第10章聯(lián)行清算業(yè)務(wù)審計(jì)

1、第十章 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)審計(jì)本章所說的“聯(lián)行清算”，是大“聯(lián)行”的概念，包括系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行、同城票據(jù)交換和跨系統(tǒng)異地匯劃（跨系統(tǒng)聯(lián)行）。第一節(jié) 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)概述及審計(jì)目標(biāo)一、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)概述 （一）聯(lián)行往來業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介 聯(lián)行往來是指同一家銀行系統(tǒng)內(nèi)部各行處之間由于辦理結(jié)算業(yè)務(wù)或系統(tǒng)內(nèi)上繳下?lián)芸铐?xiàng)、匯差資金、聯(lián)行利息、拆借資金及有關(guān)專項(xiàng)資金等的調(diào)撥而引起的資金賬務(wù)往來，通過寄發(fā)郵件、電報(bào)及網(wǎng)上傳輸信息的形式來辦理轉(zhuǎn)賬，通常分為全國(guó)聯(lián)行往來、轄內(nèi)聯(lián)行往來。全國(guó)聯(lián)行往來是指在全國(guó)范圍內(nèi)異?。▍^(qū)）各行處之間的資金賬務(wù)往來。由各家銀行自行組織本系統(tǒng)的全國(guó)聯(lián)行往來。參加全國(guó)聯(lián)行往來的各行處，由各自總行發(fā)給全國(guó)聯(lián)行行號(hào)

2、和聯(lián)行專用章，按照各行自己制定的全國(guó)聯(lián)行往來制度辦理資金清算，并由總行負(fù)責(zé)監(jiān)督管理。轄內(nèi)聯(lián)行往來是指同一管轄行范圍內(nèi)行處之間的資金賬務(wù)往來。由各管轄行組織本行的轄內(nèi)往來。參加轄內(nèi)聯(lián)行往來的各行處，由各管轄行核準(zhǔn)后使用各自的聯(lián)行行號(hào)和聯(lián)行專用章，按照各管轄行制定的轄內(nèi)聯(lián)行往來制度辦理資金清算，并由各管轄行進(jìn)行監(jiān)督管理。聯(lián)行往來按處理技術(shù)可分為手工聯(lián)行和電子聯(lián)行。其中手工聯(lián)行是通過聯(lián)行報(bào)單及無線電波發(fā)送信息，電子聯(lián)行是運(yùn)用計(jì)算機(jī)在網(wǎng)上傳輸信息。聯(lián)行往來根據(jù)往來貨幣的不同，可分為人民幣聯(lián)行往來和外幣聯(lián)行往來。隨著銀行經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化，一家銀行在其它國(guó)家設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，這樣同一家銀行的國(guó)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)與國(guó)外分支

3、機(jī)構(gòu)之間的資金賬務(wù)往來，可稱為“國(guó)外聯(lián)行往來”；而通常意義上所說的聯(lián)行往來則可稱為“國(guó)內(nèi)聯(lián)行往來”。 （二）同業(yè)往來業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介同業(yè)往來是指不同銀行之間由于辦理結(jié)算業(yè)務(wù)而引起的資金匯劃。主要包括同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)匯劃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。同城票據(jù)交換，是指同一城市或地區(qū)不同銀行之間，將相互代收代付的各種結(jié)算憑證，在規(guī)定的時(shí)間集中交換、清算代收代付差額。同城票據(jù)交換一般有兩種方法：一種是通過人民銀行票據(jù)交換所（票據(jù)清算中心）進(jìn)行的交換與清算；另一種是通過同業(yè)進(jìn)行的交換與清算。其中，通過同業(yè)進(jìn)行的同城票據(jù)交換，是指縣或縣以下的城鎮(zhèn)，由于當(dāng)?shù)匚丛O(shè)人民銀行機(jī)構(gòu)，各行相互間票據(jù)通過同業(yè)往來有關(guān)科目核算存欠差額，相

4、互約定清算時(shí)間、辦法和金額起點(diǎn)，互相辦理清算。通過票據(jù)交換所（票據(jù)清算中心）進(jìn)行的同城票據(jù)交換，是指各行處將相互代收代付的各種結(jié)算憑證，在規(guī)定的時(shí)間集中到票據(jù)交換所（票據(jù)清算中心）交換，當(dāng)場(chǎng)軋計(jì)代收代付差額，通過人民銀行往來賬戶進(jìn)行資金清算，結(jié)清彼此的存欠關(guān)系。同一城市或地區(qū)，凡取得清算行號(hào)的總行、分行、支行、分理處之間相互代收代付款項(xiàng)，均可按規(guī)定提出清算。清算的內(nèi)容包括：交款單、支票、商業(yè)匯票、銀行本票等。在下面的內(nèi)控測(cè)評(píng)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，本指南僅以通過人民銀行票據(jù)交換所（票據(jù)清算中心）進(jìn)行的交換清算為例。異地跨系統(tǒng)匯劃，是指不同系統(tǒng)銀行之間發(fā)生的異地資金匯劃。異地跨系統(tǒng)匯劃采取“先橫后直”（

5、某一系統(tǒng)的銀行先通過同城票據(jù)交換將匯劃資金清算給另一系統(tǒng)的銀行，由該行將資金通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行匯至匯入行）、或“先直后橫”（匯出行先將資金通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行匯至匯入行，匯入行再通過同城票據(jù)交換將資金清算給另一系統(tǒng)的銀行）方式，或直接通過人民銀行的電子聯(lián)行系統(tǒng)進(jìn)行匯劃。二、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)流程下面介紹的手工聯(lián)行和電子聯(lián)行以全國(guó)聯(lián)行為例，轄內(nèi)聯(lián)行的業(yè)務(wù)原理與其相同。（一）手工聯(lián)行。1發(fā)報(bào)行業(yè)務(wù)部門根據(jù)有關(guān)原始憑證填制報(bào)單；2聯(lián)行部門編押、復(fù)核、蓋章，郵寄報(bào)單或發(fā)電文；3收?qǐng)?bào)行收到寄來的郵劃報(bào)單，或收?qǐng)?bào)行收到發(fā)來的聯(lián)行電報(bào)憑以填制電劃補(bǔ)充報(bào)單后，審查和登記；4收?qǐng)?bào)行業(yè)務(wù)部門憑報(bào)單辦理轉(zhuǎn)賬；5營(yíng)業(yè)終了，核對(duì)聯(lián)行賬

6、務(wù)、編制聯(lián)行往來報(bào)告表；6向總行寄發(fā)聯(lián)行往來報(bào)告表與所附的銷賬聯(lián)報(bào)單；7總行憑往賬、來賬銷賬聯(lián)報(bào)單逐一核對(duì)銷賬；憑聯(lián)行往來報(bào)告表辦理匯差清算。手工聯(lián)行報(bào)單根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和傳遞方式的不同，可分為六種報(bào)單：郵劃借方報(bào)單、郵劃貸方報(bào)單、電劃借方報(bào)單、電劃貸方報(bào)單、電劃借方補(bǔ)充報(bào)單、電劃貸方補(bǔ)充報(bào)單。前四種是發(fā)報(bào)行以郵寄或電報(bào)（電傳）方式傳遞的報(bào)單；后兩種是收?qǐng)?bào)行收到電報(bào)（電傳）后據(jù)以填制的相應(yīng)報(bào)單。即對(duì)同一筆聯(lián)行業(yè)務(wù)（以電報(bào)方式傳遞報(bào)單），發(fā)報(bào)行憑電劃借方報(bào)單或電劃貸方報(bào)單轉(zhuǎn)賬，而收?qǐng)?bào)行則憑電劃借方補(bǔ)充報(bào)單或電劃貸方補(bǔ)充報(bào)單轉(zhuǎn)賬。往賬的借方報(bào)單、來賬的貸方報(bào)單或電劃貸方補(bǔ)充報(bào)單計(jì)入聯(lián)行科目的借方，往賬

7、的貸方報(bào)單、來賬的借方報(bào)單或電劃借方補(bǔ)充報(bào)單計(jì)入聯(lián)行科目的貸方。聯(lián)行科目借貸方軋差后余額反映在貸方，表示本行占用了他行資金；余額反映在借方，則表示他行占用了本行資金。（二）電子聯(lián)行。1發(fā)報(bào)行根據(jù)原始憑證形成往賬收付指令（即報(bào)文）；2發(fā)報(bào)行錄入、復(fù)核、授權(quán)并通過電子聯(lián)行系統(tǒng)發(fā)送指令；3收?qǐng)?bào)行根據(jù)電子聯(lián)行系統(tǒng)發(fā)來的來賬收付指令，經(jīng)審查后打印收付款通知，據(jù)此轉(zhuǎn)賬；4營(yíng)業(yè)終了，核對(duì)聯(lián)行賬務(wù)，將電子聯(lián)行數(shù)據(jù)發(fā)送到總行；5總行憑發(fā)報(bào)行與收?qǐng)?bào)行的銷賬數(shù)據(jù)進(jìn)行集中配對(duì)銷賬；憑匯差數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)行匯差清算。電子聯(lián)行中使用的“電子聯(lián)行收付款通知”，是發(fā)報(bào)行發(fā)出報(bào)文或收?qǐng)?bào)行收到報(bào)文后由電腦終端打印出來的據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理

8、的會(huì)計(jì)憑證，與手工聯(lián)行報(bào)單一樣屬于專用重要空白憑證。電子聯(lián)行系統(tǒng)的編（核）押工作在系統(tǒng)中自動(dòng)完成，而手工聯(lián)行編、核押是由密押機(jī)完成。聯(lián)行賬務(wù)劃分為往賬和來賬兩個(gè)部分，每筆聯(lián)行業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)不同的行處參加，其中一方辦理往賬，另一方辦理來賬。對(duì)全國(guó)聯(lián)行，由總行集中配對(duì)銷賬、集中監(jiān)督，也即收、發(fā)報(bào)行聯(lián)行往來的銷賬（聯(lián)）數(shù)據(jù)集中總行配對(duì)銷賬。聯(lián)行往來賬務(wù)劃分年度，新年度開始時(shí)，各行將聯(lián)行往來賬務(wù)分為上年戶和本年戶核算，以便分別處理上年未達(dá)賬項(xiàng)和本年新發(fā)生的聯(lián)行賬務(wù)。待上年未達(dá)賬項(xiàng)查清后，由總行通知各行分別將上年戶余額合并到本年戶。（三）同城票據(jù)交換。1提出行審核確認(rèn)他行票據(jù)后，按提入行以及代收、代付清

9、分，填制提出票據(jù)清算憑證；2專職交換員在規(guī)定時(shí)間將票據(jù)帶到交換所或票據(jù)清算中心進(jìn)行清算；3提入行交換員領(lǐng)回本行票據(jù)；4提入行審核交換提入的票據(jù)，辦理轉(zhuǎn)賬（或在下一場(chǎng)交換提出退票）。參加票據(jù)清算的行、處分為提出行和提入行，提出行是指向他行提出票據(jù)的行、處；提入行是指在票據(jù)交換所提入票據(jù)的行、處。參加清算的行處一般既是提入行又是提出行。同城票據(jù)交換有四種情況：提出代收票據(jù)、提出代付票據(jù)、提入代收票據(jù)、提入代付票據(jù)。代收票據(jù)是指提出行代提入行收款的有關(guān)結(jié)算憑證，如信匯憑證，委托收款憑證及進(jìn)賬單等；代付票據(jù)是指提出行代提入行付款的有關(guān)結(jié)算憑證，如以提出行的客戶為收款人的轉(zhuǎn)賬支票等。（四）異地跨系統(tǒng)匯劃

10、。異地跨系統(tǒng)匯劃的業(yè)務(wù)流程根據(jù)所選擇匯劃方式的不同而有所區(qū)別，其實(shí)質(zhì)是同城票據(jù)交換和系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行的結(jié)合。對(duì)于通過人民銀行全國(guó)電子聯(lián)行系統(tǒng)進(jìn)行的資金匯劃，其業(yè)務(wù)流程如下：1.匯出行（商業(yè)銀行分/支行）把支付指令提交到（手工或電子方式）當(dāng)?shù)匕l(fā)報(bào)行（人民銀行分/支行）；2發(fā)報(bào)行將支付指令經(jīng)帳務(wù)處理（借記匯出行帳戶）后送入系統(tǒng)，經(jīng)衛(wèi)星通訊鏈路傳輸?shù)饺珖?guó)清算總中心；3清算總中心將支付指令按收?qǐng)?bào)行分類后，經(jīng)衛(wèi)星通訊發(fā)送到收?qǐng)?bào)行；4收?qǐng)?bào)行接收到支付指令后，按匯入行分類；5收?qǐng)?bào)行為每一家匯入行生成支付憑證和清單，送匯入行。三、審計(jì)目標(biāo)（一）真實(shí)性，確定被審計(jì)銀行聯(lián)行清算業(yè)務(wù)所形成的、列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)資產(chǎn)

11、、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，列示于利潤(rùn)表的各項(xiàng)收入和支出（即金融機(jī)構(gòu)往來利息收入和支出）在會(huì)計(jì)期間內(nèi)確實(shí)發(fā)生。（二）完整性，確定被審計(jì)銀行特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的聯(lián)行清算業(yè)務(wù)均已按規(guī)定記入有關(guān)賬簿并列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（三）準(zhǔn)確性，確定被審計(jì)銀行特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)聯(lián)行清算業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性，匯差資金計(jì)息的準(zhǔn)確性。（四）合法性，指被審計(jì)銀行聯(lián)行清算業(yè)務(wù)活動(dòng)符合法律法規(guī)的要求。（五）截止期，指被審計(jì)銀行聯(lián)行清算業(yè)務(wù)均按規(guī)定準(zhǔn)確地記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（六）分類與披露，指被審計(jì)銀行聯(lián)行清算業(yè)務(wù)所形成的、列示于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的各要素均已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額、發(fā)生額，

12、披露了所有應(yīng)該披露的信息。四、應(yīng)索取的電子數(shù)據(jù)、相關(guān)文件與會(huì)計(jì)賬簿（一） 電子文件1電子聯(lián)行系統(tǒng)的相關(guān)電子數(shù)據(jù)，包括聯(lián)行機(jī)構(gòu)代碼表、行號(hào)行名對(duì)照表、流水賬、往來報(bào)告表、匯差報(bào)告表、往來賬收付指令及相關(guān)的系統(tǒng)操作說明等（重點(diǎn)了解數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、字段含義、參數(shù)表）。2會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有關(guān)聯(lián)行科目的總賬、余額表等。（二） 內(nèi)部控制制度：聯(lián)行業(yè)務(wù)操作規(guī)程或管理辦法、重要空白結(jié)算憑證管理制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、崗位責(zé)任制度、編押核押制度、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度等。（三） 報(bào)表、賬冊(cè)、憑證1報(bào)表：業(yè)務(wù)狀況表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、余額表、日計(jì)表等。2有關(guān)總賬、分戶賬：“聯(lián)行來賬”、“聯(lián)行往賬”、“已核對(duì)聯(lián)行來賬”

13、、“未核銷聯(lián)行來賬”、“本年聯(lián)行匯差”、“上年聯(lián)行匯差”、 “電子聯(lián)行來賬”、“電子聯(lián)行往賬”、“電子清算資金往來”、 “存放聯(lián)行款項(xiàng)”、“聯(lián)行存放款項(xiàng)”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“同業(yè)存放款項(xiàng)”、“存放同業(yè)款項(xiàng)”、“其它應(yīng)收款”、“其它應(yīng)付款”、“金融機(jī)構(gòu)往來利息收入”、 “金融機(jī)構(gòu)往來利息支出”。3各種報(bào)告表、登記簿和清單：往賬報(bào)告表、來賬報(bào)告表、未轉(zhuǎn)來賬報(bào)告表、匯差報(bào)告表、匯差統(tǒng)計(jì)表、計(jì)息積數(shù)表、聯(lián)行對(duì)賬表、提出/提入票據(jù)匯總表；查詢查復(fù)登記簿、空白聯(lián)行報(bào)單使用登記簿、未核銷報(bào)單款項(xiàng)登記簿、退票登記簿；票據(jù)交換清單回執(zhí)、往賬報(bào)文回執(zhí)、往賬清單、匯總往賬清單、來賬清單、計(jì)息清單、押（不）符來

14、賬清單、已轉(zhuǎn)來賬清單、未轉(zhuǎn)來賬清單、查詢查復(fù)清單、查詢查復(fù)報(bào)文備查、提出/提入票據(jù)清單等。4各種結(jié)算憑證、報(bào)單：支票、匯票、本票等票據(jù)，收付款通知、匯款憑證、委托收款憑證及進(jìn)賬單等各種結(jié)算憑證；往賬報(bào)單留底卡、來賬報(bào)單留底卡、電劃補(bǔ)充報(bào)單留底卡等。5人行電子聯(lián)行系統(tǒng)業(yè)務(wù)資料：來賬清單、往賬清單、查詢查復(fù)書及其他資料。 第二節(jié) 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)由于商業(yè)銀行眾多業(yè)務(wù)都需通過聯(lián)行來完成清算業(yè)務(wù)，聯(lián)行業(yè)務(wù)量非常大，實(shí)施全面審計(jì)一般是不可能的。因此，在實(shí)際工作中，先進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，然后在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。一、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)中的主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)聯(lián)行清算業(yè)務(wù)是伴隨著資金結(jié)

15、算和資金劃撥而產(chǎn)生的，聯(lián)行清算業(yè)務(wù)正確及時(shí)與否涉及到銀行資金的安全和資金結(jié)算渠道的暢通。由于聯(lián)行往來業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、資金數(shù)額巨大，其隱含的風(fēng)險(xiǎn)比較大。聯(lián)行業(yè)務(wù)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)和問題有：（一）單人操作，印、押、證未分管，賬務(wù)核對(duì)不及時(shí)，造成聯(lián)行資金被挪用、盜用等；（二）利用聯(lián)行往來截留、轉(zhuǎn)移、存放資金；（三）透支聯(lián)行匯差掩蓋資金缺口，如以聯(lián)行匯差彌補(bǔ)違規(guī)貸款、開證所造成的巨額外匯資金缺口問題；（四）利用聯(lián)行銷賬的時(shí)滯，積壓聯(lián)行報(bào)單占用聯(lián)行資金；（五）亂用聯(lián)行科目掩蓋問題實(shí)質(zhì)，如將非聯(lián)行業(yè)務(wù)的資金記入聯(lián)行科目，利用聯(lián)行往來科目核算存款、貸款或投資；（六）資金頭寸不足、準(zhǔn)備金存款嚴(yán)重透支；（七）違規(guī)為客

16、戶墊支款項(xiàng)。二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)（一）調(diào)查內(nèi)部控制，確定審計(jì)策略對(duì)聯(lián)行業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查，可由審計(jì)人員利用事先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化表格進(jìn)行。調(diào)查表可在審前調(diào)查時(shí)交由被審計(jì)單位填寫，也可由審計(jì)人員找被審計(jì)單位的有關(guān)人員交談了解情況后填寫，也可召開有關(guān)人員座談會(huì)并根據(jù)會(huì)議紀(jì)錄填寫。審計(jì)人員可在本指南提供的調(diào)查表的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際情況加以添加取舍。值得一提的是，如果審計(jì)人員打算通過檢查書面文檔來測(cè)試某項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)是否有效，而執(zhí)行實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)同樣需要檢查相同的書面文檔，則審計(jì)人員可以將兩者結(jié)合起來。表10-1 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿聯(lián)行往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行

17、：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)一、綜合性內(nèi)部控制（一）是否建立聯(lián)行業(yè)務(wù)操作規(guī)程或管理辦法？（二）是否建立與聯(lián)行業(yè)務(wù)有關(guān)的重要空白結(jié)算憑證管理制度、業(yè)務(wù)復(fù)核和授權(quán)制度、崗位責(zé)任制度、編押核押制度、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度等？（三）是否制定上下級(jí)行間的聯(lián)行賬務(wù)定期核對(duì)制度，發(fā)現(xiàn)不符是否立即查明原因并更正？（四）會(huì)計(jì)部門是否與資金計(jì)劃部門定期核對(duì)系統(tǒng)內(nèi)拆借資金、調(diào)撥資金等聯(lián)行賬務(wù)？（五）是否加強(qiáng)聯(lián)行匯差管理，及時(shí)調(diào)度資金，嚴(yán)禁透支？（六）聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換等重要崗位的人員是否實(shí)行定期輪換？（七）賬務(wù)設(shè)置是否區(qū)分往賬來賬兩個(gè)系統(tǒng)；是否劃清年度，結(jié)平賬務(wù)？（八）聯(lián)行印章、密押、空白報(bào)單（憑證）是否三人分

18、管？ （九）是否嚴(yán)格聯(lián)行清算賬戶的管理？（如開立、撤銷是否經(jīng)有權(quán)人員授權(quán)批準(zhǔn)，是否定期對(duì)聯(lián)行清算賬戶執(zhí)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審核）二、電子聯(lián)行業(yè)務(wù)（一）電子聯(lián)行往賬的處理1錄入、復(fù)核、授權(quán)、發(fā)送、記賬是否實(shí)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離？2是否由聯(lián)行部門負(fù)責(zé)啟動(dòng)發(fā)報(bào)進(jìn)程？3經(jīng)辦員是否按規(guī)定審查原始業(yè)務(wù)憑證并選擇正確報(bào)文種類錄入有關(guān)數(shù)據(jù)？ 4復(fù)核員是否進(jìn)行二次錄入復(fù)核，確定發(fā)報(bào)行與收?qǐng)?bào)行行號(hào)、收付款單位賬號(hào)、貨幣金額、業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)的正確性？5經(jīng)復(fù)核無誤后，是否打印電子聯(lián)行憑證、連同原始憑證送交業(yè)務(wù)主管授權(quán)發(fā)送？6業(yè)務(wù)主管審核往賬指令無誤后，是否在授權(quán)限額內(nèi)授權(quán)發(fā)送有關(guān)指令？ 7對(duì)超過金額限制的往賬指令，是否經(jīng)有

19、權(quán)人員授權(quán)發(fā)送？8營(yíng)業(yè)終了，收到總行或管轄行發(fā)回的傳輸無誤的反饋信息后，是否及時(shí)打印往賬清單？9營(yíng)業(yè)終了，是否根據(jù)當(dāng)日往賬業(yè)務(wù)的“電子聯(lián)行收付款通知”（電子聯(lián)行憑證）的代收、代付總筆數(shù)及金額正確編制電子聯(lián)行往賬科目收付憑證和日結(jié)單并登記總賬？（二）電子聯(lián)行來賬的處理1經(jīng)辦、復(fù)核、授權(quán)、記賬是否職責(zé)分離？2是否由聯(lián)行部門負(fù)責(zé)啟動(dòng)收?qǐng)?bào)進(jìn)程？ 3來賬收付指令是否經(jīng)聯(lián)行部門審核密押？4對(duì)密押不符的來賬收付指令是否及時(shí)發(fā)出查詢？5是否審核來賬收付指令，無誤后打印“電子聯(lián)行收付款通知”？6業(yè)務(wù)部門對(duì)“電子聯(lián)行收付款通知”進(jìn)行復(fù)核后是否及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬？ 7對(duì)無法轉(zhuǎn)賬的來賬收付指令是否及時(shí)向發(fā)報(bào)行發(fā)出查詢？ 8

20、營(yíng)業(yè)終了，收到總行或管轄行發(fā)回的傳輸無誤的反饋信息后，是否及時(shí)打印有關(guān)來賬清單？ 9營(yíng)業(yè)終了，是否根據(jù)當(dāng)日已轉(zhuǎn)賬的來賬業(yè)務(wù)“電子聯(lián)行收付款通知”的代收、代付總筆數(shù)及金額正確編制電子聯(lián)行來賬科目收付憑證和日結(jié)單并登記總賬？（三）核對(duì)聯(lián)行賬戶、編制往來報(bào)告表1營(yíng)業(yè)終了，是否檢查電子聯(lián)行科目余額和未轉(zhuǎn)來賬數(shù)據(jù)余額與會(huì)計(jì)日計(jì)表和未轉(zhuǎn)來賬清單上的余額相符？2聯(lián)行賬務(wù)核對(duì)無誤后，是否形成各種報(bào)告表，并及時(shí)發(fā)送總行或管轄行？3在聯(lián)行往來年度結(jié)平、查清未達(dá)期間，報(bào)告表是否按上年戶與本年戶分開填制；上年戶是否連續(xù)編號(hào)，連續(xù)計(jì)列余額；本年戶是否從第1號(hào)開始重新編號(hào)，余額從零開始？三、手工聯(lián)行業(yè)務(wù)（一）手工聯(lián)行往賬

21、的處理1編制報(bào)單、編制密押、復(fù)核、授權(quán)、蓋章、寄發(fā)、記賬工作是否由不同人員承擔(dān)？2聯(lián)行經(jīng)辦員是否根據(jù)已記賬或收妥款并經(jīng)復(fù)核和簽章的有效憑證，編制聯(lián)行郵劃或電劃報(bào)單？3經(jīng)辦員編制的聯(lián)行報(bào)單是否符合要求（要素齊全正確、內(nèi)容與附件相符等）？4編押?jiǎn)T是否對(duì)除委托收款、托收承付外的電劃報(bào)單及收款人為個(gè)人匯款（在規(guī)定金額以上）的郵劃貸方報(bào)單加編密押，并在報(bào)單規(guī)定的位置加蓋名章？5復(fù)核員是否根據(jù)經(jīng)辦員遞交的報(bào)單或電報(bào)稿、原始附件進(jìn)行成套審核，并在報(bào)單和電報(bào)稿留底聯(lián)加蓋名章？6管印員經(jīng)審查聯(lián)行報(bào)單及電報(bào)稿上經(jīng)辦員、復(fù)核員名章齊全后，是否在報(bào)單及憑證上加蓋聯(lián)行專用章，在電報(bào)稿上加蓋業(yè)務(wù)公章？7電劃報(bào)單電文的拍發(fā)

22、，是否經(jīng)過復(fù)核？8是否由專人寄發(fā)聯(lián)行報(bào)單？9寄發(fā)員是否審核報(bào)單及所附憑證蓋有聯(lián)行章，是否在專用聯(lián)行信封上填明報(bào)單份數(shù)，登記發(fā)送記錄，并及時(shí)寄發(fā)？10聯(lián)行報(bào)單的編制、寄發(fā)是否及時(shí)，有無積壓、漏發(fā)、重發(fā)現(xiàn)象？11營(yíng)業(yè)終了，是否根據(jù)當(dāng)日往賬業(yè)務(wù)的代收、代付報(bào)單的總筆數(shù)及金額正確編制聯(lián)行往賬科目收付憑證和日結(jié)單并登記總賬？（二）手工聯(lián)行來賬的處理1收信、審核、復(fù)核、核押、記賬工作是否由不同人員承擔(dān)？2收到聯(lián)行專用信件是否由指定的收信員逐件驗(yàn)收、拆封，已拆信封與收信、電記錄是否妥善保管備查？3收到聯(lián)行報(bào)單及電報(bào)后是否由專人審核，審核無誤后及時(shí)送聯(lián)行人員簽收處理？4聯(lián)行經(jīng)辦員對(duì)聯(lián)行來賬報(bào)單或電報(bào)是否審核其

23、正確和有效性？5對(duì)聯(lián)行電報(bào)，是否及時(shí)編制電劃補(bǔ)充報(bào)單？6加押的報(bào)單或電報(bào)，是否交核押?jiǎn)T進(jìn)行核押？7經(jīng)審查及核押后的報(bào)單，是否分送有關(guān)部門及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬？8對(duì)代收?qǐng)?bào)單，是否及時(shí)解付，有無發(fā)生錯(cuò)解、漏解、重解和延誤的情況？9是否按規(guī)定及時(shí)處理錯(cuò)誤報(bào)單，并做好登記記錄？10營(yíng)業(yè)終了，是否根據(jù)當(dāng)日已轉(zhuǎn)來賬的代收、代付報(bào)單的總筆數(shù)及金額正確編制聯(lián)行來賬科目收付憑證和日結(jié)單并登記總賬？（三）核對(duì)聯(lián)行賬戶、編制往來報(bào)告表1每日營(yíng)業(yè)終了，是否根據(jù)當(dāng)天往賬、已轉(zhuǎn)來賬報(bào)單的金額，核對(duì)聯(lián)行科目總賬的發(fā)生額？2是否根據(jù)聯(lián)行往賬、來賬報(bào)單正確編制聯(lián)行往來報(bào)告表？3報(bào)告表經(jīng)復(fù)核無誤后，是否加蓋聯(lián)行專用章，連同銷賬聯(lián)，用聯(lián)行

24、專用信封寄總行或相應(yīng)清算中心？4未核銷報(bào)單款項(xiàng)登記簿余額是否與總賬未核銷報(bào)單款項(xiàng)科目余額相符？5對(duì)于超過正常期限尚未核銷的報(bào)單，是否與總行或相應(yīng)清算中心聯(lián)系解決？四、聯(lián)行匯差資金清算及計(jì)息管理（一）全國(guó)聯(lián)行匯差和轄內(nèi)往來匯差是否按規(guī)定時(shí)間軋計(jì)并及時(shí)辦理匯差資金清算與調(diào)撥？ （二）聯(lián)行利息計(jì)算是否根據(jù)各有關(guān)科目余額（或通過電子聯(lián)行系統(tǒng)上報(bào)的匯差報(bào)告表）采取積數(shù)計(jì)息法每季進(jìn)行，收到的計(jì)息報(bào)單是否全額進(jìn)入相關(guān)損益類科目核算？五、聯(lián)行專用章的管理（一）領(lǐng)取、使用聯(lián)行專用章是否執(zhí)行登記簽收制度？（二）是否設(shè)專人負(fù)責(zé)保管聯(lián)行專用章？六、報(bào)單管理（一）空白聯(lián)行報(bào)單（憑證）的收、發(fā)、存是否嚴(yán)格執(zhí)行登記制度，并

25、設(shè)“重要空白憑證”表外科目進(jìn)行核算？（二）每日營(yíng)業(yè)終了，是否根據(jù)各種報(bào)單留底卡片分別統(tǒng)計(jì)已使用報(bào)單的份數(shù)及號(hào)碼，登記“重要空白憑證登記簿”并結(jié)出余額與實(shí)存報(bào)單核對(duì)相符，然后將結(jié)存報(bào)單入庫（柜）保管？ （三）作廢的報(bào)單是否加蓋“作廢”戳記后，妥善保管以備考查？（四）是否堅(jiān)持聯(lián)行報(bào)單的銷號(hào)制度，已使用報(bào)單的內(nèi)容和號(hào)碼、作廢報(bào)單的內(nèi)容和號(hào)碼、待用報(bào)單的內(nèi)容和號(hào)碼是否與登記簿上的冊(cè)數(shù)和號(hào)碼一致？（五）來賬發(fā)現(xiàn)缺號(hào)、缺報(bào)單等情況是否及時(shí)向有關(guān)行處和電子清算中心查詢？ 七、查詢查復(fù)（一）查詢、查復(fù)是否堅(jiān)持“有疑必查，查必徹底，有查必復(fù)，復(fù)必詳盡”的原則？（二）是否及時(shí)處理查詢、查復(fù)并打印查詢、查復(fù)報(bào)文備查

26、或查詢查復(fù)清單？（三）收到查詢時(shí)是否逐筆進(jìn)行查詢查復(fù)登記，回復(fù)時(shí)是否銷記查詢查復(fù)登記？（四）查詢查復(fù)往來函件是否經(jīng)復(fù)核，并加蓋公章和經(jīng)辦人員名章？（五）對(duì)收?qǐng)?bào)行的查詢，需補(bǔ)發(fā)郵劃報(bào)單或電劃報(bào)單抄本的，是否查明原因并經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員審批后辦理？（六）對(duì)超過正常時(shí)間未核銷的報(bào)單（逾期未達(dá)報(bào)單），是否及時(shí)查詢？八、電子聯(lián)行系統(tǒng)的安全性管理 （一）系統(tǒng)管理開發(fā)和業(yè)務(wù)運(yùn)行操作是否分別管理，是否不允許系統(tǒng)開發(fā)人員和系統(tǒng)管理人員直接進(jìn)行業(yè)務(wù)操作？ （二）源程序是否由總行統(tǒng)一編制和管理，各清算分中心的程序副本是否由專人密封管理？ （三）信息傳遞過程是否具備經(jīng)過有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的加密措施？ （四）各清算分中心對(duì)電

27、子聯(lián)行往來賬磁介質(zhì)信息，是否經(jīng)過事后監(jiān)督檢查，是否指定專人按有關(guān)技術(shù)要求妥善保存，電子聯(lián)行數(shù)據(jù)信息的保存期是否按照規(guī)定執(zhí)行？（五）系統(tǒng)采用的密押編制辦法及密鑰代碼是否由清算總中心負(fù)責(zé)管理、頒發(fā)和通知啟用？（六）是否制定系統(tǒng)的意外計(jì)劃，確保聯(lián)行系統(tǒng)的正常連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)？（七）是否設(shè)置各類、各級(jí)操作員權(quán)限，是否定期更換密碼？ 審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）表10-2 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿同業(yè)往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)一、同城票據(jù)交換 （一）綜合性內(nèi)部控制1是

28、否制定票據(jù)交換操作辦法或管理規(guī)定？2提出提入票據(jù)是否換人復(fù)核；對(duì)以數(shù)據(jù)錄入方式提出票據(jù)的，是否有復(fù)核程序？3票據(jù)交換章、審核章是否分開保管，分人操作？4是否加強(qiáng)資金頭寸管理，關(guān)注資金頭寸的異常變動(dòng)，防止透支？5他行票據(jù)，是否收妥后才能入賬？6是否定期與同業(yè)、與本行資金計(jì)劃部門核對(duì)同業(yè)往來賬務(wù)？7是否嚴(yán)格同業(yè)往來賬戶的管理（如開立、撤銷是否經(jīng)有權(quán)人員授權(quán)批準(zhǔn)，是否定期對(duì)同業(yè)往來賬戶執(zhí)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審核）？ （二）提出票據(jù)的處理1記賬、票據(jù)交換、復(fù)核、蓋章是否由不同人員負(fù)責(zé)？2經(jīng)辦員是否根據(jù)當(dāng)日提出票據(jù)填制提出票據(jù)明細(xì)表（票據(jù)交換清單）？ 3復(fù)核員是否審核確定提出票據(jù)與提出票據(jù)明細(xì)表相符？4票

29、據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤后，是否加蓋票據(jù)交換專用章？5票據(jù)交換員是否按規(guī)定及時(shí)提出票據(jù)？6對(duì)提出代收票據(jù)是否及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬；對(duì)提出代付票據(jù)，是否待退票時(shí)間過后才轉(zhuǎn)入收款人賬戶？ （三）提入票據(jù)的處理1票據(jù)交換員對(duì)提入的票據(jù)，是否核打提入票據(jù)與計(jì)數(shù)單，審核信封封口、對(duì)方行交換專用章及審核章？ 2是否換人進(jìn)行審核，交有關(guān)部門辦理轉(zhuǎn)賬？ 3有關(guān)部門是否審核提入憑證的真實(shí)有效性，及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)或提出退票？ 4是否執(zhí)行退票登記制度，辦理退票是否經(jīng)業(yè)務(wù)主管人員審批簽字？ 5對(duì)違反結(jié)算紀(jì)律的行為是否按規(guī)定進(jìn)行處罰？ （四）資金清算1票據(jù)交換清單所列交換差額，是否與開出人行準(zhǔn)備金賬戶的支票或送款簿或“人民銀行同城票據(jù)交換

30、資金清算憑證”的金額相符？2是否定期與同業(yè)核對(duì)有關(guān)賬務(wù)往來？二、異地跨系統(tǒng)匯劃1異地跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務(wù)是否根據(jù)匯出行、匯入行所在地機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，分別選擇相應(yīng)的轉(zhuǎn)匯方式？ 2轉(zhuǎn)匯行是否及時(shí)通過本系統(tǒng)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)匯入行，或者通過同城票據(jù)交換劃轉(zhuǎn)給跨系統(tǒng)銀行？ 3匯入行收到款項(xiàng)后是否及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)？ 4是否妥善保管人行電子聯(lián)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)資料，包括來賬清單、往賬清單、查詢查復(fù)書等？ 5來賬清單、往賬清單、查詢查復(fù)書是否經(jīng)專人復(fù)核或?qū)徍似湔_性？ 審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）（二）測(cè)試內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)在決定采用依賴

31、內(nèi)部控制的審計(jì)策略后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)調(diào)查的情況，運(yùn)用詢問、觀察、審查書面文檔等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，獲取控制保證程度系數(shù)。表10-3 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿聯(lián)行往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測(cè)試方法測(cè)試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與聯(lián)行清算業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、留存資料和記錄。（2）詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員有關(guān)聯(lián)行清算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對(duì)賬程序,以及有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反制度規(guī)定的行為。（3）詢問并取得有關(guān)監(jiān)督檢查部門對(duì)聯(lián)行清算業(yè)務(wù)的檢查報(bào)告或工作總結(jié)。觀察（1）對(duì)聯(lián)行清算業(yè)務(wù)不相

32、容崗位的職責(zé)分離情況進(jìn)行實(shí)地觀察，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。（2）觀察聯(lián)行重要空白憑證、聯(lián)行印章、編（核）押機(jī)的保管情況。審查書面文檔1審查職責(zé)分離情況（1）抽查聯(lián)行報(bào)單或收付款通知、記賬憑證、原始附件、聯(lián)行報(bào)告表、有關(guān)登記簿等，檢查經(jīng)辦人員名章，審查不相容職務(wù)是否分離。（2）取得有關(guān)聯(lián)行印章、編（核）押機(jī)、空白報(bào)單（憑證）的登記簿，檢查是否執(zhí)行“印、押、證”三人分管與使用制度。2審查電子聯(lián)行業(yè)務(wù)（1）抽查往賬業(yè)務(wù)的“電子聯(lián)行收付款通知”（電子聯(lián)行憑證）與所附原始業(yè)務(wù)憑證是否相符，發(fā)報(bào)行與收?qǐng)?bào)行行號(hào)、收付款單位賬號(hào)、貨幣金額、業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)是否正確。（2）審查往賬業(yè)務(wù)的電子聯(lián)行憑證是否經(jīng)業(yè)務(wù)主管審核

33、和授權(quán)，有無超權(quán)限授權(quán)現(xiàn)象。（3）抽查來賬業(yè)務(wù)的電子聯(lián)行憑證，檢查是否經(jīng)有關(guān)人員審核、復(fù)核，是否及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬。（4）抽查電子聯(lián)行往賬科目，是否與往賬業(yè)務(wù)電子聯(lián)行憑證的代收、代付總金額相符。（5）抽查電子聯(lián)行來賬科目，是否與已轉(zhuǎn)來賬電子聯(lián)行憑證的代收、代付總金額相符。3審查手工聯(lián)行業(yè)務(wù)（1）抽查聯(lián)行郵劃或電劃報(bào)單，檢查其是否與所附原始憑證相符，聯(lián)行報(bào)單要素是否齊全正確，是否按規(guī)定加編密押。（2）抽查聯(lián)行來賬報(bào)單或電報(bào)，審核行名與行號(hào)是否相符、是否屬本行業(yè)務(wù)、報(bào)單所填附件數(shù)與附件實(shí)際數(shù)是否相符、報(bào)單與附件的收付款單位賬號(hào)、名稱及金額是否相符、報(bào)單印章是否真實(shí)、齊全等。（3）檢查聯(lián)行報(bào)單的編制、寄發(fā)

34、是否及時(shí)，有無積壓；檢查收到聯(lián)行來賬報(bào)單或電報(bào)，是否及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬，有無發(fā)生延誤的情況。（4）檢查是否按規(guī)定核實(shí)收到的加押報(bào)單或電報(bào)。（5）抽查聯(lián)行往賬科目，是否與當(dāng)日往賬業(yè)務(wù)的代收、代付報(bào)單的總金額相符。（6）抽查聯(lián)行來賬科目，是否與當(dāng)日已轉(zhuǎn)來賬的代收、代付報(bào)單的總金額相符。（7）審查收?qǐng)?bào)行收到聯(lián)行專用信件是否逐件驗(yàn)收、拆封，已拆信封與收信、收電記錄是否妥善保管備查。4審查聯(lián)行匯差資金清算取得聯(lián)行匯差報(bào)告表，檢查全國(guó)聯(lián)行匯差和轄內(nèi)往來匯差是否按規(guī)定及時(shí)辦理匯差資金清算與調(diào)撥，有無長(zhǎng)期透支占用聯(lián)行資金的行為。5審查聯(lián)行清算賬戶的管理（1）取得與聯(lián)行清算賬戶開立與銷戶的相關(guān)資料，檢查是否經(jīng)有權(quán)人員

35、授權(quán)批準(zhǔn)。（2）取得聯(lián)行清算賬戶的對(duì)賬單、調(diào)節(jié)表，審查是否定期核對(duì)聯(lián)行賬務(wù)，上下級(jí)行間的聯(lián)行賬務(wù)是否核對(duì)相符。（3）檢查是否定期與資金計(jì)劃部門核對(duì)系統(tǒng)內(nèi)拆借資金、調(diào)撥資金余額。6審查賬務(wù)處理的正確性（1）核對(duì)聯(lián)行往來報(bào)告表與聯(lián)行往賬、來賬報(bào)單或清單是否相符，往賬報(bào)告表的順序號(hào)、余額是否銜接。（2）未核銷報(bào)單款項(xiàng)登記簿余額是否與總賬未核銷報(bào)單款項(xiàng)科目余額相符。（3）檢查電子聯(lián)行科目余額和未轉(zhuǎn)來賬數(shù)據(jù)余額是否與會(huì)計(jì)日計(jì)表和未轉(zhuǎn)來賬清單上的余額相符。（4）檢查新年度開始，是否將聯(lián)行往來賬務(wù)劃分為上年戶和本年戶，聯(lián)行往來報(bào)告表的編制是否正確。（5）檢查全國(guó)聯(lián)行未達(dá)查清后，全國(guó)聯(lián)行往賬總額是否與全國(guó)聯(lián)行

36、來賬總額反方向相等。7審查報(bào)單的管理（1）取得“重要空白憑證登記簿”和“重要空白憑證”表外科目，檢查空白聯(lián)行報(bào)單（憑證）的領(lǐng)發(fā)、保管、使用是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定。（2）檢查“重要空白憑證登記簿”余額與實(shí)存報(bào)單是否核對(duì)相符。 （3）檢查已使用報(bào)單的內(nèi)容和號(hào)碼、作廢報(bào)單的內(nèi)容和號(hào)碼、待用報(bào)單的內(nèi)容和號(hào)碼是否與登記簿上的冊(cè)數(shù)和號(hào)碼一致。（4）檢查作廢報(bào)單的處理是否恰當(dāng)。（5）審查聯(lián)行報(bào)單的使用是否正確，有無存在錯(cuò)用報(bào)單或錯(cuò)用報(bào)單聯(lián)次的問題。8查詢查復(fù)管理 （1）檢查查詢查復(fù)登記簿和有關(guān)查詢查復(fù)清單，審查對(duì)暫時(shí)不能轉(zhuǎn)賬的錯(cuò)誤報(bào)單、對(duì)超過正常期限尚未核銷的報(bào)單、對(duì)密押不符的來賬收付指令等是否及時(shí)向發(fā)報(bào)行或有關(guān)

37、行處發(fā)出查詢。（2）檢查查詢查復(fù)登記簿和有關(guān)查詢查復(fù)清單，審核是否及時(shí)辦理查復(fù)，是否經(jīng)復(fù)核人員復(fù)核，補(bǔ)發(fā)郵劃報(bào)單或電劃報(bào)單抄本是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員審批。9電子聯(lián)行系統(tǒng)的安全性管理（1）檢查電子聯(lián)行系統(tǒng)的系統(tǒng)管理開發(fā)和業(yè)務(wù)運(yùn)行操作是否嚴(yán)格分離，不相容職務(wù)是否分離。（2）檢查系統(tǒng)源程序的編制和管理、信息傳遞過程的加密、操作員權(quán)限管理、密碼管理、電子聯(lián)行數(shù)據(jù)信息保存、系統(tǒng)出現(xiàn)意外的應(yīng)急措施等情況。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)后，確認(rèn)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證程度系數(shù)為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（

38、 ） 2.3（ ）表10-4 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿同業(yè)往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測(cè)試方法測(cè)試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與同業(yè)往來業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、留存資料和記錄。（2）詢問相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員有關(guān)同業(yè)往來業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，有無發(fā)生重大責(zé)任事故或違反制度規(guī)定的行為。（3）詢問并取得有關(guān)監(jiān)督檢查部門對(duì)同業(yè)往來業(yè)務(wù)的檢查報(bào)告或工作總結(jié)。（4）了解客戶投訴情況。觀察 對(duì)同業(yè)往來業(yè)務(wù)不相容崗位的職責(zé)分離情況進(jìn)行實(shí)地觀察，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。審查書面文檔一、同城票據(jù)交換（一）審查職責(zé)分離情況1抽查提出/提入票據(jù)明細(xì)表（票據(jù)交換清單）

39、、有關(guān)記賬憑證、原始附件、登記簿等，檢查記賬、票據(jù)交換、復(fù)核、蓋章是否由不同人員負(fù)責(zé)，有無混崗操作現(xiàn)象。2檢查票據(jù)交換章、審核章是否分開保管，分人操作。（二）提出提入票據(jù)的審查 1檢查提出提入票據(jù)是否換人復(fù)核，或檢查相關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否設(shè)置了復(fù)核程序。2檢查票據(jù)處理是否及時(shí)，有無人為壓票占用客戶資金情況。3檢查對(duì)提出代付票據(jù)，是否待退票時(shí)間過后才轉(zhuǎn)入收款人賬戶，有無提前入賬情況。4調(diào)閱退票登記簿和有關(guān)業(yè)務(wù)資料，審查退票是否經(jīng)業(yè)務(wù)主管人員審批，退票理由是否充分，同時(shí)檢查銀行對(duì)違反結(jié)算紀(jì)律行為的處罰情況。5檢查同業(yè)往來資金頭寸有無發(fā)生透支。6抽查票據(jù)交換清單（1）核對(duì)當(dāng)日票據(jù)交換清單與提出/提入業(yè)務(wù)

40、相關(guān)結(jié)算憑證是否相符。（2）核對(duì)票據(jù)交換清單與有關(guān)存款賬戶筆數(shù)、金額是否一致。（3）核對(duì)票據(jù)交換清單所列交換差額是否與開出人行準(zhǔn)備金賬戶的支票或送款簿或“人民銀行同城票據(jù)交換資金清算憑證”的金額相符。（三）賬務(wù)管理和核對(duì)1取得同業(yè)往來賬戶開立與銷戶的相關(guān)資料，檢查是否經(jīng)有權(quán)人員授權(quán)批準(zhǔn)。2取得同業(yè)往來賬戶的對(duì)賬單、調(diào)節(jié)表，審查是否定期核對(duì)賬務(wù)。3檢查會(huì)計(jì)部門與資金計(jì)劃部門核對(duì)同業(yè)往來賬務(wù)情況。二、異地跨系統(tǒng)匯劃（一）抽查異地跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務(wù)的辦理是否恰當(dāng)，轉(zhuǎn)匯方式是否合適。 （二）檢查異地跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務(wù)辦理是否及時(shí)，有無故意壓匯占用他行資金的現(xiàn)象。 （三）檢查收到匯入款項(xiàng)的辦理是否及時(shí)，有無轉(zhuǎn)移

41、、挪用匯入款項(xiàng)的情況。（四）抽查人行電子聯(lián)行系統(tǒng)的來賬清單、往賬清單，審查是否與所附匯劃憑證相符。（五）取得人行往來分戶賬，檢查資金清算額與人行電子聯(lián)行系統(tǒng)的來賬清單、往賬清單的軋差金額是否相符。（六）檢查查詢查復(fù)登記簿和查詢查復(fù)書，審查是否及時(shí)辦理查詢查復(fù)。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)后，確認(rèn)同業(yè)往來業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證程度系數(shù)為： 0 （ ） 1.3 （ ） 2（ ） 2.3（ ）第三節(jié) 聯(lián)行清算業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序與方法表10-5 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作

42、底稿聯(lián)行往來業(yè)務(wù)審計(jì)程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：審計(jì)程序執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)（一）聯(lián)行系統(tǒng)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)核對(duì)1取得聯(lián)行往來相關(guān)分戶賬、總賬、余額表、日計(jì)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，核對(duì)是否表表、賬表、賬賬相符，有無錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目引起聯(lián)行賬務(wù)錯(cuò)亂的行為。 2取得聯(lián)行往來相關(guān)分戶賬、總賬（包括聯(lián)行來賬、聯(lián)行往賬、已核對(duì)聯(lián)行來賬、未核銷報(bào)單款項(xiàng)、以及本年聯(lián)行匯差、上年聯(lián)行匯差等），與聯(lián)行往來報(bào)告表、未核銷報(bào)單或未轉(zhuǎn)來賬清單、匯差報(bào)告表核對(duì)是否相符。對(duì)不相符的，核實(shí)有無存在用聯(lián)行資金進(jìn)行貸款、投資，將各項(xiàng)收入、虧損隱藏在聯(lián)行資金反映的現(xiàn)象。 3抽查聯(lián)行業(yè)務(wù)涉及的憑證、清單和報(bào)表，核對(duì)：（1）往賬報(bào)單與

43、結(jié)算憑證、原始憑證是否相符；（2）來賬清單與來賬收付指令筆數(shù)、金額是否相符，來賬清單的順序號(hào)是否銜接；（3）往賬清單與當(dāng)日代收、代付電子聯(lián)行憑證的總筆數(shù)及金額是否相符；（4）匯總往賬清單與各業(yè)務(wù)部門往賬清單是否相符；（5）聯(lián)行報(bào)告表序號(hào)、余額是否銜接正確；（6）往賬清單、已轉(zhuǎn)來賬清單與聯(lián)行往來報(bào)告表各貨幣借貸方筆數(shù)、發(fā)生額是否相符；（7）未轉(zhuǎn)來賬報(bào)告表各貨幣借貸方筆數(shù)、發(fā)生額與未轉(zhuǎn)來賬清單是否相符。4利用被審銀行聯(lián)行系統(tǒng)的歷史報(bào)文恢復(fù)及查詢功能，補(bǔ)打銷賬報(bào)告表、未轉(zhuǎn)來賬報(bào)告表、人民幣匯差申報(bào)表等報(bào)告表及報(bào)文；或利用采集的聯(lián)行系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)聯(lián)行往來報(bào)告表、清單，與銀行保存的紙質(zhì)報(bào)告表和

44、報(bào)文相核對(duì)，審查聯(lián)行業(yè)務(wù)資料的可靠性。（二）上下級(jí)聯(lián)行之間的賬務(wù)核對(duì)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，取得該行聯(lián)行往來相關(guān)電子數(shù)據(jù)，根據(jù)“機(jī)構(gòu)號(hào)”和“客戶號(hào)”，生成該銀行與擬核對(duì)的某上/下級(jí)行的聯(lián)行往來明細(xì)賬戶；同樣原理，取得擬核對(duì)上/下級(jí)行的聯(lián)行往來相關(guān)電子數(shù)據(jù)，生成相應(yīng)的聯(lián)行往來明細(xì)賬戶，將兩者的年初、年末余額及每一筆發(fā)生額進(jìn)行比較核對(duì)。假如聯(lián)行往來明細(xì)賬戶根本不是對(duì)開而是虛開的，則詳細(xì)檢查該明細(xì)賬戶的資金來源與運(yùn)用。對(duì)核對(duì)不符的對(duì)開賬戶，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注差額形成的原因，審查有無利用聯(lián)行往來科目隱匿、轉(zhuǎn)移資金和盜用聯(lián)行資金等問題。（三）聯(lián)行利息的審查 1利息計(jì)算的準(zhǔn)確性。（1）重算。利用獲取的被審銀行電子數(shù)據(jù)

45、精確計(jì)算聯(lián)行利息收支?；蚋鶕?jù)余額表反映的聯(lián)行科目積數(shù)審查聯(lián)行往來利息收支的計(jì)算是否準(zhǔn)確。（2）抽查。取得“計(jì)息積數(shù)表”或匯差報(bào)告表，與聯(lián)行往來同日有關(guān)科目余額的軋差數(shù)核對(duì)，審查其金額、方向是否相符，確定計(jì)息積數(shù)的正確性。2利息入賬的準(zhǔn)確性。審查“金融機(jī)構(gòu)往來收入聯(lián)行往來利息收入”或“金融機(jī)構(gòu)往來支出聯(lián)行往來利息支出”賬戶是否與“計(jì)息清單”核對(duì)相符。3通過電子數(shù)據(jù)測(cè)試計(jì)息清單是否在轄內(nèi)分支機(jī)構(gòu)正確入賬核算。如取得會(huì)計(jì)傳票流水和聯(lián)行往來已銷文件，根據(jù)該行與擬核對(duì)某分支行的 “機(jī)構(gòu)號(hào)”與“聯(lián)行往來行號(hào)”，生成該銀行對(duì)某分支行的“聯(lián)行往來利息收支” 賬本；同樣原理，利用所取得的擬核對(duì)分支行的電子數(shù)據(jù)生成擬核對(duì)分支行對(duì)該行的“聯(lián)行往來利息收支”賬本，將兩賬本進(jìn)行配對(duì)比較。審查有無一方入賬，另一方未入賬；雙方入賬金額不一致；入賬時(shí)間差異太大等現(xiàn)象。 （四）聯(lián)行匯差的審查取得匯差報(bào)告表，或根據(jù)聯(lián)行往來相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額軋差計(jì)算匯差資金存欠金額，審查有無長(zhǎng)期占用聯(lián)行資金或聯(lián)行匯差發(fā)生重大變動(dòng)的現(xiàn)象，結(jié)合上級(jí)行的業(yè)務(wù)授權(quán)情況，分析其原因，查明銀行有無占用聯(lián)行資金進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，或發(fā)生巨額不良貸款、巨額墊款等問題。（五）報(bào)單審查1取得重要空白憑證登記簿，審查聯(lián)行空白報(bào)單的賬實(shí)是否相符。2檢查報(bào)單號(hào)碼是否銜接，對(duì)遺失的空白報(bào)單應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，查明有無存