規(guī)范財(cái)務(wù)管理-企業(yè)稅收統(tǒng)籌安排之基礎(chǔ)

1、規(guī)范財(cái)務(wù)管理:企業(yè)稅收統(tǒng)籌安排之基礎(chǔ) 稅收，對于企業(yè)來說，和其它各種費(fèi)用一樣，都是企業(yè)的一種支出，在法律允許的狀況下，當(dāng)然是可以抵繳稅的。為此，有的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃以節(jié)稅，更有的企業(yè)通過偷稅等違法手段少繳稅款，但是卻有不少的企業(yè)由于對稅法理解不深，因財(cái)務(wù)管理不符合規(guī)定的要求，對于稅法賦予的權(quán)利也沒能很好的利用，以至于糊里糊涂的多繳了稅款。 其實(shí)要想不繳冤枉稅，首先就要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，只有這樣，用足用好稅法規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利。這是每個(gè)企業(yè)必需具備基本功。有些企業(yè)可能連本身應(yīng)當(dāng)享受的權(quán)利都沒有享受到，但卻采取違法手段進(jìn)行偷稅等活動。最終卻可能因自己的違法行為而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。 中華人民共和國企業(yè)所得

2、企業(yè)所得稅條例及細(xì)則規(guī)定：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。這里所說的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。這里要特殊留意，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從收入總額中扣除的內(nèi)容是準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，而不是實(shí)際發(fā)生的金額。 中華人民共和國企業(yè)所得企業(yè)所得稅條例還規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。 比如有些費(fèi)用雖然是企業(yè)的實(shí)際支出，但并不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，像違法經(jīng)營的罰款支出，企業(yè)支付給投資者的分紅等是不充許稅

3、前扣除的。還有目前有扣除限額的項(xiàng)目，如工資、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)，只能在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。另外，像固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出，要按法定的使用期限扣除，而不能在投入使用時(shí)一次扣除。這些都是需要企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中加以留意的。 在這里重點(diǎn)要說的是，由于企業(yè)對稅法的不精確的理解或財(cái)務(wù)制度不健全，使企業(yè)本該享有的權(quán)利而因種種原因沒有享受到。這主要有以下幾個(gè)方面： 一、發(fā)生商品購銷行為沒有取得符合要求的發(fā)票 比如，企業(yè)發(fā)生購入商品德為，而沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證入帳。或者企業(yè)是增值稅一般納稅人，而在購進(jìn)原材料等商品時(shí)，沒有取得增值稅專用發(fā)票，或只取得了平凡發(fā)票。在沒有取得發(fā)票的狀況下，

4、那么你所發(fā)生的此項(xiàng)支出，就是不能在企業(yè)所得稅前扣除。假如你是增值稅一般納稅人，即使取得了平凡發(fā)票，你也無法按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)榘匆?guī)定只有取得了注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票才能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、費(fèi)用支出沒有取得憑證或沒有取得符合規(guī)定的憑證 如企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)款待支出，而沒有索取發(fā)票。企業(yè)發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出，而沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票。這些都是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的，尤其是一些以家庭為單位投資的企業(yè)簡單發(fā)生這類狀況，在他們看來，反正是自己花錢，要不要票無所謂，其不知，只因?yàn)椴灰l(fā)票，就失去了在所得稅前扣除的條件。 還有，公益性捐贈是企業(yè)可能發(fā)生的行為，企業(yè)的公益性捐贈，假如根據(jù)規(guī)定的程序，渠道進(jìn)

5、行捐贈，并取得相關(guān)的憑證是可以按不同捐助對象按1.5%、3%、10%、30%或全部稅前扣除的了。這就是要符合如下規(guī)定：1、要通過中國境內(nèi)的非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向受贈單位進(jìn)行捐贈。而不是企業(yè)直接向受贈單位進(jìn)行捐贈。2、要取得接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的社團(tuán)和國家機(jī)關(guān)，根據(jù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財(cái)政部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)（監(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財(cái)務(wù)專用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)才能據(jù)此對捐贈單位和個(gè)人的捐贈進(jìn)行稅前扣除。 三、應(yīng)當(dāng)扣除而沒有準(zhǔn)時(shí)扣除的費(fèi)用 許多的費(fèi)用扣除都有一些規(guī)定，有一條原則是配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)安排的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的

6、可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。比如，現(xiàn)行的企業(yè)的固定資產(chǎn)大多數(shù)都實(shí)行直線法扣除，即在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)平均扣除。假如在應(yīng)申報(bào)扣除的年限內(nèi)，而不申報(bào)扣除，那么在以后年度是不充許補(bǔ)扣的。類似的還有無形資產(chǎn)攤銷，開辦費(fèi)攤銷的等。 四、應(yīng)當(dāng)提取而沒有提取的費(fèi)用 稅前扣除的確認(rèn)還有一條重要原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。像企業(yè)因經(jīng)濟(jì)狀況等原因，實(shí)際以經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)期可能支付不了，但以后是必需要支付的。比如企業(yè)的工資、借款利息等，都應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)確認(rèn)扣除。假如不按規(guī)定提取扣除，那么到實(shí)際支付時(shí)按規(guī)定就不能再扣除了。 五、合格的財(cái)務(wù)管理是享受稅收優(yōu)待的必要條件 許多的

7、稅收優(yōu)待政策都對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算有比較嚴(yán)格的要求。稅收減免管理方法規(guī)定：納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。 核定征收企業(yè)所得稅暫行方法（國稅發(fā)38號）規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅： 一、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 二、只能精確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能精確核算的； 三、只能精確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能精確核算的； 四、收入

8、總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)供應(yīng)真實(shí)、精確、完整納稅資料，難以查實(shí)的； 五、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的； 六、發(fā)生納稅義務(wù)，未根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。 關(guān)健是納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)待政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策期間或優(yōu)待政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)第二條規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)待政策而減免的稅款，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)待政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。 其實(shí)，企業(yè)假如符合規(guī)定，享受稅收優(yōu)待政策是最好的節(jié)稅

9、方法。但即使你符合規(guī)定的享受稅收優(yōu)待政策的條件，也可能因?yàn)槟愕呢?cái)務(wù)不符合要求而不能享受本可以享受的稅收優(yōu)待。 增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況也有很高的要求，財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅165號）規(guī)定：納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；雖然納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，好象納稅人的身份有了保障。 但其實(shí)會計(jì)核算不健全對增值稅一般納稅人的損害更嚴(yán)重。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知（國稅發(fā)15號）規(guī)定：對年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，會計(jì)核算不健全，或者不能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)供應(yīng)精確稅務(wù)資料的一般納稅人，經(jīng)縣級以上國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，停止其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)取消其專用發(fā)票使用權(quán)，并收繳結(jié)存的專用發(fā)票。待納稅人完善會計(jì)核算，能保證向稅務(wù)機(jī)關(guān)供應(yīng)精確的稅務(wù)資料后，方可準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，重新批準(zhǔn)其專用發(fā)票的使用權(quán)。 納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，