元以下的技改項目在取得省級以上經貿委的項目確認書后，逐級上報省國稅局審批；總投資額在5000萬元以上的技改項目，由企業(yè)在取得省級以上經貿委的項目確認書后，直接報國家稅務總局審批。注：國產設備是指企業(yè)實際購置的由中華人民共和國境內企業(yè)（不含港、澳、臺企業(yè)）生產的設備，設備上應有明確的國內制造的產地標識，國內企業(yè)利用進口零件組裝的制造商標明為國內企業(yè)的，可認定為國產設備。企業(yè)自制設備或利用外購零部件組裝的設備，不能視為可抵免的國產設備。從國外直接進口的設備、以“三來一補”方式生產制造的設備也不能視為可抵免的國產設備。&#

49、160;   投資是指除除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構貸款。投資額是指購置設備的增值稅專用發(fā)票價稅合計金額或購買設備的普通發(fā)票中注明的金額。不包括設備的運輸、安裝和調試等費用。實行投資抵免的國產設備，企業(yè)仍可按設備原價計提折舊，并按有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)將已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起5年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 43減免稅    1、國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收

50、所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅2年。    2、對農村的農業(yè)生產的產前、產中、產后服務的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產站、種子站、農機站、氣象站，以及農民專業(yè)技術協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入暫免征收所得稅。    3、對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征所得稅。    4、對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。    5、對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企