主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核成本計(jì)算

1、 補(bǔ)充內(nèi)容：增值稅的簡單概述 1.增值稅：是以商品生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅的征稅對象是增值額。 增值：是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的收入大于其購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的進(jìn)額的差額。 增值稅屬于價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)外計(jì)征。 增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物，進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位或個(gè)人。 一般納稅人：專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人：會(huì)計(jì)核算手續(xù)不健全3.稅率： 基本稅率17 低稅率13：適用于銷售進(jìn)口特殊產(chǎn) 品（人民生活必須品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料）的 一般納稅人；第一節(jié)第一節(jié) 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用供應(yīng)過程賬戶設(shè)置及其運(yùn)用一、物資采購

2、成本的構(gòu)成一、物資采購成本的構(gòu)成二、賬戶的設(shè)置二、賬戶的設(shè)置物資采購物資采購購入各種物資的購入各種物資的買價(jià)、采購費(fèi)用買價(jià)、采購費(fèi)用已驗(yàn)收入庫物已驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本資的實(shí)際成本 尚未完成采尚未完成采購手續(xù)物資的買購手續(xù)物資的買價(jià)、采購費(fèi)用價(jià)、采購費(fèi)用品種、規(guī)格品種、規(guī)格原材料原材料入庫材料的入庫材料的實(shí)際成本實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)發(fā)出材料的實(shí)際成本際成本結(jié)存材料結(jié)存材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本品種、規(guī)格品種、規(guī)格采購人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采購人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采購材料的運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購材料的運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不計(jì)入采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不計(jì)入材料采購成本材料采購成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付賬款應(yīng)付

3、賬款供貨單位供貨單位已付購貨款已付購貨款 應(yīng)付購貨款應(yīng)付購貨款尚未支付的尚未支付的貨款貨款三、物資采購及入庫業(yè)務(wù)三、物資采購及入庫業(yè)務(wù) 的核算的核算 例：向甲公司購入甲材料3000千克，每千克100元，計(jì)買價(jià)300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000元，共計(jì)款項(xiàng)352000元?？铐?xiàng)以存款支付，材料尚未入庫。 分錄為： 借：物資采購甲材料 300000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額）51000 貸：銀行存款 351000 例：以銀行存款1000元支付購入甲材料的運(yùn)輸費(fèi)。（為簡化核算本教材運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣）。 借：物資采購甲材料 1000 貸：銀行存款 1000 例：假設(shè)上述購入的甲材料已到并

4、驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 實(shí)際成本買價(jià)采購費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)） 3000001000301000 借：原材料甲材料 301000 貸：物資采購甲材料 301000 某企業(yè)購入甲材料8200千克，單價(jià)39元，運(yùn)輸費(fèi)8200元；乙材料3500千克，單價(jià)24元，運(yùn)輸費(fèi)3500元。增值稅率 17，全部款項(xiàng)通過銀行付清。材料已到并驗(yàn)收入庫。 購料： 借：物資采購甲材料 328000 乙材料 87500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）68646 貸：銀行存款 472446入庫：借：原材料甲材料 328000 乙材料 87500 貸：物資采購甲材料 328000 乙材料 87500 例：1.企業(yè)從興華工廠購入c材料

5、5噸，每噸1000元，興華工廠代墊運(yùn)費(fèi)300元。增值稅850元。材料尚未到達(dá)，貨款尚未支付。 借：物資采購c材料 5300 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 850 貸：應(yīng)付賬款興華工廠 61502.以存款6150元償還前欠興華工廠的購料款。 借：應(yīng)付賬款興華工廠 6150 貸：銀行存款 6150 例：企業(yè)從南星工廠購入d材料10噸，每噸800元，運(yùn)雜費(fèi)500元，增值稅1360元?？铐?xiàng)以商業(yè)票據(jù)支付。 借：物資采購d材料 8500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1360 貸：應(yīng)付票據(jù) 9860 例：企業(yè)以銀行存款預(yù)付中華工廠購料款8000元。 借：預(yù)付賬款中華工廠 8000 貸：銀行存款 8000 例：從中華工廠預(yù)購

6、的材料已到，價(jià)款100000元，增值稅17000元，不足款項(xiàng)以存款補(bǔ)付。 借：物資采購 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 8500 貸：預(yù)付帳款 80000 銀行存款 28500一、產(chǎn)品生產(chǎn)一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本的構(gòu)成的構(gòu)成 有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用，有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用，e.g. fae.g. fa（fixed assets)fixed assets)折舊等折舊等 有關(guān)勞動(dòng)對象耗費(fèi)的費(fèi)用，有關(guān)勞動(dòng)對象耗費(fèi)的費(fèi)用，e.g. e.g. 各種原材料、輔助材料等各種原材料、輔助材料等 有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用， e.g. e.g. 生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等 其他純

7、貨幣性支出，其他純貨幣性支出， e.g. e.g. 水電費(fèi)等水電費(fèi)等 按其經(jīng)濟(jì)用途不同進(jìn)行分類，產(chǎn)品成本包含以下成本項(xiàng)目：按其經(jīng)濟(jì)用途不同進(jìn)行分類，產(chǎn)品成本包含以下成本項(xiàng)目： 1.1.直接材料直接材料 2.2.直接人工直接人工 p109p109110110 3. 3.制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、二、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置制造費(fèi)用制造費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目期內(nèi)發(fā)生期內(nèi)發(fā)生的各種制的各種制造費(fèi)用造費(fèi)用期末分配應(yīng)由期末分配應(yīng)由各種產(chǎn)品制造各種產(chǎn)品制造成本負(fù)擔(dān)的制成本負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用造費(fèi)用無余額無余額2.2. 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工期末分配轉(zhuǎn)來

8、的期末分配轉(zhuǎn)來的制造費(fèi)用制造費(fèi)用完工入庫產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品的制造成本的制造成本 在產(chǎn)品的制在產(chǎn)品的制造成本造成本（產(chǎn)品名稱）（產(chǎn)品名稱）庫存商品庫存商品品種、規(guī)格品種、規(guī)格入庫產(chǎn)品的入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本發(fā)出產(chǎn)品的發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本期末庫存期末庫存產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)品的實(shí)際成本成本跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用費(fèi)用種類費(fèi)用種類本期已支出本期已支出的待攤費(fèi)用的待攤費(fèi)用應(yīng)由本期成本、應(yīng)由本期成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的待費(fèi)用負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用攤費(fèi)用 尚待攤銷尚待攤銷的待攤費(fèi)用的待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用費(fèi)用種類預(yù)提費(fèi)用費(fèi)用種類已經(jīng)支付的已經(jīng)支付的預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用按規(guī)定預(yù)提計(jì)入按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用本期成

9、本、費(fèi)用的各項(xiàng)支出的各項(xiàng)支出已預(yù)提但尚未已預(yù)提但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額數(shù)額應(yīng)付工資應(yīng)付工資本期實(shí)際支本期實(shí)際支付的工資額付的工資額本期分配的應(yīng)本期分配的應(yīng)付職工工資額付職工工資額應(yīng)付未付工資額應(yīng)付未付工資額實(shí)際支出實(shí)際支出大于預(yù)提數(shù)大于預(yù)提數(shù)（待攤費(fèi)用）（待攤費(fèi)用）多付工資多付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)實(shí)際支付的實(shí)際支付的福利費(fèi)福利費(fèi)提取的職工提取的職工福利費(fèi)福利費(fèi) 超支數(shù)超支數(shù) 結(jié)余數(shù)結(jié)余數(shù)固定資產(chǎn)種類固定資產(chǎn)種類增加的固定資增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值產(chǎn)的原始價(jià)值減少的固定資減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值產(chǎn)的原始價(jià)值現(xiàn)有固定資現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值產(chǎn)的原始價(jià)值8.8.累計(jì)折舊累計(jì)折舊累計(jì)

10、折舊的沖累計(jì)折舊的沖銷數(shù)銷數(shù)提取的折舊額提取的折舊額 現(xiàn)有固定資產(chǎn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)提取折舊的累計(jì)數(shù)提取折舊的累計(jì)數(shù)例例1.1.本月生產(chǎn)本月生產(chǎn)a a產(chǎn)品耗用甲種材料產(chǎn)品耗用甲種材料800000800000元，元，b b產(chǎn)品耗用乙種材料產(chǎn)品耗用乙種材料200000200000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 800000800000 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 200000200000 貸：原材料甲材料貸：原材料甲材料 800000800000 乙材料乙材料 200000200000例例2.2.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資結(jié)算本月應(yīng)付職工工資390000390000元，其中，生產(chǎn)元，其中，生產(chǎn)a a產(chǎn)品

11、生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資工資200000200000元，元，b b產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資100000100000元，車間管理人員工元，車間管理人員工資資5000050000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資4000040000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 200000200000 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 100000100000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5000050000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4000040000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 390000390000 生產(chǎn)領(lǐng)料：生產(chǎn)成本生產(chǎn)領(lǐng)料：生產(chǎn)成本車間一般耗用領(lǐng)料：制造費(fèi)用車間一般耗用領(lǐng)料：制造費(fèi)用廠部管理領(lǐng)料：管理費(fèi)

12、用廠部管理領(lǐng)料：管理費(fèi)用工資核算：工資核算：直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本車間管理人員：制造費(fèi)用車間管理人員：制造費(fèi)用廠部管理人員（行政人員）：管理費(fèi)用廠部管理人員（行政人員）：管理費(fèi)用例例6.6.計(jì)提本月計(jì)提本月fafa折舊折舊7000070000元，其中，生產(chǎn)用折舊元，其中，生產(chǎn)用折舊4500045000元，行政管元，行政管理部門理部門2500025000元。元。 例例3.3.提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金400000400000元，備發(fā)工資。元，備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 400000400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400000400000例例4.4.以現(xiàn)金以現(xiàn)金4000004

13、00000元發(fā)放職工工資。元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 400000400000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 400000400000例例5.5.按工資總額的按工資總額的14%14%提取職工福利費(fèi)。提取職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 2800028000 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 1400014000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 70007000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 56005600 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 5460054600生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：制造費(fèi)用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：制造費(fèi)用管理用固定資產(chǎn)折舊：管理費(fèi)用管理用固定資產(chǎn)折舊：管理費(fèi)用借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 45 00045 00

14、0 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 25 000 25 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 70 00070 000 例例7.7.攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)10001000元。元。借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10001000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 10001000例例8.8.按計(jì)劃預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息按計(jì)劃預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息1500015000元。元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500015000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 1500015000例例9.9.用現(xiàn)金支付行政部門辦公用品費(fèi)用用現(xiàn)金支付行政部門辦公用品費(fèi)用500500元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5005

15、00 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 500500例例10.10.匯集全月制造費(fèi)用，匯集全月制造費(fèi)用，并按直接人工工資比例在并按直接人工工資比例在a a、b b產(chǎn)品產(chǎn)品之間分配。之間分配。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 6800068000 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 3400034000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 102000102000 管理費(fèi)用：管理費(fèi)用： 核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)發(fā)生的，或者應(yīng)由企

16、業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi) 包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi)含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅。車船使用稅、土地使用訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅。車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)

17、攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈虧或盤盈(不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失)。計(jì)提。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用： 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 包括利息支出包括利息支出(減利息收入減利息收入)、匯兌損失、匯兌損失(減匯兌收益減匯兌收益)以及以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按

18、規(guī)定應(yīng)借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 營業(yè)費(fèi)用：營業(yè)費(fèi)用： 企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) 含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等的職工工資及福利費(fèi)、類含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購

19、買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，也在本科目核算。也在本科目核算。 例：京連股份公司用銀行存款7200元預(yù)訂明年的報(bào)刊雜志。 支付： 借：待攤費(fèi)用 7200 貸：銀行存款 7200第二年1月份攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 600 貸：待攤費(fèi)用 6002月12月作同上相同的會(huì)計(jì)分錄1.京連股份公司月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的、年初已付款的車間用房的房租3480元。 借：制造費(fèi)用 3480 貸：待攤費(fèi)用 34802.銀行存款預(yù)付明年上半年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3000

20、元。3.攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)500元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元，管理部門負(fù)擔(dān)200元。例：采購員李強(qiáng)出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。 借：其他應(yīng)收款李強(qiáng) 500 貸：現(xiàn)金 500例： 采購員李強(qiáng)出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)465元，剩余現(xiàn)金退回。 借：管理費(fèi)用 465 （使用數(shù)） 現(xiàn)金 35 貸：其他應(yīng)收款李強(qiáng) 500 （原借出數(shù)）例：采購員李強(qiáng)出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)565元，剩余現(xiàn)金退回。 借：管理費(fèi)用 565 （使用數(shù)） 貸：其他應(yīng)收款李強(qiáng) 500 （原借出數(shù)） 現(xiàn)金 65 企業(yè)經(jīng)過了產(chǎn)品生產(chǎn)過程生產(chǎn)出符合要求、可對外銷售的商品。就形成了商品存貨，接下來就要進(jìn)入銷售過程。 銷售過程是企業(yè)

21、產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過程。通過銷售過程，將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去，實(shí)現(xiàn)它們的價(jià)值。銷售過程是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一個(gè)階段。 銷售過程核算的主要內(nèi)容是：售出產(chǎn)品 取得產(chǎn)品銷售收入，與購貨單位辦理價(jià)款結(jié)算，支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本，計(jì)算應(yīng)向國家繳納的各種銷售稅金及附加費(fèi)，確定其銷售的業(yè)務(wù)成果。另外，企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)外，還可能發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)如銷售材料、出租包裝物、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等，這些銷售業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出，也是銷售過程核算的內(nèi)容。一、核算的內(nèi)容一、核算的內(nèi)容 獲得收入、庫存減少、發(fā)生追加耗費(fèi)、應(yīng)交納有關(guān)稅金等獲得收入、庫存減少、發(fā)生追加耗費(fèi)、應(yīng)交納有關(guān)稅金等1.1.核算產(chǎn)品的銷

22、售收入，結(jié)算銷貨款；核算產(chǎn)品的銷售收入，結(jié)算銷貨款；2.2.支付銷售費(fèi)用支付銷售費(fèi)用3.3.計(jì)算銷售成本、稅金和利潤計(jì)算銷售成本、稅金和利潤；4.4.核算財(cái)務(wù)成果的形成及利潤的分配核算財(cái)務(wù)成果的形成及利潤的分配二、設(shè)置的有關(guān)賬戶（二、設(shè)置的有關(guān)賬戶（p112p112115115）1.主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的主本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入銷貨退回等銷貨退回等期末轉(zhuǎn)入差額期末轉(zhuǎn)入差額2.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本品的制造成本期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入3.主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算出按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及負(fù)擔(dān)的稅金及附加

23、附加期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入4.其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的其他業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入5.其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出本期發(fā)生的其本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入6.營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用本期發(fā)生本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入7.管理費(fèi)用管理費(fèi)用本期發(fā)生本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入8.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入9.9.投資收益投資收益取得的投資取得的投資收益收益發(fā)生的投資發(fā)生的投資損失損失期末轉(zhuǎn)入投資凈收益期末轉(zhuǎn)入投資凈收益期末轉(zhuǎn)入投資凈損失期末轉(zhuǎn)入投資凈損失10.10.營業(yè)外收入營業(yè)外收入本期取得本期取得期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入11.11.營業(yè)外支出營業(yè)外支出本期發(fā)生

24、本期發(fā)生期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入13.13.所得稅所得稅應(yīng)負(fù)擔(dān)的所應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入14.14.利潤分配提取盈余公積利潤分配提取盈余公積按規(guī)定計(jì)算提按規(guī)定計(jì)算提取的盈余公積取的盈余公積15.15.利潤分配應(yīng)付利潤（股利）利潤分配應(yīng)付利潤（股利）應(yīng)付給投資者應(yīng)付給投資者的利潤的利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)余額利潤已分配數(shù)利潤已分配數(shù)余額余額利潤總額利潤總額可供分配利潤可供分配利潤年終轉(zhuǎn)入本年利潤總額年終轉(zhuǎn)入本年利潤總額 核算：核算：借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） 銷售成本：銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

25、貸：庫存商品貸：庫存商品 稅金：稅金：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金（銀行存款）貸：應(yīng)交稅金（銀行存款） 1.新開機(jī)械廠5月份銷售a產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)700元，共計(jì)7000元。增值稅銷項(xiàng)稅額1190元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行。 借：銀行存款 8190 貸：主營業(yè)務(wù)收入a產(chǎn)品 7000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1190 例：銷售給興華工廠甲產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅額1700元，收到興華工廠開出的3個(gè)月的商業(yè)匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 3.賒銷給秋云公司銷售乙

26、產(chǎn)品25臺(tái)，單價(jià)1000元，共計(jì)25000元。增值稅銷項(xiàng)稅額4250元。另外，用現(xiàn)金代秋云公司墊付乙產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)350元。 借：應(yīng)收賬款秋云公司 29600 貸：主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品 25000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 現(xiàn)金 350 4.收到立達(dá)工廠償還的前欠乙產(chǎn)品的貨款23400元存入銀行。 5.收到立達(dá)工廠開出的一張商業(yè)匯票11700元，用以抵付前欠貨款。 6.收到某企業(yè)償還的前欠b產(chǎn)品的貨款15000元，存入銀行。 例：收到秋云公司償還的前欠乙產(chǎn)品的貨款29600元存入銀行。 借：銀行存款 29600 貸：應(yīng)收賬款秋云公司 29600 例：收到秋云公司開出的商業(yè)匯票一張2

27、9600元，用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 29600 貸：應(yīng)收賬款秋云公司 29600 7.京連股份有限公司賒銷給光明商店45臺(tái)a產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款57600元，增值稅97920元。另外，公司用銀行存款代光明商店墊付a商品的運(yùn)費(fèi)3500元。 借：應(yīng)收賬款光明商店 677420 貸：主營業(yè)務(wù)收入a商品 576000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97920 銀行存款 3500 例：結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本。其中：銷售甲產(chǎn)品10臺(tái)，單位成本550元，計(jì)5500元；銷售乙產(chǎn)品25臺(tái)，單位成本800元，計(jì)20000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 5500 乙產(chǎn)品 20000 貸：庫存商品甲

28、產(chǎn)品 5500 乙產(chǎn)品 20000 1.京連股份公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷a、b產(chǎn)品的銷售成本。其中a產(chǎn)品的產(chǎn)品為15480元，b產(chǎn)品的成本為11200元。 2.結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品400件的生產(chǎn)成本76000元，銷售乙產(chǎn)品250件的生產(chǎn)成本30000元。 1.銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)300元，計(jì)30000元，增值稅銷項(xiàng)稅額5100元，款項(xiàng)以收存入銀行。 2. 銷售給立達(dá)工廠乙產(chǎn)品100件，每件售價(jià)200元，計(jì)20000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3400元，款項(xiàng)尚未收到。另外以存款代立達(dá)工廠墊付運(yùn)費(fèi)1000元。 3. 銷售給某工廠丙產(chǎn)品100件，每件售價(jià)100元，計(jì)10000元，增值稅銷項(xiàng)稅額

29、1700元，收到對方開出 的一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票一張。 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果即利潤和虧損總額是由營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額等幾項(xiàng)內(nèi)容組成。 按照我國會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月核算利潤，按月核算利潤有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，也可以按季或者按年核算利潤。企業(yè)計(jì)算確定本期利潤總額的具體方法有“賬結(jié)法”和“表結(jié)法” 兩種。 “賬結(jié)法”：是指在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（一般指月末）將各損益類賬戶記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶借、貸方的記錄結(jié)算出本期損益額和本年累計(jì)損益額，在這種方法下需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末通過編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類賬戶； “表結(jié)法”：是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末

30、（月末）各損益類賬戶余額不作轉(zhuǎn)賬處理，而是通過編制利潤表進(jìn)行利潤的結(jié)算，年終，在年度會(huì)計(jì)決算是再用賬結(jié)法，將各損益類賬戶全年累計(jì)發(fā)生額通過編制結(jié)賬分錄轉(zhuǎn)入“本年利潤”?！氨灸昀麧櫋辟~戶集中反映了全年累計(jì)凈利潤的實(shí)現(xiàn)或者虧損發(fā)生的情況。 例：年末將損益類有關(guān)收入賬戶的余額轉(zhuǎn) 入“本年利潤”賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)收入400000元，營業(yè)外收入10000，投資收益2000元。 借 ：主營業(yè)務(wù)收入 400000 營業(yè)外收入 1000 投資收益 2000 貸：本年利潤 412000 例：年末將損益類有關(guān)成本、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。其中：主營業(yè)務(wù)成本210000元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加6000

31、元，營業(yè)費(fèi)用13000元，管理費(fèi)用10000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2000元，營業(yè)外支出9000元。借：本年利潤 250000 貸： 實(shí)現(xiàn)的利潤41200025000162000 利潤總額計(jì)算出來之后，形成企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的所得，針對這個(gè)所得要按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。 所得稅是根據(jù)企業(yè)的所得額征收的，而企業(yè)的所得額又可以依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算確定，即會(huì)計(jì)所得和納稅所得。 會(huì)計(jì)所得是由企業(yè)的會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等的要求確認(rèn)的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算得出的稅前會(huì)計(jì)利潤。 納稅所得是根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定的收入和準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用計(jì)算得出的企業(yè)納稅所得，即應(yīng)稅利潤。 因此，按照會(huì)計(jì)法規(guī)計(jì)算確定的會(huì)計(jì)利潤與按照稅收

32、法規(guī)計(jì)算確定的應(yīng)稅利潤對同一個(gè)企業(yè)的同一個(gè)會(huì)計(jì)期間來說，其計(jì)算的結(jié)果往往不一致，在計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間方面存在一定的差異，即計(jì)稅差異，一般將這個(gè)差異稱為納稅調(diào)整項(xiàng)目。 由于納稅調(diào)整項(xiàng)目比較復(fù)雜，在此，為了簡化核算，一般假設(shè)納稅調(diào)整項(xiàng)目為零，因而就可以以會(huì)計(jì)上的利潤總額為基礎(chǔ)計(jì)算所得稅。 企業(yè)的所得稅稅率通常為33。 所得稅1620003353460（元） 凈利潤16200053460108540（元） 1.計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄 2.繳納所得稅的會(huì)計(jì)分錄 3.年終結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的會(huì)計(jì)分錄 計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 53460 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 53460 以存款繳納所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 53460 貸：銀行存款 53460 年終結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年